收入费用和利润

收入费用和利润第一页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三学习要求：1．营业收入确认与核算；2．期间费用的确认与核算；3．利润总额的构成与核算；4．净利润的计算与核算（所得税）；5．利润分配的顺序及其核算第二页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三第一节

营业收入的核算一、收入的概念和种类（一）相关概念——收益、收入、利得1．收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。2．收入:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、(现行准则)

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

参考资料：《企业会计准则No.14——收入》第三页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三经常性活动日常活动——企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。转让无形资产使用权出售原材料等工业企业制造并销售产品软件企业为客户开发软件商业企业销售商品安装公司提供安装服务保险公司签发保单商业银行对外贷款咨询公司提供咨询服务租赁公司出租资产等营业收入：投资收入收入通过“主营业务收入、利息收入、保费收入、租赁收入”等科目核算通过“其他业务收入”科目核算通过“投资收益”等科目核算与之相关活动对外投资等主营业务收入等+其他业务收入第四页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三3．利得

指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

——收入以外的其他收益。通常从偶发的经济业务中取得。不经过经营过程或不曾期望获得的收益.如：接受捐赠或政府补助、收取的罚款处理固定资产及无形资产净收益、盘盈利得重组利得、非货币性资产交换利得等——属于偶发性收益，报表中以净额反映

《No.14——收入》规范的内容营业收入中销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入等）注意：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同形成的收入适用于其他准则。通过“营业外收入”科目核算第五页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（二）收入的特点1．收入从企业的日常活动中产生，不是从偶发的交易或事项中产生2．收入可能表现为企业资产的增加也可能表现为负债的减少或两者兼而有之3．收入能导致企业所有者权益的增加

与所有者投入资本无关

资产－负债=所有者权益

4．收入只包括本企业经济利益的流入

不包括为第三方或客户代收的款项第六页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（三）

营业收入的种类1．按收入比重大小分（1）主营业务收入等：主要经营业务取得的收入（2）其他业务收入：企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入

材料销售、代购代销、技术转让、固`和包`出租等收入2．按形成收入的经济业务的类型分类

销售商品收入

提供劳务收入

让渡资产使用权收入第七页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三二、收入的确认——

何时记录收入→确认依据

基本条件相关的经济利益能够流入企业——判断商品的价款能否收回收入能够可靠地计量销售商品收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的确认内容第八页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（一）

销售商品收入的确认条件

◆同时满足以下5个条件：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3．收入的金额能够可靠计量4.相关的经济利益很可能流入企业5．相关已发生或将发生的成本能够可靠计量为销售而生产的产品：如工业企业生产的产品为转售而购进的商品：如商业企业购进的商品销售的其他存货：如原材料、包装物等商品“主营业务收入”“其他业务收入”第九页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方——指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移

所有权上的风险所有权上的报酬商品可能发生减值或毁损等形成的损失商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益

——根据交易实质，结合所有权凭证的转移（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，

主要的风险和报酬随之转移。如大多数商品零售、视同买断方式委托代销商品。所有权上的主要风险和报酬转移的判断标准:

与商品所有权有关的任何损失均不需销售方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有。

第十页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（3）主要风险和报酬未随之转移的情况

①转移商品所有权凭证并交付实物商品质量等不符合同，销方又未按条款弥补销售合同中有买方有权退货条款，企业无法估计退货可能性的销售合同规定售出商品需要安装或检验的②已交付实物但未转移商品所有权凭证支付手续费方式委托代销商品（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，主要风险和报酬随之转移。如交款提货方式销售商品。甲乙销售商品，开出发票支付货款，取得提货单第十一页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，

也没有对已售出的商品实施控制3．收入的金额能够可靠计量4.相关的经济利益很可能流入企业

经济利益：是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物

很可能：可能性——概率超过50%5．相关已发生或将发生的成本能够可靠计量

但企业对售出的商品保留了与商品的所有权无关的管理权，则不属于本条件。例如，某房地产开发商售出房产后，保留了该房产的物业管理权。由于这种管理与房产所有权无关，则房产销售成立。

