海峡两岸避免双重征税协议解读课件

《海峡两岸避免双重课税及加强

税务合作协议》解读《海峡两岸避免双重课税及加强

税务合作协议》2015年8月《海峡两岸避免双重课税及加强税务合作协议》在福州签署。该协议覆盖面广，一方面能够避免双重征税，减少税收负担，另一方面也使得两岸税务纠纷处理有了法律依据，企业对外投资将获得更多的税收保障。目前该协议尚待生效，建议厦门台商加深了解，利用影响面多宣传,在推动协议正式生效执行，利用协议优惠政策进一步推动厦门与台湾的经济往来，促进厦门经济发展方面发挥积极作用。3两岸租税协议主要内容《两岸避免双重课税和加强税务合作具体安排》一、适用范围二、税款征收三、消除双重课税方法四、非歧视待遇五、相互协商六、资讯交换七、协助征税八、文书格式九、业务交流十、联系主体十一、协议履行与变更十二、未尽事宜十三、生效《两岸避免双重课税和税务合作协议》一、适用范围二、常设机构及营业利润三、关联企业四、海运及空运收入五、投资所得六、财产收益七、个人劳务所得八、其他所得九、消除双重课税方法十、非歧视待遇十一、相互协商十二、资讯交换十三、其他规定两岸租税协议既参考税收协定惯例，又充分考虑了两岸特色；协议文本体例不同于常规税收协定。包括正文《海峡两岸避免双重课税及加强税务合作协议》及附件《海峡两岸避免双重课税及加强税务合作具体安排》两部分。居民条款重点关注：两岸税收协定规定，依第三方法律设立的任何实体，其实际管理机构在协议一方者，视为该一方的居民。协议还对“实际管理机构在协议一方”的几种情况进行了明确的定义。该条款使间接投资大陆的台湾企业，其实际管理机构仍在台湾的，也能享受到两岸税收协议带来的减轻税收负担、消除双重征税、解决涉税争议等现实好处。两岸税收协议对居民进行补充定义，是在双向互惠原则的基础上，充分考虑两岸经贸往来的现实情况和台商利益关切的结果，将有利于促进和鼓励两岸间的投资活动与经济交流。适用对象/居民条款

常设机构/营业利润条款重点关注：协议生效后，根据两岸协议常设机构条款，没有固定的营业场所，承包工程不超过12个月提供服务在有关纳税年度开始或结束的任何十二个月连续或累计不超过一百八十三天；仅从事货物存储、展示及运送（交付）货物；专为采购、搜集信息、从事广告、信息提供、科学研究的固定营业场所；从事以上的性质是准备性、辅助性的活动;可以认定为不是常设机构。无需就营业利润在大陆缴税。短期来华的雇员也无需在大陆缴纳个人所得税。如果认定为常设机构，将就归属于该常设机构的利润征税；计算利润时，应视为在相同或类似条件下从事相同或类似活动的独立企业，并以完全独立的方式与该常设机构所属的企业从事交易所应获得的利润相同；计算常设机构的利润，可以扣除因为营业而发生的各项费用。常设机构/营业利润条款台湾甲电子公司以大陆为主要销售市场，在大陆设立发货中心储存货物，视大陆客户的需要随时运送货物，以缩短供货时间并维持供货稳定。假设甲公司在大陆发货中心营业利润为100万元，根据两岸租税协议，该发货中心仅为专为储存、展示或交付（运送）属于该企业的货物或商品的目的而使用的设施场所，不构成常设机构。

常设机构/营业利润条款案例甲公司税负两岸现状两岸租税协议生效后两岸税收影响在大陆25万元0元-25万元在台湾0元17万元+17万元甲公司总税负25万元17万元-8万元其他税负影响：１．甲公司在台湾增加缴纳的17万元营利事业所得税可以同盈余分配给台湾个人股东抵扣综合所得税，股东也可以获利。２．短期来华雇员的个人所得税。两岸税收协议对两岸居民取得来源于对方的各项所得都设置了较为优惠的税率或免税条件。以台湾居民企业从大陆取得各项所得为例，对符合条件的台湾居民企业从大陆取得股息、利息，预提所得税率从10%分别降为5%、7%；情况一：台商取得资金周转利益，台湾税收增加；情况二：台商可确实享有永久低税负待遇；股息/利息条款特许权使用费条款重点关注：

