审计意见的形成与审计报告的类型

第十二章完成审计工作与审计报告

第一节审计报告编制前的工作第二节审计意见的形成和审计报告的类型第三节审计报告的编制

6/9/20231本章学习要点1、了解审计报告的概念、作用、种类2、理解审计差异种类、审计报告的编制步骤3、掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制、审计报告的内容及编制6/9/20232第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表■审计差异的种类●核算误差—是指因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差.

又分：建议调整的不符事项、不建议调整的不符事项●重分类误差—是企业未按有关会计准则规定编制财务报表而引起的误差.6/9/20233第一节审计报告编制前的工作1、调整分录汇总表序号调整内容及项目索引号调整金额影响利润备注借方贷方1资产减值损失27.5-27.5应收账款10其他应收款10预付账款7.52………合计6/9/20234第一节审计报告编制前的工作2、重分类分录汇总表序号重分类内容及项目索引号调整金额备注借方贷方12预付账款1500应付账款1500应收账款2000预收账款20003………合计3、未调整不符事项汇总表P2366/9/20235第一节审计报告编制前的工作

（二）编制试算平衡表1、资产负债表试算平衡表项目审计前金额调整金额重分类调整审定金额借方(贷方)借方贷方借方贷方借方(贷方)货币资金860017.58617.5交易性金融资产应收票据应收账款2089510200022885……合计6/9/20236第一节审计报告编制前的工作2、利润表试算平衡表项目审计前金额调整金额审定金额借方贷方一、营业收入5266652666减:营业成本3960139601营业税金及附加773773……6/9/20237第一节审计报告编制前的工作二、复核审计工作底稿和财务报表1、对财务报表总体合理性实施分析程序2、评价审计结果●对重要性和审计风险进行最终的评价●对已审财务报表进行技术性复核●对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告.三、与治理层沟通四、获取管理层声明书（格式P247）6/9/20238第二节审计意见的形成和审计报告的类型

一、审计报告的含义

■指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审单位财务报表发表意见的书面文件

■特征P250.

6/9/20239第二节审计意见的形成和审计报告的类型

二、作用鉴证：以独立的第三者身份对会计报表所作的专家鉴定。法定效力保护：通过审计报告记载的审计意见类型，改变会计信息使用人对会计报表的信赖程度，从而

保护会计信息使用者的利益证明：通过审计报告中所记载的内容，可以证明审计工作质量和CPA的审计责任.6/9/202310第二节审计意见的形成和审计报告的类型

三、审计意见的形成1.在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容P2512.在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑的内容.P252

6/9/202311第二节审计意见的形成和审计报告的类型四、审计报告的类型●标准审计报告：当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。

带强调事项段的无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告●非标准审计报告非无保留意见的审计报告6/9/202312第二节审计意见的形成和审计报告的类型

审计意见的决策

偏离无保留意见的情形重要性程度不重要重要，但不影响报表整体的公允表达很重要，以致影响报表的公允表达审计范围限制无保留意见保留意见（范围及意见保留）无法表示意见报表的编制偏离合法性与公允性无保留意见保留意见（意见保留）否定意见6/9/202313第三节审计报告的编制

一、编制步骤

●整理审计工作底稿，分类归纳资料●核实原始资料，分析问题性质●拟定编定提纲，撰写报告初稿●征求意见，修改定稿.

二、编定要求●格式规范，内容完整●文理清晰，措词得体●数字准确，证据确凿●责任明确，意见恰当.6/9/202314第三节审计报告的编制

三、编制方法（一）标准无保留意见审计报告（不带附加的无保留意见）■出具的条件（同时符合）●会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。●注册会计师已按独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制.6/9/202315第三节审计报告的编制

■格式与内容●标题●收件人●引言段●管理层对财务报表的责任段●注册会计师的责任段●审计意见段●注册会计师的签名和盖章●会计师事务所的名称、地址及盖章●报告日期.参考格式P254