第十二页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三◆销售商品收入确认条件的具体应用（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入（有证据表明不满足收入确认条件的除外）①采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收货款应确认为负债。③需要安装和检验的，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。④采用以旧换新方式的，销售的商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。⑤采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）采用售后回购方式售货的，收到的款项应确认为负债

回购价格＞原售价，差额应在回购期间按期计提利息→财务费用

确实满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（3）采用售后租回方式售货的，收到的款项应确认为负债

资产账面价值-售价=差额，合理分摊→折旧费用或租金费用的调整。如为经营租赁且按公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

第十三页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三

（二）提供劳务收入的确认旅游、运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等1.资产负债表日能够可靠估计劳务交易结果的，采用

完工百分比法确认提供劳务收入。

劳务交易结果可靠估计的条件：（同时满足）①收入的金额能可靠地计量；②相关的经济利益很可能流入企业；③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生或将发生的成本能可靠计量。“主营业务收入”“其他业务收入”第十四页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三本期确认的劳务收入=劳务总收入×本期末止的完工进度-前期累计确认的收入本期确认的劳务成本=劳务总成本×本期末止的完工进度-前期累计确认的成本完工百分比法完工进度的确定方法（三种方法）（1）已完工作的测量（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例

第十五页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三2．资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计①已发生的劳务成本预计能得到补偿劳务收入=（已发生）劳务成本同时结转劳务成本②已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿不确认劳务收入已发生劳务成本计入当期损益③已发生的劳务成本预计部分得到补偿劳务收入=（能得到补偿）劳务成本，同时结转该劳务成本未补偿部分劳务成本:当期损益第十六页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三合同已完成50%，结果能够可靠估计估计总成本400万元例1：

咨询合同，工期3年。合同总收入600万。甲·

·

乙1年末发生成本75万结果不能可靠估计成本可补偿确认75万元劳务收入确认75万元劳务成本确认劳务收入：600×50%-75=225万确认劳务成本：400×50%-75＝125万3年末总成本415万元完工总收入630万元确认劳务收入：630-75-225=330万确认劳务成本：415-75-125＝215万2年末第十七页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三3.提供劳务与销售商品混合收入的确认能够区分且能够单独计量的提供劳务部分作提供劳务处理销售商品部分作销售商品处理不能够区分虽能区分但不能够单独计量的全部作销售商品处理第十八页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三4.劳务收入确认的具体应用

（1）安装费：“表日”据完工进度确认收入若安装是商品销售附带条件:与销售同时确认收入（2）宣传媒介收费：广告等开始出现于公众面前时确认收入

广告制作费：表日据制作广告的完工进度确认收入收入（3）软件开发费：表日据开发的完工进度确认（4）包括在商品售价内可区分的服务费——提供服务期间内分期确认收入

（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费——相关活动发生时确认收入

收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。第十九页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（6）申请入会费和会员费①只取得会籍，其他服务或商品另行收费的——款项收回不存在重大不确定性时确认收入②会员在会员期内得到各种服务或商品或以低于非会员的价格购买商品或接受服务的——整个受益期内分期确认收入（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费——交付资产或转移资产所有权时确认收入属于提供初始及后续服务的特许权费——提供服务时确认收入（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费——相关劳务活动发生时确认收入第二十页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（三）让渡资产使用权收入的确认

——他人使用本企业资产取得的收入（1）使用本企业现金及现金等价物应由本企业收取的费用——利息收入“利息收入”科目（2）使用本企业无形资产应收取的使用费

——使用费收入“其他业务收入”科目（3）使用本企业固定资产应收取的租金

——出租固定资产“租赁收入”、“其他业务收入”科目（4）进行股权投资收取的股利进行债权投资收取的债息——对外投资“投资收益”科目现金、现金等价物、债权、固~、无~、长期股权投资长期股权投资准则规范金融工具确认和计量准则规范租赁准则规范收入准则规范第二十一页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三1.确认条件（同时满足）（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业

（2）收入金额能可靠地计量

2.具体应用（1）利息收入：按使用本企业货币资金的时间和

实际利率计算（2）使用费收入：按合同或协议规定的收费时间和方法计算第二十二页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三三、收入的计量——确定入账金额

