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文档简介
高级财务会计外币业务概述本章主要内容外币业务的会计处理外币报表的折算一、外币业务会计(一)概述1.汇率的概念汇率:全称外汇汇率,又称汇价,它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率,是两种不同货币之间的比价.3.汇率的标价方法(1)直接标价法每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法.如:$1=¥8.20基本原理:
假定外币的的金额固定不变,所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的.4.外币业务外币业务是指企业发生的以记账本位币以外的货币所进行的款项的收付、往来结算和计价的经济业务.理解时注意两点:(1)记账本位币(2)我国的规定(二)外币业务核算的两种观点1.单项交易观点(单笔业务,一笔业务观点)2.两项交易观点1.单项交易观点
(单笔业务,一笔业务观点)(2)单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购货成本或销货收入.2.两项交易观点(2)单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入.(三)我国外币业务的核算方法1.核算原则和基本程序(3)期末时,计算汇兑损益,并根据情况记账.(两笔业务观点)汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额=期末外币账户外币余额×期末汇率-账面记账本位币金额属于生产经营期间的,计入当期损益;属于筹建期间的,计入长期待摊费用;属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益,按照借款费用资本化的原则进行处理。(2)外币账户的格式
(要求复币记账)外币账户日期借方贷方余额外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币折合率折合率记账本位币(1)外币购销业务购进业务假定某企业3月2日进口原材料一批,价款为10万美元,款未付(暂不考虑增值税),当日汇率为$1=¥8;3月10日偿还该应付账款10万美元,当日汇率为$1=¥8.2.(1)外币购销业务销售业务假定某企业于3月12日销售货物一批,价款为20万美元,款未收,当日汇率为$1=¥8.1;3月20日收到货款的50%,当日汇率$1=¥8.3.(2)货币兑换业务(买卖外汇)借:银行存款----美元户$10×8.282万元财务费用----汇兑损益1万元贷:银行存款----人民币户83万元(2)货币兑换业务(买卖外汇)借:银行存款----人民币户81万元财务费用----汇兑损益1万元贷:银行存款----美元户$10×8.282万元(3)外币借款业务核算实例某企业为安装一条生产线,1月1日向银行借入3年期的借款$180万元,年利率8%,当日汇率为$1=¥8.2;
企业按月计算应予资本化的借款费用金额,当期无其他借款.
该生产线于当年1月1日开始安装,2月28日安装完毕,达到预定可使用状态.核算实例分析1月1日借入款项时:借:银行存款----美元户$180×8.21476万贷:长期借款----美元户$180×8.21476万1月1日发生资产支出时:借:在建工程738万贷:银行存款----美元户$90×8.2738万核算实例分析1月31日计算应予资本化的外币借款本金和利息的汇兑差额(资本化金额不与资产支出挂钩)=$
180×(8.22-8.20)+$1.2×(8.22-8.22)=3.6万元1月份应予资本化的借款费用合计数=4.932万元+3.6万元=8.532万元核算实例分析
2月1日发生资产支出时:借:在建工程495万贷:银行存款----美元户$60×8.25495万核算实例分析2月28日会计分录如下:借:在建工程----借款费用17.33万元财务费用1.654万元贷:长期借款----美元户($1.2万)18.984万其中:18.984万元=实际承担的利息金额9.924万元+外币借款本金和利息的汇兑差额9.06万元及时练习:计算及账务处理题A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用发生时的汇率折算,按月计算汇兑损益。1999年6月30日市场汇率为1美元=8.25元人民币。1999年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000008.25825000应收账款5000008.254125000应付账款2000008.251650000及时练习:计算及账务处理题
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。
(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。要求:(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录。
(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其计入财务费用的汇兑损益金额,并列出计算过程。
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)及时练习:计算及账务处理题
[答案]③7月20日,对外销售产品一批。
借:应收账款(200000×8.22)1644000
贷:主营业务收入1644000
④7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款。
借:应付账款(200000×8.21)1642000
贷:银行存款(200000×8.21)1642000
⑤7月31日,收到6月份发生的应收账款。
借:银行存款(300000×8.20)2460000
贷:应收账款(300000×8.20)2460000及时练习:计算及账务处理题
[答案]应付账款账户的汇兑收益计人财务费用的部分:即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益=200000×8.25-200000×8.2=8000元根据上述计算,计入财务费用的汇兑净损失为44000元。②计入在建工程的汇兑损益,即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益400000×(8.23—8.20)=12000元二、外币报表的折算(一)折算方法的分类(二)现行汇率法(二)现行汇率法将所有的资产、所有的负债,所有的损益及利润分配发生额都按现行汇率折算;(其中:资产、负债按年末汇率,损益、利润分配按全年平均汇率)只有所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算.(三)流动与非流动项目法利润表的折算除折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率外,其他收入和费用采用平均汇率(就是现行汇率).(四)货币与非货币项目资产负债表的折算将所有资产分为货币性资产和非货币性资产。(负债同样)货币性资产(负债)用现行汇率折算;非货币性资产(负债)用历史汇率。所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算(五)时态法时态法的思路与上述不同。时态法认为折算只能改变计量单位(如美元还是人民币),不能改变计量属性(如历史成本,现行市价)。比如年末有库存商品100美元,按成本与市价孰低法计价。如果年末市价为110美元,则报表上的存货为历史成本计价的100美元,此时,应该用历史汇率折算;如果年末市价为80美元,则报表上的存货为市价计价的80美元,此时,应该用现行汇率折算.(五)时态法利润表的折算
折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算
销售成本采用到扎方法.本期销售成本=期初存货(历史汇率折算)+本期购货(当期平均汇率折算)-期末存货(历史汇率折算)
其他收入和费用采用交易发生时的实际汇率折算,也可采用平均汇率(就是现行汇率)折算.2.折算差额与汇兑损益的区别我国外币报表采用的折算方法我国采用的是现行汇率法,非常简便。只是要注意两个问题:一是将利润分配表中的(年末)未分配利润折成人民币后,应将其直接抄到资产负债表的未分配利润项目中;二是盈余公积的折算.外币报表折算差额采用抵延处理.一、单项选择题2、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月从境外融资租人设备一台,融资租赁合同确定的应付价款总额为50000美元,取得该设备时的市场汇率为1美元=8.24元人民币。设备运输过程中发生境内运输费用20000元,保险费用10000元;另发生安装调试费用18000元。该设备的人账价值为()元。
A、460000B、450000C、430000D、412000[答案]A
[分析]该设备的人账价值=50000×8.24+20000+10
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