商业金融银行贷款与票据贴现业务

第四章贷款和票据贴现业务

贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。一、贷款的意义和分类（一）贷款的意义第一节贷款业务概述P981.概念2.意义（见下页）（二）贷款的分类短期贷款中期贷款长期贷款1.按发放贷款的期限分类（1）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道（2）是商业银行取得营业收入的主要来源（3）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段2.按贷款的方式分类信用贷款担保贷款票据贴现保证贷款抵押贷款质押贷款3.按贷款的对象分类单位贷款个人消费贷款4.按贷款的用途分类流动资产贷款固定资产贷款消费贷款其他贷款5.按还款方式分类一次偿还的贷款分期偿还的贷款6.按贷款主体分类自营贷款委托贷款7.按贷款发放的方式分类逐笔审核贷款下贷上转贷款8.按贷款的风险程度分类正常类贷款关注类贷款次级类贷款可疑类贷款损失类贷款10.按贷款利率性质分类固定利率贷款浮动利率贷款优惠利率贷款9.按贷款质量分类正常贷款有问题贷款逾期贷款呆滞贷款呆账贷款二、贷款业务的核算要求

（三）为信贷部门提供正确的贷款数据（一）严格贷款的发放手续（二）监督贷款的使用和收回第二节贷款业务的核算一、信用贷款的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。信用贷款有逐笔核贷、下贷上转等，本章介绍逐笔核贷这种形式。申请借款时：

借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）信贷部门审核后，签订“借款合同”银行：审贷分开，分级审批。相关手续（一）信用贷款发放的核算

为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：短期贷款/中长期贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位需要用款时：填制一式五联“借款凭证”，连同申请书经信贷部门审批盖章后交会计部门。会计部门经审核后：①代转账借方传票②代转账贷方传票③回单，退借款人④放款记录，信贷部门留存备查⑤到期卡，会计部门留存（二）按期收回贷款的核算

银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，连同转账支票交会计部门，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。借：吸收活期存款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位利息收入（三）贷款利息的核算1.定期结息利息=计息积数×日利率〖例〗P102按季结息，每季末月20日为结息日借：吸收活期存款—×单位贷：利息收入计算出利息后，要编制一式三联的“计收利息清单”2.利随本清按季计提应收利息，到期收回本息。借：应收利息—×单位贷：利息收入（1）季末计提应收利息（2）到期收回本息借：吸收活期存款—×单位贷：短（中长）期贷款—×单位应收利息—×单位（已预提）利息收入（未预提）〖例〗P103（四）贷款展期的处理借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交一式三联“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只能展期一次；短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期只有业务手续，没有账务处理。（五）贷款逾期的核算P104借：逾期贷款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位1.什么是逾期贷款2.逾期贷款的处理（1）加强催收，并追究担保人的责任（2）加收罚息（3）确实无法收回的，经批准后核销（1）逾期贷款的业务处理发生逾期贷款时，编制特种转账借、贷方传票各两联。其中：借贷各一联作转账依据，另两联盖章交借款人。（2）逾期贷款的账务处理二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算

—会计核算同信用贷款1.概述（1）什么是抵押贷款？抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。（2）抵押贷款的特点

如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。①将抵押品作价，银行没收抵账。②将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。（3）抵押贷款的适用性

—适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。（4）贷款额度和贷款期限的确认贷款额度—抵押品价值的50—70%。

贷款期限—流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。借：抵押贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位2.抵押贷款的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交抵押贷款申请书，经信贷部门审批，签订抵押借款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续。借款人使用贷款时，填制一式五联的借款凭证，经信贷部门审核后，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管，并办理借款转账手续。（2）发放贷款（1）收到抵押品（表外核算）登记“贷款抵押品登记簿”收：代保管的有价值品—贷款抵押品（3）收回贷款借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：

〖例〗P106借：吸收活期存款—×单位贷：抵押贷款—×单位利息收入（应收利息）销记“贷款抵押品登记薄”付:代保管的有价值品—贷款抵押品借：逾期贷款—×单位贷：抵押贷款—×单位

①抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：（4）逾期抵押贷款的核算最多逾期一个月！②处置抵押品的核算

将抵押品作价入账P107借:抵债资产（公允价值）营业外支出（若为借方差额）贷:逾期贷款—×单位应收利息—×单位营业外收入（若为贷方差额）销记“贷款抵押品登记薄”付:代保管的有价值品—贷款抵押品出售抵押品的核算P107借：存放中央银行款项（拍卖净收入）营业外支出（借方差额）贷：抵债资产应交税费-应交营业税营业外收入（贷方差额）〖例〗P107表外核算略将抵押品转作自用的核算P107

借：固定资产

贷：抵债资产（三）质押贷款的核算

P1083.质押贷款与抵押贷款的区别2.质押贷款的核算—同抵押贷款1.什么是质押贷款三、按揭贷款业务按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。