1．收入按公允价值计量准则规定：

企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价确定收入，但合同或协议价不公允除外；采用递延方式，实质上具有融资性质，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入。合同或协议价与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

名义金额=公允价值=收入名义金额≠公允价值按公允价值确认收入公允价值：现值或公允的现销价格第二十三页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三2．现金折扣处理——为提前收款——采用总价法——计入“财务费用”3．商业折扣处理——量大从优——采用净值法——收入=扣除商业折扣后的净值4.销售折让处理——通常是产品质量不符合要求发生在收入确认时，——同商业折扣；发生在收入确认后，——折让发生时，直接冲减发生当期的收入，并可冲减当期的销项税额第二十四页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三5．销售退回处理——产品质量品种不符合要求

◆退回发生在收入确认前，将发出商品转入库存商品

◆退回发生在收入确认后，分两种情况：（1）发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间的销售退回在退回当月按资产负债表日后事项作相关的处理（通过“以前年度损益调整”作分录，并调整尚未报出的报表中数据）（2）

发生在其它时间的销售退回实际发生销售退回时冲减退回当月的销售收入和销项税额、退回商品重新入库、冲减当期销货成本，并调整已发生的现金折扣或销售折让。第二十五页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三回顾一、收入的确认条件（同时满足）销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制③收入的金额能够可靠计量④相关的经济利益很可能流入企业⑤相关已发生或将发生的成本能够可靠计量（可靠估计劳务交易结果的—完工百分比法）①交易的完工进度能够可靠地确定②收入的金额能可靠地计量③相关的经济利益很可能流入企业④交易中已发生或将发生的成本能可靠计量（不能可靠估计劳务交易结果的—分三种情况）①收入金额能可靠地计量②相关的经济利益很可能流入企业主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入利息收入、其他业务收入租赁收入、投资收益二、收入的计量按公允价值计量递延方式：合同价现值或公允的现销价格非递延方式：合同或协议价（公允）具体应用第二十六页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三四、收入的核算（一）主营业务收入及其相关业务核算

1．主营业务收入的账务处理例1：12.1售甲产品：价30000元，增值税5100元.

B企业A客户

发票已开，款未收，货自提借：应收账款——A客户35100贷：主营业务收入——甲30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100如12.10,A来函，商品质量问题，要求让价10％，B同意，今收款（折让允许扣税）借：银行存款（35100×90％）31590主营业务收入——甲（30000×10％）3000应交税费——应交增值税（销项税额）510贷：应收账款——A客户35100——主营业务收入——其他业务收入第二十七页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三第二十八页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三如有现金折扣，总价法（现金折扣不允许扣税）仍用上例，如12.10A享受的是10%现金折扣借：银行存款32100财务费用（30000×10％）3000贷：应收账款——A客户35100如有商业折扣，净值法仍用上例，如12.1A享受的是10%商业折扣借：应收账款——A客户31590贷：主营业务收入——甲27000应交税费——应交增值税（销项税额）4590如折让在确认收入时发生，则收入和增值税直接以折让后价计借：应收账款——A客户31590贷：主营业务收入——甲27000应交税费——应交增值税（销项税额）4590结转成本第二十九页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三2.发出商品的账务处理——未满足收入确认条件但发出商品时，发出时不确认收入，以“发出商品”核算已发出商品的成本（1）销售的商品需要安装和检验

例2A公司B客户4月份销售甲商品（账面成本80000元），需安装5月份安装完毕，开具增值税专用发票，收价款100000元，增值税17000元①环球公司4月份售出甲商品时：借：发出商品——甲80000贷：库存商品——甲80000②环球公司5月份安装甲商品完毕实现销售时：借：应收账款——某客户117000贷：主营业务收入——甲100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000思考：如销售时即开税票，如何做账？第三十页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三例3甲乙4.20销货：价10万、税1.7万、成本6万已知乙资金周转困难，已办妥托收手续A.发货时不确认收入借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款——乙17000贷：应交税费——应交增值税（销~）17000B.11.5得知乙状况好转，并承诺近期付款借：应收账款——乙100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：发出商品60000（2）销售商品时得知收回货款的可能性不大

