税收原则课件

第八讲税收原理目录一、什么是税收二、税收术语和税收分类三、税收原则四、税负的转嫁与归宿一、什么是税收洛克、休谟、边沁以及亚当·斯密等人：社会契约说、利益原则和支付能力原则。

——“利益交换说”的发展20世纪30年代以来，新的税收学说将视野转向税收的经济调节功能（一）税收的基本属性一、什么是税收（二）税收的“三性”强制性无偿性固定性一、什么是税收（二）税收的“三性”强制性税收的强制性：征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。一、什么是税收（二）税收的“三性”无偿性税收的无偿性：国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收无偿性是相对的，指的是不能直接、立即、均等获得补偿。一、什么是税收（二）税收的“三性”无偿性相对体现在税收的“取之于民，用之于民”。马克思表述为“从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利”。一、什么是税收（二）税收的“三性”固定性二、税收术语和税收分类

（一）税收术语又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，可以是自然人，也可以是法人。纳税人最终负担税款的单位和个人。负税人与纳税人可以一致（在税负不能转嫁的条件下），可以分离（在税负可以转嫁的条件下）。负税人又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据（主要为所得、商品和财产三大类）课税对象税收的经济来源或最终出处（与课税对象可能一致，也可能不一致）税源二、税收术语和税收分类

（一）税收术语课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目国家征税时的实际依据，或称课税依据。课税标准对课税对象征税的比率，税额与课税对象之比即为税率。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。税率二、税收术语和税收分类

（一）税收术语税率比例税率定额税率累进税率：三类税率各自特征二、税收术语和税收分类

（一）税收术语税率比例税率定额税率累进税率：全额累进税率：按课税对象适应的最高级次的税率统一征税超额累进税率：一定数额的课税对象同时使用几个税率应当能征收上来的税收数额。一是纳税人纳税能力;二是政府的征税能力。税收能力(taxcapacity)税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。税收努力(taxeffort)税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，收入未达起征点的低收入者不纳税，收入超过起征点的高收入者按全部课税对象纳税；起征点税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，全部纳税人，不论收入高低，同等享受免税额待遇。注意前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的普惠照顾

免征额二、税收术语和税收分类（一）税收术语简称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据税基、课税对象、税源在一定情况下可能是一致的，但这三个概念在含义上的差别是明显的。课税基础二、税收术语和税收分类

（二）税收分类按课税对象的性质划分按税负能否转嫁划分按课税标准划分按税种的隶属关系划分按税收与价格的关系划分·所得课税·商品课税·财产课税·直接税·间接税·从量税·从价税·价内税·价外税·中央税·地方税三、税收原则税收原则决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等。税收中的公平与效率三、税收原则（一）税收中的公平与效率亚当•斯密１７７６年发表的《国民财富的性质和原因的研究》提出平等、确实、便利、最小征收费用等四大课税原则。瓦格纳四项税收原则：

财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则和税务行政原则。瓦格纳三、税收原则税收中的公平与效率三、税收原则1、税收公平原则普遍征税：所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税平等征税：横向公平、纵向公平公平税收的衡量标准受益原则，又称为“利益说”。根据纳税人从政府提供的公共物品中受益的多少，判定其应纳税的多少和税负是否公平，受益多者应多纳税，反之则相反。适用于公路使用的课税和社会保险方面，以及城市设施的建设，但是受益说不适用于大多数的公共产品，如国防、教育、社会治安方面。能力原则，又称为“能力说”。根据纳税人的纳税能力来判断其应纳税额的多少和税负是否公平，纳税能力强者即应多纳税，反之则相反。侧重于把纳税能力的强弱同纳税多少、税负是否公平相结合。1、税收公平原则三、税收原则2．税收效率原则征税过程本身的效率征税对经济运行效率的影响现代税收理论一般把税收效率原则概括为3个方面生态效率角度：体现了税收以可持续发展为核心的税制。经济运行角度：税收分配要有利于经济运行，促进国民经济稳定增长和微观经济效益的提高。政府征税是将私人经济部门占有和使用的资源转移给政府部门的过程，如果税收分配不当，就会造成对市场经济的扭曲，影响生产者和消费者的正确决策，给社会带来福利损失，形成所谓税收超额负担，因此，征税要遵循效率原则，使社会承受的超额负担最小，并形成较小的税收成本换取较大的所得（即效率）税务行政角度：在征税过程中征税主体支出的费用占收入的比例要尽可能地最小。2、税收效率原则三、税收原则税收中性税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念，包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。特别注意，税收的中性原则，并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用，而应在市场起决定性作用的前提下，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合。2、税收效率原则三、税收原则税收超额负担或无谓负担（excessburdenordeadburden）税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。主要表现为：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；二是由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。2、税收效率原则三、税收原则马歇尔－哈伯格超额负担理论征税的影响

税收超额负担或无谓负担三、税收原则（三）税收中性超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选择，纳税人的负担不仅是向政府纳税，而且因政府课税带来价格上升导致产量（消费量）的减少。三、税收原则3．税收公平与效率的两难选择——难以兼顾没有效率的公平便成了无本之木，没有公平的效率也无法持续税收中的公平与效率四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负转嫁四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述税收负担由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述税负转嫁特征1税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的2税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；3税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述税负转嫁方式3其他转嫁方式。如混转或散转、消转和税收资本化等。1前转方式：又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。生产企业→批发商→零售商→消费者2后转方式：又称为逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。原材料生产者←原材料供应商←生产企业四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述1.完全转嫁2.不完全转嫁3.超额转嫁4.自己负担税负转嫁的程度价格上升幅度等于卖方负担的税收价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润价格上升的幅度小于卖方负担的税收税负全部由纳税人自己负担四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律

2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。马歇尔－哈伯格超额负担理论四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁和供求弹性供给弹性:指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担，反之则反是。商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。MUMCT供给弹性大MUMCT供给弹性小四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁和供求弹性需求弹性：需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度，即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。MUMCT需求弹性大MUMCT需求弹性小四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律P0P2P1DS+TS需求弹性小于供给弹性的税负转嫁：消费者负担多，生产者负担少。P0P1P2DS+TS需求弹性