我国企业会计风险传导机理研究的

Word第第页我国企业会计风险传导机理研究的【关键词】会计风险；风险传导；传导机理

风险管理已经成为我国企业会计管理工作的重点内容，也是其薄弱环节，而对于企业会计风险的传导机理，我国企业更是缺乏充分熟悉，这使得企业会计工作的管理在面临金融危机时缺乏应变策略。因此首先必需清楚地了解到会计风险及其传导所带来的影响及其产生的根源，才能够关心企业在竞争中立于不败之地。

一、会计风险及会计风险传导的内涵

〔一〕会计风险的内涵

我国对于风险概念的界定，主要集中在从不确定性动身来论述，而会计风险的概念则是通过对不确定性的详细描述来确定的。程方〔2023〕认为会计风险是由于会计信息没有真实、客观反映企业的财务状况、经营成果和现金流量而给信息使用者造成影响，进而导致其做出非合理决策。在这一概念中，隐含着对公允价值的理解，这也是近年来会计风险概念界定中通常所采纳的观点。吴可夫、朱娜〔2023〕，王珏、陈红〔2023〕等都从公允价值确认的角度给会计风险进行定义，这也是目前文献中消失较多的会计风险的概念，他们认为会计风险是由于会计人员在执行会计相关制度时，在公允价值确实认、计量和披露过程中，受客观因素或主观因素影响，不能适当表达公允价值会计信息的质量特征，从而导致会计信息使用者对会计信息的误读，从而影响决策正确性的可能性。上述关于会计风险内涵的描述，均基于会计信息的真实性与否，按会计实务工作的流程来加以阐述。因此本文中会计风险的内涵界定为，基于对会计准则的不同路径选择，会计人员在会计工作实务中，对企业经营活动、财务状况及现金流量等信息的主观性反映，导致对会计信息使用者的影响的不确定性，并由此带来的对企业内部及外部利益相关者造成损失的可能性。

〔二〕会计风险传导的内涵

目前与企业会计风险传导相关的讨论并不多见，大多文献都是针对财务风险传导来进行讨论，叶建木〔2023〕、夏吉吉〔2023〕等从企业风险的关键要素动身，对风险的特征、风险源、风险流、风险载体、风险传导路径及风险阈值等方面所形成的风险传导一般机理进行了讨论。白杰〔2023〕将财务风险传导运用到了新疆德隆案例分析中。综上所述，会计风险传导的内涵界定为，会计风险传导是由于会计风险的关键构成要素的互相作用影响，导致会计风险源的形成，并经由会计风险载体，通过特定的风险传导路径，以风险流的形式对企业的生产经营活动及成果带来影响。因此对会计风险的构成要素、风险载体及风险路径的讨论将是企业会计风险传导讨论的重点。

二、企业会计风险传导的特征及类别

〔一〕企业会计风险传导的特征

从风险传导的角度，对企业风险的分类可大致划分为：泡沫破灭型传导；要素稀缺式风险传导；结构坍塌传导型；海啸波浪传导型；链式反应型传导；企业风险的有路径式传导①。这些分类的基础是风险传导的不同表现形式，而企业会计风险的特征与整体企业风险既有联系，又有区分。

1.两者的联系。企业会计风险属于企业风险的范畴，两者都可能对企业生产经营活动带来不确定的影响。其风险的产生都涉及到企业生产经营实务，并经由企业内部人员操作，其风险造成的结果都会对企业的内外利益相关者造成影响。

2.两者的区分。一是范围不同，以企业为讨论对象，企业风险是企业的宏观风险，而会计风险则属于微观风险；二是计量基础不同，会计工作是以历史本钱计量为主，企业整体决策活动的计量既包括对历史信息的记录，更注意现实状态对将来的影响，重在预报；三是传导路径不同，企业风险的传导路径是基于企业业务流程链、相关利益链和价值链等基础而来的②，而会计风险传导路径则主要通过会计工作的实际操作流程，伴随着信息传递而显现，可见会计风险最直观的特征即是路径依靠性。