第一款：特许权使用费（权利金）受益所有人如为一方居民（居住者），另一方所课征税额不超过特许权使用费（权利金）总额的百分之七。解读：例如台湾居民从大陆取得符合条件的特许权使用费可享受7%优惠税率。

第二款：本协议所称特许权使用费（权利金），指使用或有权使用文学、艺术或科学作品（包括电影影片、供广播或电视使用的影片、磁带、录音带）的著作权、专利权、商标权，设计或模型、计划、秘密配方或制造程序，或有关工业、商业、科学经验的资讯，所给付的各种款项。其不包括因使用或有权使用任何工业、商业或科学设备所给付的款项。

解读：因使用或有权使用任何工业、商业或科学设备所给付的款项由常设机构/营业例如条款解决。

特许权使用费条款

财产收益条款重点关注：第五款：（五）除前述转让股份规定外，一方居民（居住者）转让其在另一方居民（居住者）公司资本中的股份或其他权利取得的收益，仅由转让人为其居民（居住者）的一方课税。但是如果转让人为其居民（居住者）的一方对来自于另一方的该项收益免税，且该转让人在转让行为前的十二个月内，曾经直接或间接持有该另一方公司至少百分之二十五资本，另一方可以课税。（六）转让上述财产以外的其他财产所取得的收益，仅由该转让人为其居民（居住者）的一方课税。解读：在台湾对台湾居民企业转让其在大陆一般公司（非不动产公司）的股权取得的财产收益课税的情况下，大陆对该项收益不再重复征税。财产收益条款

1．一方居民（居住者）在另一方因从事独立个人劳务（执行业务）或其他具有独立性质活动所取得的所得，有下列情况之一，另一方可以课税：（1）该居民（居住者）为执行活动而在另一方有固定处所。但另一方仅就归属于该固定处所的所得课税。（2）该居民（居住者）在有关纳税年度开始或结束的任何十二个月期间，在另一方连续或累计居留一百八十三天以上。但另一方仅就该居民（居住者）在另一方执行该等活动而取得的所得课税。

2．本协议所称独立个人劳务（执行业务），指具有独立性质的科学、文学、艺术、教育或教学等活动，及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师及会计师等独立性质的活动。例：一名台湾个人以个人身份和大陆某公司签订合同，到大陆从事咨询服务，在大陆的停留时间30天，从大陆公司取得收入10万元。没有协议的情况下，根据个人所得税法，无住所个人从中国境内取得的所得应在境内缴纳个人所得税，10万元要按劳务报酬征收个人所得税；两岸租税协议生效后，根据上述独立个人劳务条款，该台湾个人在大陆没有固定住所，并且停留不超过183天，无需在大陆征税。独立个人劳务

一方居民（居住者）因受雇而在另一方提供劳务所取得的报酬，同时符合下列三个条件时，仅由该一方课税：

1．该居民（居住者）在有关纳税年度开始或结束的任何十二个月期间，在另一方连续或累计居留不超过一百八十三天。

2．该项报酬非由为另一方居民（居住者）的雇主所给付或代表雇主给付。

3．该项报酬非由该雇主在另一方的常设机构或固定处所负担。注意：具体税款计算应按照国税发〔2004〕97号文公式计算。

受雇劳务台湾居民个人源于境内收入源于境外收入两岸协议生效后影响在大陆居住不满90天/183天仅就境内支付部分征税不需征税90期限增加到183天在大陆居住满90天/183天但不满一年需征税不需征税90期限增加到183天满一年（但不满五年）需征税需就境内支付部分征税

在大陆有住所/无住所及居住满一年（并已满五年）需征税需征税符合台湾居民条件则大陆无需征税两岸税收协议建立起了两岸相互协商机制和两岸税务交流合作机制。一方面，两岸税务部门可通过相互协商，具体解决两岸投资者面临的涉税争议，消除重复征税；另一方面，两岸将通过开展人员互访、进行培训交流、举办学术论坛等多种方式，拓展与深化在税务领域的交流与合作，共同为两岸经贸往来创造公平、良好的税收环境。

两岸租税协议的其他益处签署两岸税收协议的