高级会计师之高级会计实务整理试题参考

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大题（共10题）一、甲企业是一家销售通信设备的民营科技公司。公司产品主要涉及通信网络中的交换网络、传输网络、数据通讯网络及无线终端产品，为世界各地通信运营商提供硬件设备、软件及相关服务。2020年为了提升企业核心竞争力，持续获得竞争优势，拟实施关键绩效指标体系。其中在研发方面，要求新产品销售额比率的增长率不低于20%。要求：根据上述材料，指出甲企业的管理控制模式，并说明该控制模式的优点。【答案】甲企业采用评价控制模式。优点：既有明确的控制目标，又有相应的灵活性，有利于管理者及员工在实现目标过程中主观能动性的发挥。二、甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，2019年，由公司审计部门牵头拟订了内部控制评价方案。该方案摘要如下。要求：根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的（一）至（四）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。（一）关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。（二）关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。（三）关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。（四）关于内部控制评价报告。审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。【答案】第一项工作存在不当之处。（1）不当之处：经理层对内部控制有效性负全责。理由：董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。或：经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。（2）不当之处：审计部审定内部控制重大缺陷。理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。第二项工作存在不当之处。（1）不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。（2）不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。（3）不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。第三项工作存在不当之处。三、资料1：H是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012年，H公司为了实现企业发展做大做强的目标，分别并购了A和C两家公司并实现了全资控股。A公司是一家以金融业为主的商业银行，成立8年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；C公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足H公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H公司作为一家大型国有综合公司，继续利用旗下包括A和C两大子公司(其中A为上市公司，C为非上市公司)实现规模扩张。资料2：2015年，A公司进行了以下相关事项：A上市公司于2015年4月5日取得B公司20%的股份，成本为2亿元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8亿元。投资后，A公司对B公司生产经营决策具有重大影响。2015年A公司确认对B公司投资收益1600万元，其他综合收益400万元；在此期间B公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。已知A公司与B公司在投资前不存在任何关联关系。假定2016年1月2日，A公司以6亿元的价格进一步收购B公司40%股份，购买日B公司可辨认净资产公允价值为14亿元。资料3：C公司为实现借壳上市目的，选择W上市公司作为借壳对象，2015年6月30日实现了对W公司的合并。W上市公司目前除货币资金1000万元以外，仅剩余待处理的库存2000万元(公允价值与账面价值相等)和未收款项6000万元(公允价值与账面价值相等)；此外公司还承担了4000万元的债务。W公司现有股本4000万股，W公司选择对C公司定向增发6000万股股票换取C公司现有3000万股的全部股份。已知C公司股权的公允价值为每股40元，W公司股价为每股20元；合并后新公司当年共实现合并利润4000万元，合并前C公司利润也为4000万元。要求：【答案】H公司合并A公司属于混合并购。理由：H公司此前从事钢铁生产和销售业务，而A公司从事金融业务，两者之间并不存在任何相关性，因此根据并购类型可以判断属于混合并购。H公司合并C公司属于纵向并购，理由：C公司从事煤炭生产，属于钢铁行业的上游产业，可能为钢铁生产提供基础的原材料，因此从并购形式来看符合纵向并购的特征。四、甲集团公司(以下简称“集团公司)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。”A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B事业部生产X产品，该产品直接对外销售；C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015年7月5日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：(1)A事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产W产品20000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产W产品22000件(在核定的产能范围内)，固定成本为10560万元，单位变动成本为1万元。为了进一步加强对W产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本。(2)B事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为10000万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售X产品的60000台，全年平均销售价格2万元/台，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产并销售X产品30000台，平均销售价格2万元/台，单位变动成本为1万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年X产品平均销售价格将降为1.8万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年X产品单位变动成本控制目标。(3)C事业部经理：近年来，国内其他公司研发了Y产品的同类产品，打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将Y产品全年固定成本控制目标设定为2000万元、单位变动成本控制目标设定为1.1万元。(4)销售公司经理：本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的2.1万元/件降低到1.8万元件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，分别计算B事业部X产品2015年全年固定成本控制目标，以及2015年下半年X产品单位变动成本控制目标。【答案】X产品2015年固定成本控制目标=60000*2－60000*1－10000=50000(万元)(1分)调整后下半年X产品单位变动成本的控制目标=(30000*2＋31000*1.8－30000*1－50000－10000)÷31000=0.83(万元台)(1分)五、2016年10月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由1名本单位采购代表、6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞争性谈判小组。甲单位2016年11月10日发出谈判文件后5个工作日内，共有6家符合相应资格条件的供应商提交相应文件。2016年11月20日，考虑到6家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。