〔二〕企业会计风险传导的类别

我国对会计风险的识别与分类，主要针对会计风险的性质，闫淑敏〔2023〕等主要强调企业相关人员的责任，对会计风险进行了辨析，通过对会计风险的四性分析，即客观性、严峻性、可控性及多元性，提出会计风险由道德风险、技术风险、掌握风险构成。管素娟〔2023〕将会计风险进一步细分为主观风险与客观风险，认为主观会计风险由道德风险、技术风险构成；客观会计风险由会计理论风险与会计规范风险构成。常华兵〔2023〕将会计风险分为四个层次：会计理论风险；会计规范风险；会计行为风险；会计误读风险，这也是目前最为常见的分类，这些分类方式有利于会计风险管理针对性提高，因此本文对会计风险传导的分类如下：

1.从影响范围来看，将会计风险传导分为内部传导和外延传导。会计风险的内部传导是指随着会计信息的内部传递，将会对企业内部管理决策带来不确定性的影响。若能准时对内部会计风险传导加以辨析，则可避开企业内部风险集聚，从而截断风险向外传导的渠道。假如放任内部风险传导，风险随着特定路径会产生大量的风险流，从而对外造成直接影响，此时会计风险传导就会表现为外延式传导。一旦形成外延式传导，则风险管理本钱会大幅上升，风险可能带来的损失也会呈几何倍数的增长。

2.从工作流程上看，将会计风险传导分为风险的主观传导和客观传导。其中主观传导包括操作风险传导、道德风险传导等，客观传导则主要由会计法规的选择性风险传导和会计信息的使用风险传导构成。这两种传导模式共同作用，形成会计风险传导的详细类别。

三、企业会计风险传导的构成要素

企业会计工作中的各种要素联系亲密，具有明显的联动效应，一旦其中某一环节消失风险，必将影响会计工作的整体运行，从而给整个企业经营带来更多不确定因素，因此要应对会计风险，必需提前做好预备，否则随着会计风险的传导，必将导致不确定性因素的不利影响进一步扩大，最终带来不行弥补的损失。

〔一〕会计风险传导的形成因子及风险源

会计风险传导的形成因子是指形成会计风险传导过程的主要风险，当各种风险通过特定的工作流程或大事的激发，就会形成传导的风险源。通过对会计风险传导的类别分析，可发觉会计风险传导的形成因子主要由会计人员的操作风险、道德风险、会计法规的选择风险、会计信息的使用风险等组成，会计信息的传递会使得这些风险逐步集聚成风险源，从而形成会计风险传导的潜在力气。

〔二〕会计风险的传导节点

会计风险的传导依靠于信息传递，因此其传导节点是指在信息传递过程中，信息的供应方与接受方的交接点，当从风险源传导过来的风险强度较弱时，传导节点则可以起到较好的掌握风险的作用，而当强度超过节点所能承受的范围时，风险源会马上向下一个节点传导风险，从而导致风险的进一步加剧。

〔三〕会计风险的传导载体

会计风险的传导载体，是指与传导阻体相背离的，导致传导的风险不确定性增加，从而使会计工作存在利益相关的各方面实际工作效果与预期目标不相符的“风险承载物”，其表现形式多样，既可能是特定的风险大事，也可能是企业内部管理制度的缺漏。而传导阻体则是指能够使风险传导的强度或速度减弱的风险阻截物，其多表现为企业会计制度的完善、操作人员素养的提高等方面，但要留意其与风险的传导节点不同，传导节点是会计风险传导过程中的客观存在，而风险阻体是主观能动性的表现。

上述风险传导的构成要素规律关系如图1所示。通过图中的互相联系，将在风险传导的各节点之间形成风险流。

四、企业会计风险传导的'路径

由企业会计风险传导的各构成要素规律关系图可以发觉，风险传导的发生须根据特定路径来实现，而企业会计风险传导的路径通常与会计信息的传导路径全都，因此会计风险传导路径主要由以下两条主要路径构成。

〔一〕会计风险的内部传导路径

会计风险的内部传导路径经由会计信息的处理流程来实现。会计的主要工作流程也即是会计风险传导的内部路径，路径结构如图2所示：

会计风险在企业内部传导时，会涉及企业的各个生产经营部门，这些部门之间的信息传递会导致不同类型的风险传导，使得风险经过冗杂的传导过程后，其强度与速度不同程度地转变，而这种转变是风险传导的各要素在特定路径下共同作用的结果。