具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。

1、提供按揭业务的帐务处理银行会计部门在收到《购房抵押合同》副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。

计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为：

借：按揭贷款——ⅩⅩ购房人贷：吸收活期存款——ⅩⅩ开发商（丙方）

2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。

当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为：借：库存现金贷：购房储蓄存款——购房者户（甲方）3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：购房储蓄存款——购房者户（甲方）贷：按揭贷款——购房者户（甲方）4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算：收：他项权——ⅩⅩ号5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算：付：他项权——ⅩⅩ号第三节票据贴现业务的核算一、票据贴现业务概述二、票据贴现的核算（一）贴现的概念（P108）（二）贴现与一般贷款的联系与区别（三）贴现的条件（P109）（一）设置账户P109（二）贴现息的计算“贴现资产-面值”“贴现资产-利息调整”贴现利息=汇票金额×天数×日贴现率

实付贴现金额=汇票金额－贴现利息（三）贴现的核算借：贴现资产—面值贷：吸收活期存款—××

贴现资产—利息调整借：贴现资产—利息调整贷：利息收入贴现时：期末：例P110例：20××年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：2010006）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为20××年7月12日，到期日为20××年10月12日，审核无误，予以办理，贴现率为3.54‰。首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息＝1000000—3540＝996460（元）

其次，进行账务处理：借：贴现资产——面值1000000贷：吸收活期存款—开关厂户996460贴现资产——利息调整3540每期期末计算确定贴现利息收入，届时：借：贴现资产——利息调整3540贷：利息收入3540三、汇票到期收回贴现款的核算借：联行来账贷：贴现资产-面值借：贴现资产-利息调整贷：利息收入例P1101.付款人（汇票承兑人）有款支付时：2.付款人无款支付时：

银行直接向贴现申请人追讨：借：吸收活期存款——××单位贷：贴现资产——面值如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。对贴现申请人未在本行开立账户的，对已贴现的汇票金额的收取，应按规定向贴现申请人或其他前手进行追索。

由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆账准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。

第四节贷款损失准备和坏账准备的核算一、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备金的意义～是银行根据国家有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。贷款呆账是指不能收回或收回可能性很小的贷款。（二）贷款损失的确认条件P112-113（三）“贷款损失准备”的提取方法应提取的损失准备金=年末各项贷款余额之和*×年末“贷款损失准备”余额计提比例－*不含委托贷款和同业拆借按国家规定，从1997年起，各银行按年初信用贷款余额1%实行差额提取。即按年初信用贷款余额的1%比例衡量贷款呆帐准备余额，多退少补。1.设置账户—“贷款损失准备”（四）“贷款损失准备”的核算“贷款损失准备”（资产备抵账户）提取贷款损失准备核销损失贷款余额：已提未用的损失准备2.账务处理（1）计提贷款损失准备金时借：资产减值损失贷：贷款损失准备（3）核销贷款损失时借：贷款损失准备贷：逾期贷款〖例〗P109（2）冲减贷款损失准备金时借：贷款损失准备贷：资产减值损失（4）已核销的损失贷款后又收回借：逾期贷款-×单位贷：贷款损失准备借：吸收活期存款-×单位贷：逾期贷款-×单位二、坏账准备的核算（一）坏账和坏账损失P113（二）“坏账准备”的提取方法应提取的坏账准备金=年末各项应收款项余额之和×年末“坏账准备”余额计提比例-1.设置账户—“坏账准备”（四）坏账损失准备的核算“坏账准备”（资产备抵账户）

核销坏账损失计提坏账准备余额：已提未用的坏账准备2.账务处理（1）计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备（3）核销坏账损失时借：坏账准备贷：应收利息等（2）冲减坏账准备金时借：坏账准备贷：资产减值损失(3)已核销的坏账后又收回借:应收利息贷：坏账准备借:吸收活期存款贷：应收利息〖例1〗某行2005年末应提贷款呆账准备的贷款余额为800万元，计提比例为1%，“贷款损失准备”无期初余额。则：8000000×1%=80000元借：资产减值损失80000贷：贷款损失准备80000全额提取〖例2〗2006年末应提贷款损失准备的贷款余额为900万元，计提比率1%。则：9000000×1%－80000=10000元借：资产减值损失10000贷：贷款损失准备10000贷款损失准备①80000②10000差额提取需连续登账，请多留几行。〖例3〗2007年5月经批准核销损失贷款100000元及应收利息15000元。借：贷款损失准备100000贷：逾期贷款100000借：坏账准备15000贷：应收利息15000贷款损失准备①80000②10000③100000余：10000〖例4〗2007年末应提贷款损失准备的贷款余额为300万元，计提比率1%。借：资产减值损失40000贷：贷款损失准备40000则：3000000×1%-（-10000）=40000元差额提取〖例5〗2008年2月，收回在2007年5月已核销的贷款50000元及应收利息5000元。借：逾期贷款50000贷：贷款损失准备50000借：应收利息5000贷：坏账准备5000借：吸收活期存款-×单位55000贷：逾期贷款50000应收利息5000贷款损失准备①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000〖例6〗2008年末应提贷款呆账准备的贷款余额为600万元，计提比率1%。则：6000000×1%-80000=－20000元借：贷款损失准备20000贷：资产减值损失20000冲回超比例部分贷款损失准备①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000⑥20000余：60000“贷款呆账准备”提取小结：1.全额提取无期初余额2.差额提取有期初余额贷余：补提差额借余：加提差额3.超额冲回：期初贷余大于应提金额“坏账准备”道理同上第五节债务重组的核算一、债务重组的概述P115（一）债务重组的意义（大家看一下书上的几个概念）（二）债务重组的方式二、银行的债务重组（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算借：吸收活期存款