问：判断上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由。【答案】存在不当之处。理由：不符合关于进行竞争性谈判的供应商数量的特殊规定,应随机抽取不少于3家供应商参与竞争性谈判。六、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为1．8％，市场上该类资产的报酬率水平约为6％。2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。(3)2004年10月9日，甲公司与a公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，甲公司将持有b公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元，占b公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损失270万元。(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司c公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元；当日市场汇率为1欧元=10．55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日，d银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担e公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计入2004年当期损益不正确。理由：开发费用应于发生时计入当期损益。调整方法：甲公司应当调减2004年期初留存收益460万元，同时调整其他相关项目。七、甲公司为一家从事钢铁制造的集团企业，为了更好落实财政部发布的《管理会计应用指引》，提升管理水平，公司决定从2019年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）预算目标制定。在遵循预算目标确定原则基础上，计划在制定2019年的目标利润时采用本量利分析法。2019年预计营业收入30000万元，变动成本率60%，固定成本5000万元。（2）全面预算编制方法。2019年，“去产能”的任务越发艰巨，并且政府将继续高度重视大气污染的防治工作，在内外部环境的综合影响下，公司决定按照既定的预算编制周期和频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进。（3）预算控制。预算执行过程中，严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，并将年度预算细分为月度和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的实现；企业对重点预算项目严格管理；对于非重点项目尽量简化审批流程；对于关键性指标的实现情况，按月、周，甚至进行实时跟踪，并对其发展趋势作出科学合理的预测，提高了事前控制的能力。（4）加强预算考核。通过对各预算执行单位的预算完成结果进行检查、考核与评价，为企业实施奖惩和激励提供依据，为改进预算管理提供建议和意见，是企业进行有效激励与约束、提高企业绩效的重要内容。（5）绩效评价。科学制定绩效计划，构建指标体系、合理分配权重、确定绩效目标值、选择计分方法和评价周期等工作。要求：1.根据资料（1），计算2019年目标利润。2.根据资料（2），指出2019年甲公司应采取的预算编制方法，并说明其优点。3.根据资料（3），指出甲公司遵循了哪些预算控制原则，并列举其他预算控制原则。4.根据资料（4），指出预算考核的内容。5.根据资料（5），指出绩效评价财务指标的主要缺陷。【答案】1.2019年目标利润=30000×（1-60%）-5000=7000（万元）2.2019年应采取的预算编制方法：滚动预算法。优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。3.遵循的预算控制原则：加强过程控制、突出管理重点。其他的预算控制原则包括：刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制相结合。4.预算考核的内容主要包括：一是对全面预算目标完成情况的考核；二是对全面预算组织工作的考核。5.绩效评价财务指标的主要缺陷：（1）财务指标面向过去而不反映未来，不利于评价企业在创造未来价值上的业绩。（2）财务指标容易被操纵。（3）财务指标容易导致短视行为。（4）财务指标不利于揭示出经营问题的动因。八、某省财政厅依照《行政事业单位内部控制规范（试行）》对所属事业单位开展内部控制工作专项检查。检查中发现某下属事业单位的做法是：（1）单位负责人A接到财政部文件后，就在文件上批示“请B同志负责组织实施”，其中，B是分管财务后勤的副职。（2）B在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案。”（3）文件发到财务处，财务处处长C召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意。”（4）会计核算科科长D说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉。”（5）资金结算科科长E说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制。”（6）预算管理科科长F说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们来帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事。”要求：分析上述意见是否正确。【答案】九、已知甲公司拟于2019年年初用自有资金购置设备一台，需一次性投资500万元。已知该设备预计使用寿命为5年，税法规定的计提折旧年限也是5年；设备投入运营后每年可获得利润100万元。假设该设备按年限平均法计提折旧，预计净残值率为10%（不考虑建设安装期和企业所得税）。[已知：（P/A，10%，5）=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209]要求：1.计算使用期内各年现金净流量。2.如果以10%作为折现率，计算净现值和现值指数。3.指出净现值法的优缺点。【答案】1.折旧=500×（1-10%）/5=90（万元）各年的净现金流量：NCF0=-500万元NCF1~4=100+90=190（万元）NCF5=190+500×10%=240（万元）2.净现值=-500+190×（P/A，10%，5）+500×10%×（P/F，10%，5）=-500+190×3.7908+50×0.6209=251.30（万元）现值指数=（251.30+500）/500=1.503.净现值法的优缺点：①净现值法使用现金流而非利润，主要因为现金流相对客观。②净现值法考虑的是投资项目整体，在这一方面优于回收期法。③净现值法考虑了货币的时间价值，尽管折现回收期法也可以被用于评估项目，但该方法与非折现回收期法一样忽略了回收期之后的现金流。④净现值法与财务管理的最高目标股东财富最大化紧密联结。⑤净现值法允许折现率的变化，而其他方法没有考虑该问题。一十、资料1：H是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012年，H公司为了实现企业发展做大做强的目标，分别并购了A和C两家公司并实现了全资控股。A公司是一家以金融业为主的商业银行，成立8年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；C公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足H公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H公司作为一家大型国有综合公司，继续利用旗下包括A和C两大子公司(其中A为上市公司，C为非上市公司)实现规模扩张。资料2：2015年，A公司进行了以下相关事项：A上市公司于2015年4月5日取得B公司20%的股份，成本为2亿元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8亿元。投资后，A公司对B公司生产经营决策具有重大影响。2015年A公司确认对B公司投资收益1600万元，其他综合收益400万元；在此期间B公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。已知A公司与B公司在投资前不存在任