CPA注册会计师会计知识点及习题第二十一章外币折算

2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）第二十一章外币折算内容框架一、记账本位币的确定二、外币交易的会计处理三、外币财务报表折算历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，分值不高。在考试中，本章可以单独出客观题，也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中，本章所侧重考核的知识点主要有：外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。本章也可以与借款费用资本化问题结合。方法也技巧★学习本章时，必须把握各报表项目的折算原则、外币财务报表折算差额的处理以及特殊项目和境外经营处置的会计处理。另外，学习外币交易的会计处理时，关键在于区分“两个时点”和“两个项目”，前者指的是“交易发生日和结算日或期末”，后者指的是“货币性项目和非货币性项目”。第一节记账本位币的确定◊知识点：记账本位币的确定与变更（★）定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币规定企业一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币企业记账本位币的确定1通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算2通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算3融资活动获得的资金以及保存款项时所使用的货币境外经营记账本位币的确定1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性2与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回4现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务提示境外经营不看位置是否在境外，看记账本位币是否相同变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额【例题•多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。第二节外币交易的会计处理◊知识点：外币交易的会计处理原则（★★）（2017年单选）★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。外币货币性项目是指企

2019年注册会计师考试辅导会计（第二十一章）业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、债权投资等。除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊）时点业务事项具体会计处理外币交易发生日一般外币交易（进口和出口）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算,按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户外币借款业务借贷方均为需双重登记的外币货币项目接受外币投资只能采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的投资比例按合同汇率确定外币兑换业务（定价权在谁）企业买入外汇，汇兑差额一般在借方企业卖出外汇，汇兑差额一般在借方【例题•单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率『正确答案』C『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。©手写板图示©手写板图示应收账器美元汇率期初10口6.5+100-506.36.4期末整日迫》h¥6503630320眄时点项目具体会计处理资产负外币外币货币性项目期末汇兑损益=期末外币余额X期末即期汇率一（期初记账本位币余额+本期增加的记账本位币金额一本期减少的记账本位币金额）；汇债表日货币兑差额通常计入财务费用，外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差性项额计入在建工程等资产科目；对于资产而言，大于零表示汇兑收益结算日目按照结算日的即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益【解释】甲企业应收账款期初余额为100万美元，期初时对应的汇率为1美元=6.5元人民币，则对应的人民币金额为650万元；本年由于自身对外交易使得应收账款本期增加100万美元，交易日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，则对应增加的人民币金额为630万元；本年由于结算收到应收账款50万美元，收到款项当天的即期汇率为1美元=6.4元人民币，则对应减少的人民币金额为320万元。期末应收账款美元账户余额为150万美元，且资产负债表日汇率为1美元=6.6元人民币，而此时对应的人民币金额为960万元，相差30万元人民币，调整应收账款并冲减财务费用，分录为：