贷款损失准备坏账准备营业外支出（差额）贷：逾期贷款应收利息例P117（二）接受非现金资产清偿债务的核算借：抵账资产（公允价值）

贷款损失准备坏账准备营业外支出（差额）贷：逾期贷款应收利息营业外收入（差额）例P117（三）接受将债务专为资本清偿债务的核算借：长期股权投资

贷款损失准备坏账准备营业外支出（差额）贷：逾期贷款应收利息银行存款例P118（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算借：抵债资产

贷款损失准备坏账准备营业外支出（差额）逾期贷款贷：逾期贷款应收利息例P1191.不涉及或有应收金额的核算借：逾期贷款-债务重组贷款损失准备坏账准备营业外支出（差额）逾期贷款贷：逾期贷款应收利息例P1192.涉及或有应收金额的核算（五）接受多种方式的组合清偿债务的核算借：吸收活期存款抵债资产

长期股权投资贷款损失准备坏账准备营业外支出（差额）逾期贷款贷：逾期贷款应收利息例P1191、某企业到银行申请短期贷款500000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6‰，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。练习题解答：发放时:借：短期贷款——XX贷款户500000贷：吸收活期存款——XX存款户500000收回时：借：吸收活期存款——XX存款户516800贷：短期贷款——XX贷款户500000利息收入到期利息为：500000×6×5.6‰=168002、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。解答：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户500000贷：短期贷款——××单位贷款户500000同时，借：应收利息——××单位贷款利息收入16800贷：利息收入168003、2000年底，工商银行应收利息余额为6000000元，坏帐准备为8000元。计算应计提的坏帐准备并编会计分录。解答：本年应备坏帐准备：6000000×3‰＝18000元应计提：18000－8000＝10000元会计分录为：借：资产减值损失10000贷：坏帐准备100004、2001年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，呆帐准备金为60万元。计算本年应计提的呆帐准备金并编会计分录。解答：本年呆帐贷款应备数为：100000000×1％＝1000000元本年应计提1000000－600000＝400000元会计分录为：借：资产减值损失400000贷：贷款损失准备4000005、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5％，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。解答：发放时：借：抵押贷款——新华公司600000贷：吸收活期存款——新华公司600000同时，对抵押品进行表外登记。归还时：借：吸收活期存款——新华公司627000贷：抵押贷款——新华公司600000利息收入——抵押贷款利息收入27000利息＝600000×4.5％＝27000元同时，销记表外登记簿。6、王平向星火房地产公司购买住房一套，总价值50万元，并向建设银行申请住房按揭贷款，按揭额为70％，分10年还清，每月还款4300元，请编建设银行提供按揭业务时、购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户及每月从购房者帐户划收款项的会计分录。解答：按揭额为：500000×70％＝350000元提供按揭业务的会计分录：借：按揭贷款——王平户贷：吸收活期存款——星火公司购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户的会计分录：购房人将每月还款额缴入专用储蓄存款购房户的会计分录：借：库存现金4300贷：购房储蓄存款——王平户4300银行从购房者帐户自动划帐收款的会计分录：借：购房储蓄存款——王平户4300贷：按揭贷款——王平户43007、某银行2001年末应收利息余额为2300万元，2001年末尚余坏账准备金0.9万元，请编差额补提坏账准备的会计分录。解答：按规定应提坏账准备金为：2300×3‰＝6.9万元则应差额补提6万元，会计分录为：借：资产减值损失60000贷：坏账准备60000本题假设2002年有5.2万元的应收利息变为坏账，经批准核销，请编相关会计分录。