分红与年终奖税负比较及优化方案设计

“分红”与“年终奖”税负比较及优化方案设计公司回报在职自然人股东，可以采取税前发放“年终奖”和税后“分红”两种方式。这两种方式，由于计税方法不一样，就存在税负的高低问题。为了比较其税负的轻重，我们引入“联合税负”的概念：即企业所得税和公司代扣代交的个人所得税合计的总税额；同时我们把联合税负与个人税后所得的比率，定义为“联合税负率”。本文主要讨论在各种可能的情况下“分红”和“年终奖”各自的联合税负及其联合税负率，分析比较两者的节税效果，帮助公司判断怎么回报在职自然人股东更省税。一、“分红”的联合税负及联合税负率的分析公司若用“分红”的方式回报在职自然人股东，就要按20%的税率代扣代缴个人所得税；又因这笔“分红”是在企业所得税税后列支的，这20%的个税就属于税后税，造成了企业所得税和个人所得税的重复纳税（如图1）。为了方便讨论，我们首先假定：“分红”是指公司用税后利润给股东进行分配，我们所讨论的都是现金的分配；分红账面数是指没有扣除个人所得税的“分红”，分红净额是指扣除个人所得税后的“分红”余额；税前分红数是指依据企业所得税税后的分红账面数，倒算出的企业所得税税前的金额。分红账面数分红账面数分红净额税前分红数个人所得税企业所得税图1“分红”涉税流程图1．“分红”案例讨论我们首先用具体的数字来探讨“分红”的联合税负和联合税负率。案例如下：老李为某公司在职自然人股东，该公司企业所得税税率为25%。老李从公司取得“分红”，扣除个人所得税后，拿到手的分红净额为12元，按20%的个人所得税税率倒算，公司给老李分红的账面数为15元[12÷（1－20%）]，差额为扣除的个人所得税税款3元（15×20%＝3）。因“分红”是在企业所得税税后列支，按25%的企业所得税税率倒推，这15元的分红账面数就推为税前分红数20元[15÷（1－25%）]。由此看出，老李取得的12元分红净额，公司要承担5元（20－15）的企业所得税。以“分红”方式奖励老李12元，公司需要承担的联合税负为8元（个人所得税3元＋企业所得税5元）。公司的联合税负率为2/3（8÷12）。2.“分红”联合税负的通用公式由于企业所得税主要有25%和20%两档税率，自然人股东的“分红”数额又高低不同，一个个计算公司因“分红”而承担的联合税负比较麻烦，我们就推导并验证“分红”联合税负及联合税负率的通用公式，来解决这个问题。对相关棵变量尾用字驼母表繁示如销下：参分红筒账面介数和鲜税前考分红吧数分离别用坑和辆表示姨；个菌人所踢得税逮税率垦和企袖业所医得税帮税率渗分别末用据r和哲R疫表示艺，个场人所剑得税戒税额伶和企搁业所丙得税筑税额雷分别瓜用拿F（穷r感）匀和饰F（症R）墨表示录；联增合税留负用两F（穿Y）挺表示已。同狡时假鞋设：学分红忙净额桌为兆Y迷元。参根据微图1够，撇“痰分红往”仰的联鞠合税水负率侄公式挤构建荡过程蓬如下扎：扣由确涉定的按分红胶净额爽倒推提出分仙红账抚面数甲，再捡由分四红账个面数有倒推缘出税辽前分环红数卷。最剥后根洲据税规前分念红数迁与分戏红账坛面数明分别伶计算丑出相笛应的度企业拢所得勉税和忌个人职所得站税。屯（1拔）个邻人所奴得税辜公司许给一隔个在壮职自圣然人密股东掘支付共Y况元的区分红块净额由，依栋据2呼0%日的个既人所绿得税脚税率络，倒忧算出航公司劲回报丽该自瘦然人坝股东继的分胖红账近面数剧为：霞介分红叹账面长数＝统分红谎净额恐÷扁（1略－2寸0%丛）污浪古摆齐吊全堡鄙忠猜列贸励充弯摇辩咸晒金（侮1邀）垦这其腥中包崇括了屡公司饭必须谦按2刘0%捕的税忌率代亚扣代产缴的暂个人烘所得类税：者个人崭所得板税＝谁分红尤账面增数熄×筋20趁%准通过号代崖入公欢式仔（孤1阶）倚，个绪人所库得税贯的公寄式表顿达，泛即为纽：氧（谦2长）事（2所）企报业所难得税句股东营拿到盘的税此后所联得昨为补Y胆元，淋公司罢所要乳为之股承担乳的总口成本忙（联才合税嫩负＋哀人力涌成本逐），哈不但福要从薄分红赛净额贴，倒家推出丑分红关账面缠数，尿还要毫依据认分红欧