〔二〕会计风险的外部传导路径

由于企业所处的社会经济环境的冗杂性，使得会计信息的外部使用者涉及面广，风险传导的表现形式也会与内部传导有所区分，其详细传导路径如图3所示。由于外部信息使用者之间的利益关系，使得会计风险在外延传导过程中，形成了繁复的传导网络，此时对于风险传导将不再只是表现为会计信息的解读偏差，而往往还受到宏观经济环境的影响，从而使风险传导消失了层次叠加性的特点。

五、针对我国企业会计风险传导的对策措施

由于我国经济体制改革的特别性，国内文献中对会计风险的防范，大多从市场经济角度切入来分析，王冰〔2023〕从市场经济条件动身，分析了企业会计风险的成因；徐亚〔2023〕将会计风险的产生归纳为三个方面：一是企业制度环境的改变；二是市场经济背景下可能的不对称信息；三是市场经济条件下道德风险的存在。并从会计固有风险和行为风险两方面提出了防范措施。杜燕〔2023〕提出了要从加强会计职业道德教育，加强内部会计掌握制度建设及加快会计法规制度建设等方面来防范会计风险。此外，蔡红〔2023〕等从企业内控的角度分析了会计风险防范中存在的问题，即管理当局熟悉缺乏，有章不循和无章可循现象突出；内部会计掌握系统缺乏科学性和合理性，难以发挥其应有的成效；对内部会计掌握进行评价的审计制度建设落后。近年来，会计准则的变动也给会计风险的防范提出了更高的要求，秦文娇〔2023〕从七个方面对新增的会计风险进行了剖析，张小明〔2023〕则针对新准则下股指期货带来的会计风险及掌握策略进行了讨论，从会计准则应用指南的完善和企业内部掌握两个层次提出了策略。

综上所述，目前关于会计风险防范措施的文献，集中在规范管理制度的建立，包括内部掌握、人员监督等，因此本文提出针对我国企业会计风险传导的对策措施如下：

〔一〕建立健全企业会计风险管理制度

企业会计风险传导重在从源头抓起，因此对会计风险传导的防范应首先健全企业内部会计制度。内部会计制度，包括会计工作制度、会计掌握制度等，是企业进行内部管理的活动中不行缺少的组成部分，通过加强内部会计制度的健全，能够实现有效防止会计信息失真，提高会计信息使用效率的作用。会计工作制度的建立除了常规要求外，要特殊留意与会计风险传导节点相关的制度建设，对会计人员的岗位交接应作明确要求，使各岗位之间能够实现互相监督，互相促进，从而减弱会计风险的传导。会计内掌握度则应对不同岗位上的会计人员做到职责分明，明确会计凭证、会计账簿及会计报表的处理程序，财产管理上要实现互相制衡，并通过建立会计信息管理系统，来对会计信息作全面分析，准时发觉问题，解决问题。

此外，国家应加强会计法规的建设，通过对《会计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《税法》、《经济法》等的不断完善，消退会计风险传导的制度缺失影响，从而使防范会计风险传导具有详细的法律根据。也使得风险推断标准不断提升，起到规范会计工作的作用，真正做到有法可依、违法必纠，有效防止粉饰和操纵会计信息的行为发生。

〔二〕强化会计从业人员的风险意识

加强会计从业人员风险意识，要从其综合素养培育开头，包括良好的职业道德素养和业务素养等。首先加强会计从业人员的业务素养，通过提高会计从业门槛、延长连续教育时间等手段，促进会计人员形成终身教育的观点，提高自身专业技能，加强对风险推断力量的培育，避开因业务素养问题，影响到风险管理工作的开展。此外，要提高会计人员的职业操守，培育增添其遵纪守法的自觉性，能够始终用严格的职业道德标准来进行会计工作，从而从根本上减弱会计风险传导。

〔三〕构建企业会计风险传导评价管理模型

会计工作