6/9/202316第三节审计报告的编制（二）带强调事项段的无保留意见审计报告

1.出具的条件（同时符合）●可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露●不影响注册会计师发表的审计意见.6/9/202317第三节审计报告的编制2.出具带强调事项段无保留意见审计报告的情形●存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项且不影响已发表的意见●存在可能对会计报表产生重大影响其他不确定事项且不影响已发表的意见（或有事项、或有负债、定期存款逾期、所持股票价格下跌）●除上述情形外，CPA不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或其他任何解释性的说明，以免会计报表使用人产生误解.6/9/202318第三节审计报告的编制3.带强调事项段无保留意见审计报告的特殊考虑●在标准审计报告意见段之后加强调事项段，其目的在于提醒会计报表使用人注意●在原审计报告意见段之后加强调事项段，并不改变原审计意见类型6/9/202319第三节审计报告的编制4.带强调事项段审计报告范例P256（原意见审计报告不变）我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注Ⅹ所述，ABC公司200Ⅹ年12月31日的流动负债高于资产总额ⅩⅩ万元，200Ⅹ年度亏损ⅩⅩ万元。虽然ABC公司已在会计报表附注Ⅹ中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。6/9/202320第三节审计报告的编制

（三）保留意见的审计报告1.出具的条件（符合下列条件之一）●会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告●因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告6/9/202321第三节审计报告的编制2、出具保留意见审计报告的特殊考虑●在审计报告的意见段与注册会计师的责任段之间增加导致保留意的事项段，说明被保留事项的理由以及保留事项对会计报表产生的影响或可能产生的影响●应在审计报告的意见段中使用“除……的影响外”等专业术语●如因审计范围受到限制，应在注册会计师的责任段中提及审计范围受限制一事.6/9/202322第三节审计报告的编制

■保留意见审计报告范例Ⅰ—报表披露不充分三、导致保留意见的事项

200×年12月15日ABC公司将账面价值XXX万元的固定资产作为抵押品，向××银行借款XX万元，但未在会计报表中对抵押事项予以披露。四、审计意见我们认为，除存在本报告第三段所述固定资产作为抵押事项未予披露对会计报表产生影响外。上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司200×年12月31日的财务状况以及200×年度的经营成果和现金流量。6/9/202323第三节审计报告的编制

■保留意见审计报告范例Ⅱ—审计范围受到限制二、注册会计师的责任我们的责任…，除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照…

三、导致保意见的事项我们对ABC公司12月31日的应收账款进行函证时，其中有XXX元未能得到回函确认，且无法实施其他替代审计程序以获取充分恰当的审计证据。四、审计意见我们认为，除存在本报告第三段所述应收账款未能实施函证可能对会计报表产生影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司200X年12月31日的财务状况以及200X年度的经营成果和现金流量。6/9/202324第三节审计报告的编制

（四）否定意见审计报告1.出具的条件财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量6/9/202325第三节审计报告的编制

2.出具否定意见审计报告的特殊考虑●在注册会计师的责任段和审计意见段之间增加导致否定意见的事项段，说明发表否定意见的理由，并尽可能说明否定事项对报表的影响●在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”或“由于受到前段所述事项的重大影响”、“未能”等专业术语6/9/202326第三节审计报告的编制■否定意见审计报告范例三、导致否定意见的事项如ABC公司会计报表附注×所述，200×年应计入财务费用的借款利息和应付债券利息8,064万元，ABC公司将其资本化，计入×××工程成本。如果按会计准则的规定，在建工程应减少8.064万元，财务费用应增加743万元，利润总额应减少743万元，从而导致ABC公司由盈利600万元变为亏损143万元.四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，未能公允地反映ABC公司200×年12月31日的财务状况及200×年度的经营成果和现金流量。

6/9/202327第三节审计报告的编制

（五）无法表示意见审计报告1.出具的条件审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见6/9/202328第三节审计报告的编制

2.无法表示意见审计报告的特殊考虑●删除注册会计师责任段●在管理层对财务报表的责任段和意见段之间增加说明段，说明无法表示意见的理由。●在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。

6/9/202329第三节审计报告的编制

■无法表示意见审计报告范例二、导致无法表示意见的事项

ABC公司未对200X年12月31日的金额为XXX万元的存货进行盘点，我们无法实施监盘程序，也无法实施其他满意的替代程序以对期末存货的数量和状况获得充分、适当的审计证据。