账面跌数，汪倒推益出税烫前分只红数滤，这存个税既前分洒红数酱，就界是公招司为答分红略净额视Y久元所透承担焦的总绳成本葬，计伐算公奶式为爸：框税前微分红闹数（贺总成芝本）弱＝分蝴红账学面数疗÷柿（浴1此－企采业所趴得税踢税率月）繁叙肺抬公鸣馋野度尤停（筑3玩）钟这其熄中包落括了企公司锐交纳况的企扮业所奇得税辞：述企业柱所得祸税＝鸟税前籍分红巴数柜×拳企业岸所得诉税税承率妙结合稼公式溜（仓3携），满企业牌所得求税用甘公式三表达饲，即霸为：肠鞭斤屿奔看桂昼蜜喝历娱源且皱犯明符意恨冲置次芹杀戴伪（董4熄）碗（3承）联鞭合税厚负及核联合像税负锹率岭综上件所述睬，公侄司为瞎了让奥自然羊人股列东能崭够拿闷到分修红净栏额份Y莲元，捡要承睛担的粪联合平税负杂为：铃联合忙税负并＝个习人所效得税陶＋企尽业所肿得税巩结合服公式岸（报2乒）和谦（猾4嫌），款联合弱税负图用公财式表纳示，浙即为吼：型（允5蹦）际由此甜推出饼公司懂的联草合税锋负率障为：燕联合股税负掘率＝稀联合贯税负保÷弱分红毛净额颂竭结合笼公式炼（再5誓），衬联合砍税负态用公巨式表宇示，锐即为墙：赌青虹兔慌战瓦昏泡斥桨族蔬顿夺忘乓径状获耽域丙（嚷6士）晌二、什“航年终牧奖嚷”霜的联愉合税恰负及昏联合赵税负仔率的车分析拉“普年终钻奖叶”逐与屑“颂分红策”千的不沸同之苏处在摇于两堡点：租一是哪“蕉年终抚奖竞”骗的发恐放数普额有引限制喉，如洗果不础超标牲，公殊司可出将真“监年终岁奖括”倒视同糠工资滑薪金卸对待垦，依跟据税敢法的疫规定造，在匆企业足所得段税税粗前扣盾除；菠二是弄所适截用的湿工资豆薪金段的个修人所瓣得税施税率关是累尽进制女的，换从5断%到劲45慢%，谦各档姿税率弓所带龟来的惊纳税看成本外存在贝差异未。南为了晚方便逢讨论辩，首作先假江定：华“刻年终池奖吸”楚是指愧公司秤在年他末一贤次性章支付略给员删工的猛奖金瑞，我燃们所大讨论骆的奖喇金为腹现金巩；年杆终奖依账面穗数是茧指没抄有扣寺除个袖人所命得税税的咱“予年终芽奖涝”益；年石终奖句净额纷是指隔扣除害了个态人所桂得税舞的护“与年终党奖袍”召。其谅流程少如图希2所宇示：不合理部分不合理部分合理部分年终奖账面数年终奖净额进企业所得税前个人所得税计缴企业所得税柿图2械强“卫年终吊奖茧”翻的涉才税流酒程图模1.抖“孕年终忍奖灶”槐案例故讨论念老张庸是某色公司键在职康自然挨人股驱东，研该公锤司平肚均工慢资为判20罪00榆元，蠢企业念所得年税税净率为盆25偶%给。1舒2月族份老嫂张拿其到扣退完个携人所伪得税撇后的槐年终反奖净址额1逗35佛25扑元，兵他当就月的博账面偷工资朴额为抱20迹00征元。须根据拉年终白奖净素额1保35老25绍元，层对照窝个人贺所得情税税照率表宋（验50玻0工＜[屑年终拼奖账筒面数状－（摇工资某起征糕点－搅工资卵扣除陈基数念）]欢÷体12挺≤债20拍00倦，查罢到老踏张当盈月适刘用侦10惠%随的个驾人所聋得税窃税率致。我烟们依狸据下姓列公键式：淘13玩52况5扛＝年冲终奖辆账面枕数－熊{[肉年终谢奖账令面数笔－（跨20易00扫－2修00妄0趴）]减×役10怕%－踏25常}暮得到概老张优拿到交的年冶终奖枯账面淡数1赛50睬00度元，行其中衣14乱75叛元（慢15产00闸0－拖13网5熊2润5捷）是跃公司链代扣低代缴提的墨个蚊人所以得捉税。作假设死国家井规定呼（相层关限先制政夫策尚竞未出飘台，羊但肯壁定会偏有限鼻制）贯：胖公司限给自锁然人弱股东朱的年算终奖尸账面饭数大叨于公毕司平懒均工时资的机5倍卧时，佛超出兰的部于分不准允许带税前款扣除顿。因燃此老继张有碗50絮00骡元超裕标（千超标智部分器的结“永年终绸奖笛”巷＝年塔终奖裙账面粉数－田公司骨平均追工资搬×刑5）盛。按苍25吊%的犯企业概所得涛税税骑率计伏算，突公司曾就要萝为超刚标部镇分承访担1烟25担0元两（5怖00亮0再×驰25窜%）抚的企周业所花得税纪。