高级会计师之高级会计实务题库+答案（得分题）

高级会计师之高级会计实务题库+答案（得分题）

大题（共10题）一、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率{(销售单价－单位生产成本)单位生产成本×100%}确定A、B产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为8元和12元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】A产品单位目标成本=180(元)B产品单位目标成本=280(元)二、甲单位是一家中央级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度。2021年9月，甲单位召开专题研讨会，有关与会人员发言如下：（1）陈财务：近日，南方地区出现强降雨天气，导致多地受灾，我单位经有关部门批准后将一批库存物资捐赠给受灾地区，对外捐赠时发生相关税费5万元以银行存款支付，在进行会计处理时，财务会计中增加了资产处置费用30万元，减少了库存物品30万元，在预算会计中，增加了其他支出5万元，减少了资金结存5万元。（2）刘财务：单位经财政部门安排资金，建设完成了“大数据智能预警系统”设备项目，该项目完成投资300万，单位在安装完毕交付使用时，财务会计中增加固定资产300万元，减少在建工程300万元，预算会计未做处理。（3）王财务：我单位为响应号召，坚持向科学要答案、要方法，加大科研投入，不断拿出切实管用的科研成果，这一计划也得到了上级部门的支持，因开展科研及其辅助活动从上级财政部门取得经费拨款，在进行会计处理时，财务会计中将该经费拨款计入了非同级财政拨款，预算会计中计入了非同级财政拨款预算收入。（4）李财务：对于应纳入下一年度部门预算管理的暂付款项，单位应在付出款项时，财务会计中增加其他应收账款，减少银行存款，预算会计中不做处理。待下一年实际报销或结算时，应当按照实际结算或报销的金额，财务会计中，应增加相关费用，按照之前暂付的金额减少其他应收款，按照退回或补付的金额，增加或减少银行存款，在预算会计中，按照之前暂付的金额，增加相关支出，减少资金结存。（5）陈会计：年初，因财政授权支付用款额度未下达，在报经财政部门审核批准后，用单位实有资金账户资金垫付相关支出，在财政授权支付用款额度下达后，单位及时通过财政授权支付方式将资金归还原垫付资金账户。用单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，财务会计中增加其他应收款，减少银行存款；预算会计中，增加了事业支出，减少了资金结存。假定不考虑其他因素，根据政府会计准则制度有关规定，回答下列问题：要求：分别判断（1）－（5）中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。【答案】三、某公司按照财政部、证监会和审计署等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。关于控制目标摘要如下：会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的决议中，关于控制目标有哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、提高经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。或：内部控制不能完全消除企业面临的全部风险。四、甲公司为一家从事煤炭采集的集团企业，公司决定从2018年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）全面预算管理的应用环境。企业实施预算管理的基础环境包括利润目标、业务计划、内部管理制度、信息系统等。（2）全面预算编制方法。2018年为“降本提质”年，不断改进预算编制方法，基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。（3）预算控制。甲公司预算主次分明，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率；严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算。（4）预算目标。甲公司计划在制定2018年的目标利润时采用上加法。2018年预计新增留存收益300万元，按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是25%。（5）关键绩效指标。2018年，公司准备构建关键绩效指标体系，使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连，最终更好地实现战略目标，并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等15个结果类企业层级关键绩效指标。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司全面预算管理组织方面是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。2.根据资料（2），指出作业预算法优缺点。3.根据资料（3），判断甲公司预算控制中体现的控制原则，并说明理由。4.根据资料（4），计算甲公司2018年的目标利润。【答案】1.资料（1）存在不当之处。理由：企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。2.优点：一是基于作业需求量配置资源，避免了资源配置的盲目性；二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果；三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行。