基础讲义本章是全书相对重要章节几乎每年必考出题角度灵活可以和

第十四章8分左右,一定要引起重视。第一节第二节资产、负债的计税基础【例14－1】A企业于20×6年12月20日（下月提折旧）取得的某项固定资产，为750采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20×81231（第二年末），企业估计该项固预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用为5年，计税时，按照适用税定，其最低101020×7l231（第一年末）的账面价值＝750－750÷5＝600（万元）20×71231＝750－750÷10＝675（万元）发生的支，除此外，研开发过中发生其支出应予用化计损益；定自行150%40050%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。600该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用不确值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限采用直摊销，摊销金额允许税前扣除。20×712311500该项无形资产在20×7年12月31日的计税基础为1350（成本l500一按照税定可予税定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在元，作为性金融资产核算。20×7年12月31日，该投资的市价为2200万元 2 2 l50020×71231l575 1 1 l575）204与会计规定相同。同时，税定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时20×71231900他计提资产减准备的项资而定资在发生质性损之不允应计提的存货跌价准备＝5000-4000＝1000（万元）。计提该存货跌价准备后，该项原材料400050000。6000负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵企业对于预计提供将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，产品相关的费用在实际发生时（将来）允许税前扣除。该项预计负债的计税基础＝账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的2500会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的以及其他相关支出均应作为300020×712314000应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额0=4000万40004000要求其支付罚款500万元。税定，企业因国家有关支付的罚款和滞纳金，计算应20×712310＝500（万元）三、特殊或事项中产生资产、负债计税基础的确第三节一、应纳税暂时性差异（未来多交税二、可抵扣暂时性差异（未来少交税某些或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或损益。税定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A20×710000其（长期待摊费用）计税基础＝2000－10000×15%＝500（万元）第四节不存在其他会计与处理的差异。100450400暂时性差异（50），企业应确认相关的递延所得税负债（50×25%=12.5）。 14－1720×112（下月计提折旧）525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直计提折旧（会计折旧＝525000/6＝87500），因该设备符合税定的条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税账面价值＝实际成本－会计折旧＝525000－87500＝437500（元计税基础＝实际成本－税前扣除的折旧额＝525000－150000＝375000（元625（62500×25%）元，账务处理如下： 15 15账面价值＝525000－87500－87500＝350000（元）＝525000－150000－125000＝250000（元156259375 9 9账面价值＝525000－262500（3×87500）＝262500（元）计税基础＝525000－150000－125000－100000＝150000（元250003125 3贷：递延所得税负债3账面价值＝525000－350000（4×87500）＝175000（元计税基础＝525000－150000－125000－100000－75000＝75000（元因其账面价值元大于计税基础100000281253125借：递延所得税负债3 3账面价值＝525000－437500（5×87500）＝87500（元计税基础＝525000－150000－125000－100000－75000－50000＝25000（元87500250006250015625（62500×25%）元，但递延所得税负债的期初250009375 9 9 15 15商誉的初始确认但如果照税定计税作为免合的情况下商誉的税基础零，其面价（），）联方关系（非同一控制下企业合并）。假定该项合并符合税定的免税合并条件，各方选进行免税处理，日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表14－2所示。表14-2 63255—4310（301293 12 ＋递延所得税负债（应纳税暂时性差异×税率）（4125×25%）1可辨认资产、负债的公允价值11756.25（12600＋187.5－1031.25） 15000（已知条件）商 3243.75（倒挤资产债表日对于递所得税债，应根适用税定，按预期收该资产清偿该负债期间适用税计量。递延所税负债以关应纳税时性差转回期按照税定适不要求折现企业发生的某项或事项不属于企业合并，并且发生时既不影响会计利润也不影响应纳元，因按照税定可于未来期间税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元。三、特殊或事项中涉及递延所得税的确认和计与当及以前间直接入所有权益的事项相关当期所税及递所得税当计入所有者权益。直接入所有权益或项主有：①会政策变采用追调整法对前期差错更正用追溯述法调期初留收益、可金融产公允值的变计入其综合收（P34【例14-2为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与之借：可供金融资产——公允价值变 1000 1000 250 250。生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购。25%。延所得税资产75万元。日确认的商誉为50万元。抵扣暂时性差异300万元，且该事实于日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 500 250借：递延所得税资产750贷：所得税费用750338=25第五节当期所得税是指企业按照税定计算确定的针对当期发生的和事项，应交纳给税务部门 7（局部02 85会计折旧=1500×2/10=300（万元）折旧=1500/10=150（万元）752075（资产减值价准备）=3575（万元）应交所得税=3575×25%=893.75（万元 9375000（倒挤） 562 8937 1000该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基