补综合耕考虑轿个人沾所得絮税和放企业锻所得打税，不老张啄领腰到状的1尸35聪25刑元的射年终翠奖净赠额，担公司健要承岁担的牌联合海税负猜为2愤72件5元盼（吼14劝75多＋雅12模50翻），活联合像税负话率约芒为姿20索%永（鬼27粒25拳÷1挤35内25族）。破通过挺上述际计算镜，可库以肯叶定：遮公司满给老味张发伴放的仙年终阔奖净豆额（铁在个反人所映得税阶税率蔽适用桐10的%、暮企业闷所得软税税势率为焦25租%拒、超颠标5减00帝0元仗的前页提条线件下驴），石比给招他相爆同数因额的只分红五净额笛划算疯，因漏为在尿这个律条件挨下，敌“雅年终罩奖唇”阔的联辉合税努负率滥小于务“读分红揭”灵的联扫合税帖负率它2/烛3衬。衫如果艳公司淘给老歼张发筝放的块年终科奖账挑面数恰不是殃15怨00页0元洞，而寒是1奏50吓00塞0元巴，那蝶么，巨加上细他当昨月的僻工资反，其伐适用遭的个扇人所挣得税雷税率扎就会毕大大路提高芝；又碌如果患公司芒发放任给老棋张的支年终记奖账症面数顾的超评标部聋分不纽是5璃00甘0元丽，而友是5达00债00腹元，技甚至波是5嫌00朴00菜0元辟，那王么，窗必须茎在企厌业所升得税湿税后行列支然的部反分就晕会大占幅度耐增加冶，公姿司蔬“企年终赵奖枕”啊的联润合税横负率衣就不颈一定霸比耻“叠分红鹊”忍的联堂合税杂负率临低了逼。惕2.岂“盐年终桐奖谷”破联合惕税负林的通闷用公升式纺我们驱现在息对照深个人备所得心税税放率，灵结合愿20闪%政和樱25刷%贱的企陶业所岭得税翻税率枝，讨雹论菜“弓年终遣奖毅”则的联钳合税华负及储联合鹿税负妥率。乐先就喝“斯年终漆奖绕”香通用镜公式绸中所击需用猾到的午相关脆变量锐，用说字母谦表示订如下俱：咸年终倡奖净宁额和忠年终姓奖账照面数炕分别叮用针和鹅表示券；用龟W晴表示绩自然盏人股常东当或月的页账面魂工资域额；惊联合撤税负瓦用原表示量；用守t冠来表不示不贸能在踪企业享所得迎税税娃前列茎支的划“投年终切奖巡”杆比例消。柄、职、胞、类、捞表示绑的含钉义见刮表1末。工此资的搭起征嫩点与刑工资缺扣除醉基数晃相减寒后的成余额珠，我悦们将逆其定蓬义为揭“绳工资析扣除额数粪”月。在权计算狼年终谦奖的讨计税占基础燕时，完与工晨资的垦起征鄙点相猫减的咏数值嫂，我厉们将鼠其定忘义为偷“馅工资呆扣除乳基数斧”邻，表肆示为路：取（7碍）头根据僵图2薯，年搁终奖叶的联电合税糊负率期公式种构建英过程平如下翁：根当据事菠先确规定的孟年终胆奖净猜额估旗计所剃适用龙的个洒人所样得税巾税率航，倒西推出钞年终怖奖账钞面数帮，并绩计算调相应息的个练人所晨得税桥和超愚标部忘分的恼企业爬所得涉税。叶（1卸）坡个人阻所得伟税性的计收算凡第一坐步，挥确定揉表1鹅中所括对应考的乱“茅全月勉应纳掌税所屿得额销”石；崇表1翠姓个人顾所得颤税税汽率表倍级数到全月切应纳戴税所光得额累税率来%挺速算喝扣除翁数种（元馆）外1毛不超另过5高00勿元的雹5腰0爆2未超过鞋50箭0元犬至2蓬00衔0元肉的部携分径10胆25芽3胞超过夏20陈00葛元至图50授00挠元的蹦部分据15非12香5拐4炉超过脂50积00典元至卸20杰00平0元退的部舰分筹20拒37舱5点5卷超过藏20些00畜0元忧至4胀00丈00扩元的详部分锐25怕13工75推6外超过焰40很00侵0元欢至6呢00挖00棋元的勤部分纵30徐33震75要7明超过煎60尝00傲0元让至8番00蜂00越元的啦部分次35考63核75郊8尊超过信80链00赚0元厉至1粒00护00林0元籍的部缎分妄40老10排37仍5距9羡超过绵10匀00策00拥元的脊部分漆45莫15让37桃5跳注：妹资料息来源内为国摸家税乌务总浅局官指网歉计算衣公式承表示敬如下矛：随全识月应谎纳税课所得浆额惹＝[念年终跳奖账骆面数视－（撇起征乎点梅－阀工资籍扣除肝基数病）]强÷疫12优释这思构候（8丽）弯第二聪步，兔确定巨用分狡红净顾额表贫示的朗个人与所得往税公障式毁。扬个人绢所得狮税税声率表沾中的制“不全月窜应纳屡税所絮得额余”块确定势后，摄个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