说明：不能确认收入时，应依据税票确认销项税额；当经济利益很能够流入企业时，收入应及时入账。第三十一页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三3销售商品有协议允许退货

能估计退货可能性，且退货率较小能估计退货可能性，且退货率较大不能合理估计退货可能性——发货时全部确认收入估计退货部分不确认负债——发货时全部确认收入估计退货部分确认负债——退货期满时确认收入第三十二页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三例环球公司客户7.2售商品，开专用发票

协议：试用一个月，有问题可随时退货

商品：100件单位成本：2000元单位售价：2500元增值税：42500元估计10%退货

A7.2售商品：①按全部商品确认收入借：应收账款——客户292500贷：主营业务收入250000应交税费—增值税（销~）42500借：主营业务成本200000贷：库存商品200000(纳税义务已发生，不估计退税金额)借：主营业务收入25000贷：主营业务成本20000

其他应付款5000转销收入和成本其差额转作负债②估计10%的退货第三十三页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三C将原估计退货实际未退的4件转为收入借：其他应付款2000主营业务成本8000贷：主营业务收入10000

B8.2退货期满收到退回商品6件（实际销售退回时冲减增值税）借：库存商品（6×2000）12000应交税费——应交增值税（销~）2550

其他应付款3000贷：应收账款——客户（6×2500×1.17）17550第三十四页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三D8.10收款274950元

借：银行存款274950贷：应收账款——客户274950如退货期满收到退回商品12件

借：库存商品（12×2000）24000应交税费——应交增值税（销~）5100

其他应付款5000主营业务收入(2×2500)5000贷：应收账款——客户（12×2500×1.17）35100主营业务成本(2×2000)4000第三十五页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三若销售时不能估计退货可能性，在退货期满时确认收入A.7.2售商品，纳税义务已发生借：应收账款—客户（250000×17%）42500贷：应交税费—应交增值税（销~）42500借：发出商品（100×2000）200000贷：库存商品200000B.7.25退货6件：借：库存商品（6×2000）12000贷：发出商品12000借：应交税费——应交增值税（销~）2550贷：应收账款——客户（6×2500×17%）2550

第三十六页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三C.8.2退货期满，确认收入借：应收账款——客户235000贷：主营业务收入（94×2500）235000D.8.10收到货款借：银行存款274950贷：应收账款——客户（235000+39950）274950E.8.31结转销售成本借：主营业务成本（94×2000）188000贷：发出商品188000第三十七页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三

（1）收入确认前退回发货时（商品出库）：退货时（商品重新入库）：借：库存商品贷：发出商品借：发出商品贷：库存商品

重新入库冲当期收入和销项税冲当期销货成本调整已发生的现金折扣和折让——商业折扣需调整吗？（2）收入确认后退回4销售退回的处理第三十八页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三12.18售商品：价50000元，税8500元，成本26000元

借：应收账款——乙58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销~）8500②结转成本（月末）借：主营业务成本26000贷：库存商品26000③12.27收款借：银行存款57500

财务费用（50000×2%）1000贷：应收账款——乙58500例甲乙

付款条件：2/10，1/20，N/30乙12.27付款。因质量问题，次年5.20退货①销售：第三十九页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三④销售退回（次年5.20，年度报告报批之后）

借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销~）8500贷：银行存款57500

财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000⑤退货发生在报表报出前（次年2月）——属于资产负债表日后事项——通过“以前年度损益调整”科目进行调整；——所得税税率为25%（5月内所得税汇算清缴）第四十页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三A退款借：以前年度损益调整（50000-1000）49000应交税费——应交增值税（销~）8500贷：银行存款57500

B商品入库借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000

C调整影响纳税金额借：应交税费——所得税（（49000－26000）×25%）5750贷：以前年度损益调整5750第四十一页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三D结转净损益

借：利润分配——未分配利润（49000－26000－5750）17250贷：以前年度损益调整17250

E报表调整a.

资产负债表的调整银行存款：57500存货：26000资产31500（57500-26000）应交税费：14250（8500+5750）负债14250未分配利润：17250所有者权益17250（31500-14250）第四十二页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三b.