解答：会计分录为：借：坏账准备52000贷：应收利息52000再假设2001年底已核销的坏账中有2万元又收了回来，请编相关会计分录。解答：会计分录为：借：应收利息20000贷：坏账准备20000同时，借：吸收活期存款20000贷：应收利息20000年度工作总结汇报ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托业务发展与创新研究上海国际信托投资有限公司王信举目录信托业务发展现状研究01信托业务创新研究——两项导致信托业务突破性发展的重大革新02信托业务创新案例分析03信托业务发展现状研究一般理解政策与法律环境发展现状一般特点发展桎梏信托的一般理解以信为本以诚治业诚即真诚、诚实，信即守承诺、讲信用，讲诚信就是要守诺、践约、无欺。如果有人要问英国人在法学领域取得的最伟大、最独特的成就是什么，那就是历经数百年发展起来的信托理念…这不是因为信托体现了基本的道德原则，而是因为它的灵活性，它是一种具有极大弹性和普遍性的制度。——英国法学家梅特兰信托的应用范围可与人类的想像力相媲美。——美国信托法权威斯科特信托的一般理解贯通货币市场、资本市场和产业投资的独特优势最好的非IPO投资银行业务平台信托制度框架下突出的财产管理功能和资金融通功能政策与法律环境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度体系的基本法《信托投资公司管理办法》（2002.6）——信托投资公司的经营管理规范《信托投资公司资金信托业务管理暂行办法》（2002.7）——信托主体业务的规范分类监管办法即将出台，诸多单项条例即将出台——信托证券专用帐户、信托公司及业务信息披露、房地产信托、信托公司治理指引、内控指引和信托核算等政策与法律环境监管思路逐步明晰信托公司分类监管原则、属地监管原则协调规划，统一监管尚需加强发展现状目前重新登记后的信托公司共59家，截至6月底，信托从业人员4600人近三年来，集合资金信托计划1053个，大部分获得了成功，信托公司接受管理的信托财产总额已近2000亿元人民币。84%的信托财产为资金信托，财产信托业务开始呈现良好的发展态势。——银监会非银部主任高传捷，中国长沙信托论坛(2004.10）一般特点由单一信托到集合信托由资金信托向财产信托过渡运用范围由单一领域到多领域运用工具由单一向多种工具相结合发展桎梏信托登记信托税收信托会计信托业务创新研究两项导致信托业务突破性发展的重大革新信托内部信用增级信托制度框架下的所有权解析内部信用增级外部信用增级由第三方提供信用担保，提供者包括政府、专业保险公司、金融机构、大型企业的财务公司等，增级工具主要有：政府承诺函、保险、企业担保、现金抵押帐户和信用证等。信托内部信用增级利用基础资产产生的部分现金流来实现,可避免利用外部信用增级工具较容易受信用增级提供者信用等级下降风险的影响的风险。增级工具主要有：构建优先/次级结构、利差帐户和超额抵押等。优先/次级结构就是根据一定的原则和需求，将信托或资产支撑的证券产品的收益权分为不同信用品质的档级，不同档级的受益权承担风险、享有利益及利益分配或退出的顺序有区别。内部信用增级——构建优先/次级结构遵照风险和收益相匹配的原则，通过组合策略，向选择不同风险-收益结构特征的投资者分配不同现金流的结构化设计，能保证不同层次受益权对应的现金流汇总能够复原为项目整体的现金流，摆脱了项目本身性质以及外部信用担保的制约，而仅仅依赖于项目自身权利和义务的重新分配就能在最大程度上保障优先收益的实现。可保障那些偏好于稳定收益的投资者能够在总体收益状况不是太好的情况下也能获得较稳定收益，同时使风险偏好型投资者在总体收益情况较差时自愿让渡财产以补贴保本型投资者，而在总体收益较好时获得独享较高收益的权利。信托制度框架下的所有权解析英美法系和大陆法系所有权制度的基本涵义中国信托法律框架下的所有权概念简析信托业务创新案例研究某国企国有股权退出信托解决方案华融资产管理公司不良资产证券化项目某酒店式公寓收购项目信托解决方案某国企改革信托解决方案项目情况根据有关部门对某大型国有企业进行资产重组的指示，经方案慎重比选，该企业欲将其下属某子公司通过信托方式转让，转让资金作为重组基金，从而实现国有资产在该公司的退出。经研究，决定发起集合资金信托计划，用于受让该企业持有的下属公司的股权。信托计划分别向优先投资者、普通投资者和战略投资者募集，并重组董事会和监事会，选聘经营者，同时在信托计划项下设立特别委员会（由部分普通投资者和战略投资者根据投资规模的大小派员参加的投资人代表大会组织）以应对公司经营过程中出现的重大以外问题。

某国企改革信托解决方案简要分析本项目的最大特点是创造性地运用了信托法律框架下的所有权的可分拆性和内部信用增级来探索国有企业改革之路。同