借：应收账款一一美元 30贷：财务费用一一汇兑差额 30【拓展】企业用记账本位币偿还外币借款的汇率选择？【解答】如果企业当初借入的款项是外币借款（如美元）。本期偿还时却用记账本位币来（如人民币）偿还，用于偿还的记账本位币金额应当按照偿还借款当日的银行卖出价计算。2019年注册会计师考试辅导会计2019年注册会计师考试辅导会计（第二十一章）【例题•单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2X17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2X17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值『正确答案』C『答案解析』选项A,按照即期汇率折算；选项B,直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D,实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。【例题•计算分析题】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户在2019年5月31日的余额如下表所示：项目外币账户余额（单位：欧元）汇率人民币账户余额（单位：元）银行存款8000009.557640000应收账款4000009.553820000应付账款2000009.551910000（1）甲公司2019年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入20万欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69元人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75元人民币。TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款一一XX银行（欧元） 193.8财务费用一一汇兑差额 1.2贷：银行存款一一XX银行（人民币） 195从银行收到的是欧元，按当日即期汇率折算；向银行支付的是人民币，按银行卖出价折算。［银行存款（欧元）：20X9.69=193.8万元］［银行存款（人民币）：20X9.75=195万元］［汇兑差额=195—193.8=1.2（万元）］②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为40万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税人民币64.4万元，增值税人民币72万元。TOC\o"1-5"\h\z借：原材料——XX材料 450应交税费一一应交增值税（进项税额）72贷：应付账款一一XX单位（欧元） 385.6银行存款一一XX银行（人民币） 136.4（应付账款:40X9.64=385.6万元）（原材料:40X9.64+64.4=450万元）2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为60万欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41元人民币。假设不考虑相关税费。TOC\o"1-5"\h\z借：应收账款一一XX单位（欧元） 564.6贷：主营业务收入一一出DXX商品 564.6（60X9.41=564.6万元）④6月25日，收到应收账款30万欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54元人民币。该应收账款是5月份出口销售发生的。借：银行存款一一XX银行（欧元） 286.2财务费用一一汇兑差额 0.3贷：应收账款一一XX单位（欧元） 286.5［银行存款（欧元）：30X9.54=286.2万元］［应收账款（欧元）：30X9.55=286.5万元］⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64元人民币。2019年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：①银行存款欧元户余额=80+20+30=130（万欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=130X9.64=1253.2（万元）汇兑差额=1253.2—（764+193.8+286.2）=9.2（万元）（汇兑收益）②应收账款欧元户余额=40+60—30=70（万欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=70X9.64=674.8（万元）汇兑差额=674.8—（382+564.6—286.5）=14.7（万元）（汇兑收益）③应付账款欧元户余额=20+40=60（万欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=60X9.64=578.4（万元）汇兑差额=578.4—（191+385.6）=1.8（万元）（汇兑损失）④应计入当期损益的汇兑差额汇兑收益=9.2+14.7—1.8=22.1（万元）TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款一一XX银行（万欧元） 9.2应收账款一一XX单位（万欧元） 14.7贷：应付账款一一XX单位（万欧元） 1.8财务费用一一汇兑差额 22.1【例题•单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。一220万元—496万元一520万元—544万元『正确答案』B『答案解析』对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80X6.8—80X6.5）+（1000X6.5—7020）=—496（万元）。时点项目业务类别具体会计处理资产以历史成本计按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改外币非量的变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额负债美日货币性工百日成本与可变现可变现净值以外币确定的，先将其以资产负债表日即期汇率折衣日项目净值孰低计量算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确第4页2019年注册会计师考试辅导 会计(第二十一章)定是否减值以公允价值计量的交易性金融资产计入当期损益(公允价值变动损益)；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非货币性项目(股票)，计入其他综合收益★提示:采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。【例题•多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有()。A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益『正确答案』ABC『答案解析』持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用；如果属于外币其他权益工具投资，应计入其他综合收益。【例题•计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2018年甲公司发生如下经济业务，要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。1月1日，甲公司支付价款1000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值1000万美元，票面利率6%,于年末支付本年利息，实际利率6%,当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少？『答案解析』1月1日购入债券：TOC\o"1-5"\h\z借：其他债权投资一一成本 6830贷：银行存款——美元 (1000X6.83)683012月31日计息：借：应收利息 410.4贷：投资收益 (1000X6%X6.84)410.412月31日公允价值变动=(1100-1000)X6.84=684(万元)借：其他债权投资一一公允价值变动 684贷：其他综合收益 684以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的汇兑差额=1000X(6.84-6.83)=10(万元)借：其他债权投资 10贷：财务费用 10应收利息汇兑差额=010月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付；12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。请问，甲公司购买B公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少？『答案解析』10月5日购入B公司股票借：交易性金融资产——成本(10X4X6.86)274.4贷：银行存款 274.42019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）期末应计入当期损益的金额=10X4.2X6.84—274.4=12.88（万元）借：交易性金融资产一一公允价值变动 12.88贷：公允价值变动损益 12.88（股票公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分）12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付；12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。请问，甲公司购买C公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少？『答案解析』期末应计入其他综合收益的金额=1000X15X0.98—1000X10X0.9=5700（万元）第三节外币财务报表折算◊知识点：境外经营财务报表的折算（★★★）（2017年多选；2015年多选）（一）折算方法资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算所有者权益除未分配利润外，均采用发生时的即期汇率折算收入和费用采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算外币财务报表折算差额在编制合并报表时，应在合并资产负债表中所有者权益的“其他综合收益”项目中列示★提示：编制现金流量表时，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。【例题•多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算『正确答案』BCD『答案解析』选项B,未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算；选项C,资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D,负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。【例题•多选题】对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产『正确答案』CD『答案解析』在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【例题•多选题】甲公司为我国境内企业，日常核算以人民币作为记账本位币，甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有（）。A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币B.英国公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币『正确答案』BD『答案解析』选项AB，企业对其境外经营子公司的外币报表进行折算时，资产和负债项目应该按照资产负债表日（期末）的即期汇率折算为母公司记账本位币；选项C，未分配利润的金额是按照所有者权益变动表中相关项目倒挤出来的，即按“期初未分配利润+本期实现的净利润一计提盈余公积等的金额”倒挤；选项D,企业应对外币报表的利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（平均汇率）折算。（二）折算流程外币报表折算差额=以记账本位币反映的净资产一以记账本位币反映的（实收资本+资本公积+累计盈余公积+累计未分配利润）【例题•多选题】下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有（）。A.股本采用股东出资日的即期汇率折算B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率折算C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算『正确答案』ABD『答案解析』选项C,所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。“未分配利润”项目用“期初未分配利润+当期利润表折算净利润一本期计提盈余公积等利润分配的金额”计算得出。（三）特殊项目的处理.少数股东应分担的外币报表折算差额，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。.企业存在实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，在编制合并财务报表时，应根据该项目采用的货币分情况编制抵销分录。货币选择处理原则会计分录以母公司或子公司记账本位币反映将个别报表上确认的汇兑差额转入合并报表“其他综合收益”借：财务费用贷：其他综合收益或做相反处理（各子公司之间比照执行）以母、子公司记账本位币以外的货币反映将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”【例题•单选题】下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（）。2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十一章）A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差