利润表的调整

主营业务收入：50000主营业务成本：26000财务费用：1000所得税费用：5750净利润：17250（50000-26000-1000-5750）第四十三页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三F如现金折扣发生在次年

——不需调整表中的“财务费用”项目借：以前年度损益调整50000应交税费——应交增值税（销~）8500贷：银行存款58000

财务费用（50000×1%）500借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000调整“报告年度”直接调整“退回年度”的数据第四十四页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三5

特殊销售业务（1）代销——支付手续费例托销甲100件，协议价100元/件，成本60元/件AB增值税率17%，收到代销清单时开专用发票：价：10000元；税：1700元按售价的10%支付B手续费A：委托方

①

交货时（销售不成立）借：发出商品/委托代销商品

6000贷：库存商品6000商品所有权上的“主要风险和报酬”未转移第四十五页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三②收到B的代销清单时（销售成立，确认收入）

借：应收账款——B11700贷：主营业务收入10000应交税费——增值税（销）1700

同时：借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000

借：销售费用1000贷：应收账款——B1000

③收款借：银行存款10700贷：应收账款——B10700第四十六页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三B：受托方①

收货：借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000②

实销：

收款：借：银行存款11700贷：受托代销商品10000应交税费——增值税（销）1700

收到增2：借：应交税费——增值税（进）1700贷：应付账款——A1700

付款、收取手续费：借：受托代销商品款10000应付账款——A1700贷：银行存款10700

其他业务收入1000第四十七页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三例06/1/1售商品：价10000万（不含税）分5年收款，每年末收2000万。成本6000万甲乙

若销售当日付款，需支付8000万元（不含税）则：成交日公允价值8000万销售当日满足收入确认的5个条件确认为收入金额名义价值10000万差额2000万元，分期计算利息收入，计入当期损益（财务费用）采用实际利率法计算利息收入（2）分期收款销售——参见“长期应收款”第四十八页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三①06.1.1销售实现借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000借：主营业务成本6000贷：库存商品6000②07.1.1收款开税票

借：银行存款(2000×1.17)2340贷：长期应收款2000应交税费—应交增值税（销）340借：未实现融资收益(8000×7.93%）634.4

贷：财务费用634.4第四十九页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三确实满足收入确认条件的——销售→销售处理——回购→购进处理通常——收到的款项应确认为负债例合同：1.1销售产品，价100万，已收款（不满足收入确认条件）AB

2月后，回购产品，回购价110万

交易实质：——融资A以产品作抵押，向B借款5月：本金100万、利息10万（3）售后回购——卖方同意日后购回同样或类似的商品第五十页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（1）销售收款时确认为负债借：银行存款100万贷：其他应付款100万（2）1.31计提利息10÷2=5万借：财务费用5万贷：其他应付款5万（3）2.28计提利息10÷2=5万借：财务费用5万贷：其他应付款5万（4）4.1以110万购回借：其他应付款110万贷：银行存款110万第五十一页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（4）售后租回

设备注销：借：固定资产清理37万累计折旧3万贷：固定资产40万出售设备：售价45万账面值37万（原值40万，已提折旧3万）长城机械厂H公司例（融资租赁）租回8年，每年付租金6万第1年：调整折旧费用（8÷8=1）借：未实现融资收益1万贷：制造费用——折旧费1万租回设备：借：固定资产——融资租入固定资产45万

未确认融资费用3万贷：长期应付款（6×8）48万其他分录略收款：借：银行存款45万贷：固定资产清理37万递延收益—未实现售后租回损益8万第五十二页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三

①商品售价内的未来服务费

例：H销售商品

价：10万其中：售后6月的服务费0.6万税：1.7万商品成本：8万售后服务成本（人工费）：0.4万

A商品售出：

借：银行存款11.7万贷：主营业务收入9.4万

预收账款

0.6万应交税费——应交增值税（销~）1.7万

（5）预收账款的处理B结转商品成本：

借：主营业务成本8万贷：库存商品8万第五十三页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三C每月提供服务时：