缺点：预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高。3.体现了突出管理重点和刚性控制与柔性控制相结合的预算控制原则。理由：预算主次分明，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率体现的是突出管理重点；严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算，体现的是刚性控制与柔性控制相结合。4.净利润=300/（1-25%）=400（万元）目标利润=400/（1-25%）=533.33（万元）5.关键绩效指标方面存在不当之处。理由：关键绩效指标的数量不宜过多，每一层级的关键绩效指标一般不超过10个，甲公司设置15个企业层级关键绩效指标，数量过多。资本性支出指标属于动因类指标，而不是结果类指标。五、（2020年真题）甲公司是一家以视频技术为核心的安防系列产品制造及智能物联网服务的境内上市公司。2020年4月，公司管理层对经营情况进行分析研判，拟采取一系列应对措施，强化公司的市场竞争优势。有关资料如下：（1）产品与技术。甲公司传统视频监控产品的全球市场占有率连续多年保持在15%左右。2017年以来，在视频监控主业之外，甲公司持续加大以视频技术为基础的智慧存储、机器人、汽车电子等新产品开发和销售力度，与传统主业形成有效协同，在业内建立了新的技术高地。新产品通过引领更为丰富的应用场景，为公司发展持续注入新动力。（2）形势与挑战。近年来，政府、企业和家庭持续加大对安防的消费支出。甲公司传统视频监控产品的国内需求保持稳定增长。在传统产品的国内地域覆盖率方面，甲公司一直注重在一二线城市的深耕细作，市场占有率较高；尚未涉足三四线城市，权威报告指出三四线城市未来5年市场空间较大。在新产品研发投入方面，2017～2019年，甲公司新产品研发支出占营业收入的比重逐年增长，且远高于行业平均水平，从而保持行业内的技术领先地位。2019年10月，H国将甲公司列入出口管制企业名单，限制其进口H国原产的商品、技术或服务，甲公司核心产品的主要原材料（M零部件）供应链受限，相关产品的营业收入明显下降，2019年12月，媒体曝光甲公司两名高管人员利用公司制度瑕疵涉嫌与某重要供应商合谋操纵产品价格，谋取私利。甲公司对曝光问题核实后，迅速对相关人员做出了严肃处理并及时予以公告。2020年3月，新冠疫情蔓延，宏观经济下行，国际市场需求不足，甲公司出口业绩下滑，营运资金占用持续增加。截至2020年第一季度末，甲公司存货高达153.5亿元，同比增长123%；应收账款余额为285.4亿元，同比增长39.88%。2020年第一季度经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量净额分别为-49.87亿元、-5.27亿元和51.65亿元。要求：根据资料（1）、（2），运用SWOT模型，分别指出甲公司优势、劣势、机会和威胁。【答案】六、（2013年真题）Y公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2011年11月29日，Y公司股东大会批准了该股权激励计划，Y公司随即开始实施如下计划：①激励对象：5名中方非独立董事，45名中方中高层管理人员，1名外籍董事和15名外籍高层管理人员，共计66人。②激励方式分为两种：一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予10000份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%，这些激励对象自2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按每股5元的价格购买10000股公司股票；该股票期权应在2015年2月28日之前行使。二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予10000份现金股票增值权。这些激励自2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在2015年12月31日之前行使。2012年，没有激励对象离开Y公司；2012年12月31日，Y公司预计2013年至2014年有5位中方中高层管理人员和1位外籍高层管理人员离开。2012年1月1日，Y公司股票的市价为每股12元，股票期权的公允价值为每份7元，股票增值权的公允价值为每份6元；2012年12月31日，Y公司股票的市价为每股15元，股票期权的公允价值为每份9元，股票增值权的公允价值为每份8元。要求：分别计算Y公司在两种激励方式下就股权激励计划在2012年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对Y公司2012年度利润表和2012年12月31日资产负债表有关项目的影响。【答案】七、甲企业是一家销售通信设备的民营科技公司。公司产品主要涉及通信网络中的交换网络、传输网络、数据通讯网络及无线终端产品，为世界各地通信运营商提供硬件设备、软件及相关服务。2020年为了提升企业核心竞争力，持续获得竞争优势，拟实施关键绩效指标体系。其中在研发方面，要求新产品销售额比率的增长率不低于20%。要求：根据上述材料，指出甲企业的管理控制模式，并说明该控制模式的优点。【答案】甲企业采用评价控制模式。优点：既有明确的控制目标，又有相应的灵活性，有利于管理者及员工在实现目标过程中主观能动性的发挥。八、(2021年真题)2021年3月2日，甲单位经接受A公司委托承担一项科研任务，项目研究经费103万元（含增值税3万元）。研究期限为2021年4月1日到2022年3月31日，2021年3月16日，甲单位收到项目研究总价款103万元，据此，财务会计中做增加银行存款103万元，事业收入100万元，应交增值税3万元处理，在预算会计中做增加资金结存和事业预算收入各100万元处理。