借：预收账款（0.6÷6）0.1万贷：主营业务收入0.1万D实际发生人工服务费时(应按月处理)：

借：劳务成本0.4万贷:应付职工薪酬0.4万E结转服务成本:

借:主营业务成本0.4万贷:劳务成本0.4万

说明:若无法分出售后服务费收入，销售实现时：贷记“主营业务收入”10万，其他分录同。第五十四页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三②运动、娱乐券收入的处理

例：某高尔夫球场向会员售出果岭券收现金3000元（有效期3月）：

借：库存现金3000贷：预收账款3000持券消费200元：

借：预收账款200贷：主营业务收入200随到随购券消费。某日果岭券收入280元：借：库存现金280贷：主营业务收入280期满，超期券转收入：

借：预收账款350

贷：主营业务收入350第五十五页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三6劳务收入的处理收入的确认：一般按企业签定的合同或协议金额确定。

例

开发一软件，工期5个月。合同总收入400甲●

●

乙

07.10.50712.3108.3.5

发生成本220万预计还需发生成本80万预收250万

完工60%1．发生成本220万2．预收款250万3．年末确定收入=400×60%=240万第五十六页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三

4．年末结转收入240万

5．年末结转成本=（220+80）×60%=180万

主`收入

预收账款

银行存款劳务成本

主`成本

③②①⑤.

240万240万240万250万250万220万220万180万180万180万④余：40万列入“存货”项目本年利润240万⑤180万第五十七页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三思考题：

委托培训学员6月，培训费6万，分3次支付A∎∎∎∎∎∎B11.1付200002.1付200006.1付2000000.11.112.11.12.1

···

6.1

开学

成本30000元

得知B效益不好，后面的培训费无把握收回

问：00年A如何进行会计处理？

第五十八页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三A：

1．11．1预收借：银行存款20000贷：预收账款200002．12．31发生成本借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬等300003．12．31确认收入借：预收账款20000贷：主营业务收入200004．结转成本借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000第五十九页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（二）其他业务收入及其相关业务核算

指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入包括：出租固定资产出租无形资产出租包装物出租商品材料销售材料交换材料抵债代购代销技术转让提供非工业性劳务等收入“其他业务收入”科目核算第六十页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三例：

C企业对外提供运输劳务，收入20000元存入银行。营业税率3％、城建税率6‰、教育费附加率3％借：银行存款20000贷：其他业务收入20000借：营业税金及附加738贷：应交税费——应交营业税（20000×3％）600——应交城建税（20000×6‰）120——教育费附加（600×3％）18第六十一页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三四、与收入相关的成本、税费的核算

（一）主营业务成本的核算1．主营业务成本的计算方法：

可采用先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法个别计价法毛利率等

2．主营业务成本的结转方法：月终结转法、随时结转法

据“库存商品”明细帐中“发出”栏的金额记账（一般月末结转）

借：主营业务成本254968贷：库存商品254968（P330表11-2）——设置“库存商品”等明细帐第六十二页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三库存商品明细帐注：发出单价按全月一次加权平均法计算：（180780+279075）÷（200+305）≈910.60发出成本=280×910.60=254968结存金额=180780+27905-254968=204887结存单价=204887÷225≈910.61第六十三页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（三）

营业税金及附加的核算——企业经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税——应交消费税

——应交资源税——应交城建税——教育费附加（二）其他业务成本核算——企业材料销售、无形资产/固定资产出租、技术转让、包装物出租、对外运输等所发生的成本

借：其他业务成本贷：原材料材料成本差异累计摊销/累计折旧第六十四页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三特别提醒：为了分析各产品的盈利情况，月末可按照各产品销售收入的比例分配城建税和教育费附加，计入“营业税金及附加”的各产品明细账。例10：

甲

12.31产品销售应纳城建税1456元本月销售收入甲285940元乙5200元

城建税分配率＝1456÷（285940＋5200）＝0.5%城建税分配：甲负担＝285940×0.5%＝1430乙负担＝1456-1430＝26借：营业税金及附加——甲1430——乙26贷：应交税费——应交城建税1456第六十五页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三一、概述1.费用的定义——企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第二节期间费用的核算

第六十六页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三2.费用的特征

①费用是企业日常活动中发生②费用最终会导致企业资源的减少

③费用最终会导致企业所有者权益的减少注意——不归入费用的支出：（1）偿债性支出（2）向所有者分利第六十七页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三3.费用的分类①按经济内容（性质）分类费用

外购材料外购燃料外购动力

职工薪酬折旧费利息支出税金其他支出第六十八页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三②按经济用途分类费用本期已销产品（已提供劳务）成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用

财务费用

本期销售产品（或提供劳务）的税金及附加对象化费用会计期间发生的、直接计入当期损益而从当期实现的收入中得到补偿的费用。——仅与当期实现的收入相关联

第六十九页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三二、期间费用的概念和内容

（一）管理费用1．概念：企业为组织和管理生产经营所发生的费用。2．内容（13项）（1）筹建期间内发生的开办费（2）公司经费行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等（3）工会经费（4）董事会费：董事会成员津贴、会议费和差旅费等筹建期间：工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、登记注册费、费用化的借款费用等第七十页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（5）聘请中介机构费（6）咨询费（含顾问费）（7）诉讼费（8）业务招待费（9）税金——房产税、车船税、土地使用税、印花税（10）技术转让费（11）矿产资源补偿费（12）研究费用（13）排污费等第七十一页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三业务招待费：企业支付的交际应酬费用

账务处理时，可以据实计入管理费用，并据以计算企业的营业利润和利润总额；

但计算企业的所得税时，应按税法规定的标准抵减收入，计算应纳税所得，并计算所得税。原所得税实施细则规定：标准年销售净额≤1500万元，不超过收入的5‰年销售净额>1500万，不超过收入的3‰年销售净额（5000万，1亿〕，不超过收入的2‰年销售净额在1亿以上，不超过收入的1‰

注意：

第七十二页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（二）销售费用1．概念——企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用2．内容保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、专设销售机构的经营费用（职工薪酬、业务费、折旧费等）第七十三页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（三）财务费用

1．概念——企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用2．内容（1）利息净支出（2）汇兑损益（3）手续费（4）发生（收到）的现金折扣等第七十四页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三三、期间费用的核算（1）发生时：借：财务费用管理费用销售费用贷：相关科目（2）月末全额转入“本年利润”借：本年利润

贷：财务费用

管理费用销售费用第七十五页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三第三节

利润及其分配的核算

一、利润总额的构成利润——企业在一定会计期间的经营成果

营业利润利润总额净利润利润三个层次=营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额—所得税第七十六页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三1．营业利润——企业经营业务所取得的利润营业利润=营业收入—营业成本—营业税附—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失±公允价值变动损益＋投资净收益（1）营业收入=主营业务收入+其他业务收入（2）营业成本=主营业务成本+其他业务成本（3）资产减值损失：本期计提减值准备形成的损失第七十七页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（4）公允价值变动损益

交易性金融资产交易性金融负债投资性房地产（公允价值模式）衍生工具套期保值业务期末公允价值变动差额计入损益（5）投资净收益=投资收益－投资损失对外投资取得的利润、股利、利息第七十八页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三投资收益

项目内容股票投资收益债券投资收益其他投资收益

长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产转让投资回购交易性金融负债

持有期间分得（应得）的现金股利、利润和债息——持有收益所得价款与投资账面余额的差额支付价款与负债账面余额的差额——处置收益第七十九页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三2．营业外收入

——与企业日常活动无直接关系的各项利得

非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得罚没利得等

产生营业外收入：借：固定资产清理等

贷：营业外收入

期末结转：借：营业外收入

贷：本年利润第八十页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（1）非流动资产处置利得处置固定资产、出售无形资产出售、报废、毁损、投资、交换、重组抵债等（2）盘盈利得——主要是库存现金的盘盈第八十一页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三（3）政府补助

——企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。特征：无偿、有条件（政策、使用）、不含资本性投入形式：财政拨款、贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产①与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。②与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

第八十二页，共一百六十二页，编辑于2023年，星期三①与资产相关的政府补助例1：政府