要求：判断上述会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。【答案】九、甲公司是一家国有控股A股上市公司，主要从事新能源高科技产品的研发、生产、销售，乙上市公司为其子公司，2018年年末，为了企业可持续发展，公司管理层拟对集团甲公司及乙上市公司实施股权激励计划，甲公司召开专门会议，研究实施与股权激励计划有关的问题，下面是与会人员部分发言：A经理：由于我们公司是国有控股境内上市公司，所以集团应严格把控股权授予的具体数量，在股权激励计划有效期内，授予股权激励的高管人员个人激励预期收益水平应控制在薪酬总水平的20%。B董事：我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形。比如：最近一个会计年度财务报告、财务报告内部控制均由注册会计师出具标准无保留意见的审计报告；上市后最近24个月没有出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等。只要我们精心筹划、认真实施，就能够取得预期效果。C人事部总监：我们公司虽然是国有控股上市公司，应该讲体制，但在当前市场经济大环境下，我们需要调动所有员工的积极性，所以我建议本次实施的股权激励对象为所有在我公司领取薪酬的员工，包括公司高管（含独立董事）、监事、高级技术人员、业务骨干。D财务总监：我们公司如果实施股票期权激励计划，应按照以下原则进行会计处理：在等待期的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。现在初步拟定的乙上市公司实施股权激励计划方案是甲公司为乙上市公司管理层提供总价值为500万元的激励组合，其中全部以甲公司自身股票结算，乙公司没有结算义务，在会计核算时，建议乙公司以现金结算的股份支出处理。假定不考虑其他因素。<1>?、逐项判断甲公司会议中的发言内容是否存在不当之处；如存在不当之处，请逐项说明理由。【答案】1.不存在不当之处。（0.5分）2.存在不当之处。（0.5分）理由：《上市公司股权激励管理办法》规定，上市后最近36个月内出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等，不得实行股权激励。（2分）3.存在不当之处。（0.5分）理由：根据规定，激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。（3分）4.存在不当之处。（0.5分）理由：①在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权的数量的最佳估计数为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。（2分）②接受服务的企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。（1分）一十、静观公司是一家生产和销售新能源照明产品的股份有限公司，拥有专业研发中心、制造基地、运营中心和品牌专卖店，其母公司为泰和集团公司。为实现规模化经营、提升市场竞争力，静观公司进行了多次融资并成功进行了多次并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业中的地位，实现了跨越式发展。请分析如下相关业务，并进行相应的分析处理：1.2012年初，静观公司为其研发中心200名专业人员每人授予10000份现金股票增值权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使。静观公司在2012年12月31日，全体专业人员提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额取决于公司股票的公允价值或职工认可价格的较低值确定。2.静观公司实施对润迅公司的收购。经过行业分析，静观公司强烈地意识到，全球性的环境和能源危机进一步加剧，节能减排成为政府、社会以及个人的迫切需求。为提高产品在节能灯生产方面的技术含量、扩大节能灯的生产规模、在更大范围内实现专业分工协作，静观公司收购了研发力量雄厚的润迅公司。润迅公司是泰和集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售新型节能灯。2015年6月30日，静观公司采用承担润迅公司全部债务的方式收购润迅公司，取得了控制权。当日，静观公司的股本为50亿元，资本公积(股本溢价)为60亿元，留存收益为25亿元；润迅公司净资产账面价值为0.3亿元(公允价值为0.5亿元)，负债合计为0.5亿元(公允价值与账面价值相同)。3.静观公司收购润达公司。经过市场调研，静观公司得知润达公司为一家灯具配件制造企业，为静观公司灯饰配件的供应商，其主要产品是格栅灯盘、支架和筒灯等。润达公司与静观公司并购前不存在关联方关系。为实现专业化生产，缩短生产周期并节约仓储费用，2014年3月31日，静观公司支付现金3亿元(通过发行可转换债券募得)成功收购了润达公司的全部可辨认净资产(账面价值为2.6亿元，公允价值为2.8亿元)，取得了控制权。并购完成后，静观公司对润达公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，将其主灯生产业务剥离出来，使其业务更加集中于灯饰配件，同时追加资金0.8亿元对润达公司的生产技术进行改造，极大地提高了润达公司产品质量和市场竞争力。4.静观公司收购山水公司。如何实现产业链延伸，静观公司将并购的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家灯饰产品的经销商，在全国拥有2000多家销售网点，与静观公司不存在关联关系。为取得山水公司的销售网