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文档简介

高级会计师之高级会计实务难点梳理复习资料

大题(共10题)一、某上市公司对公司内部组织架构进行调整,为更加适应公司发展的需要,于2017年10月10日,公司总部进行了流程再造,各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化:2018年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此,总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法,而应采用更为适宜的方法来编制。要求:根据上述资料,指出甲公司2018年总部各部门预算应采用的预算编制方法,并简要说明理由。【答案】甲公司2018年总部各部门预算应采用零基预算法。理由:2018年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。二、A集团公司是经营原料药、医药中间体、食品添加剂的中外合资公司,其员工数量5000人以上,年营业额100亿元以上,商品远销北美、南美、东欧、东南亚等地区。在考虑到子公司财务管理方面的不足后,开始考虑采用财务共享模式对集团财务管理进行优化。目前,A集团财务流程及跨级核算都已经实现了公司整体统一,生产部门构建以ERP系统为支持的服务模式,并进一步实施了传统财务共享服务模式。2021年,对企业集团内部的财务部门进行组织调整,对财务管理职能在集团总部的财务部门、分子公司的财务部门(财务人员)和财务共享服务中心之间进行重新分配。(1)A集团下属的分子公司取消财务核算职能和人员,仅保留财务分析、业务支持(BP)、报税等财务职能和相应的人员,根据需要每个分子公司还可以配备专职或兼职的单据扫描员,负责将公司业务发生所产生的单据扫描上传系统,并负责保管原始单据。(2)A集团财务共享服务中心专门承担集团范围的财务核算职能,财务共享服务中心在承担财务核算职能外,不能承担财务分析职能、税务处理职能等,这样可以避免与分子公司职能重叠。(3)集团总部的财务管理部门应将精力集中在政策规范制定、管理会计、投融资、税务筹划、内部稽核等职能上,还可以根据需要承担财务分析职能、税务处理职能等。假定不考虑其他因素。要求:(1)结合资料,简述传统财务共享服务建设需要考虑哪些因素?(2)根据资料,逐项判断A集团实施传统财务共享服务是否存在不当之处,并说明理由。(3)结合资料,简述集团财务管理部门和财务共享服务中心的关系。【答案】三、A公司是一家中央企业上市公司,采用经济增加值绩效考核办法进行企业绩效计量与评价,有关资料如下:(1)2018年A公司净利润9.6亿元,利息支出26亿元,研究与开发费用1.8亿元,当期确认为无形资产的研究与开发支出1.2亿元。(2)2018年A公司年末所有者权益600亿元,年初所有者权益550亿元,年末负债为850亿元,年初负债为780亿元,年末无息流动负债250亿元,年初无息流动负债150亿元,年末在建工程180亿元,年初在建工程200亿元。(3)A公司平均资本成本率5.5%。(4)A公司所得税税率25%。假定不考虑其他因素。要求:1.计算A公司税后净营业利润。2.计算A公司调整后资本。3.计算A公司经济增加值。4.指出经济增加值绩效评价方法的优点【答案】1.税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项)×(1-25%)=9.6+(26+1.8+1.2)×(1-25%)=31.35(亿元)2.调整后资本=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程平均所有者权益=(600+550)/2=575(亿元)平均负债=(850+780)/2=815(亿元)平均无息流动负债=(150+250)/2=200(亿元)平均带息负债=815-200=615(亿元)平均在建工程=(180+200)/2=190(亿元)调整后资本=575+615-190=1000(亿元)3.经济增加值=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率=31.35-1000×5.5%=-23.65(亿元)4.经济增加值法优点:(1)考虑了所有资本的成本,更真实地反映了企业的价值创造能力;(2)实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一,激励经营者和所有员工为企业创造更多价值;(3)能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向,引导企业注重长期价值创造。四、甲农机厂主要制造不同型号的拖拉机和农用三轮车。该厂的分厂有5个,制造环节较多,成本核算的工作量比较大。会计资料显示制造费用是直接人工费用的两倍多,与原材料成本比例大致相同。两种产品的质量水平同比下降,本年已经产生了近500万元的质量成本。财务总监认为公司产品成本控制需要加强,因此便提议召开成本分析会。参会人员发言如下:生产部长说:“我厂每个分厂负责不同型号的产品制造,每种型号的产品都需要不同的模具进行制造,因此模具制造成本很高。建议重新设计产品,考虑模具的通用性,减少零件种类数,从而降低模具制造作业的资源消耗。”铸造分厂厂长说:“我厂的化铁作业化出一吨铁水的焦炭用量比行业平均水平高出30%,增加了成本。通过逐项排查与分析发现,造成焦炭用量偏高的原因是通风口设计不合理,为此我厂需要进行技术改造降低不合理资源消耗。”第一分厂厂长说:“我们聘请了专家对我厂的作业进行分析,专家发现我厂生产协调、检测、修理和运输这四个作业不增加顾客价值。建议我们想办法消除这四项作业。”运输部长说:“我厂运输作业任务较重,申清购买一台新运输设备。但是专家意见是不购买新设备,将分散在各分厂的运输设备集中在一起作为一个作业管理,将运输设备集中管理后,提高了利用率,灵活性增强。运输设备管理作业消耗的资源将来会有所下降。”采购部经理说:“今年我们严格物资采购的控制,不但尽量做到货比三家,而且通过要求供应商压价来降低采购价格,原材料采购成本总体降低了500多万元。但是却造成了供货期间延长的情况。由于我厂检测力量薄弱,加之供应商发货后由于生产线继续使用,因此对零件质量的控制不严格,导致了一定的质量事故。”要求:铸造分厂厂长在成本分析中运用了何种战略成本管理方法?其建议是否有不妥之处?【答案】对标管理。通过改进作业来降低资源消耗,从而达到降低成本的目的。五、甲公司是国内一家从事建筑材料生产与销售的国有控股上市公司(以下简称“公司”)。2014年公司销售收入达100亿元,资产负债率约为70%,现金股利支付率为50%,销售净利率为5%。公司预计2015年销售收入将增长60%,资产、负债占销售收入的百分比分别为50%、35%,销售净利率为5%。公司目前财务风险偏高,应当调整财务战略,适当降低资产负债率。2015年销售增长所需资金从外部筹集,考虑到公司目前付息压力较大,其中3亿元资金缺口由大股东及其他战略投资者的股权投资来弥补,剩余资金通过发行债券的方式进行筹集。2014年12月,甲公司管理层提出了两种筹资方案:方案1:于2015年1月1日平价发行5年期公司债券,债券面值为1000元,票面利率10%,每年末支付一次利息。方案2:于2015年1月1日发行5年期可转换债券,债券面值为1000元,票面利率2%,从发行日起算,每年末支付一次利息。持有者在可转债发行满3年后方可将债券转换为普通股,转换价格为20元,另外,赎回条款规定甲公司可在可转债发行满4年后按一定价格赎回可转债。假设普通债券的市场利率为10%,不考虑其他因素。1、根据资料计算甲公司的外部融资需要量。2、若按照方案1发行5年期公司债券,计算甲公司需要发行多少份债券。3、若按照方案2发行可转换公司债券,且2017年12月31日甲公司股票市场价格为26.5元/股,当2017年12月31日投资者选择行使转换权,计算可转换债券的转换比率和转换价值。4、相对于其他证券融资,说明可转换债券融资对投资者的吸引力有哪些。【答案】六、【案例分析题九】(选答)(20分)1.政府采购废标,废标后的处理。2.商业支出预算与人员经费混用。3.判断结转专项资金用于新项目预算是否合理。4.电子化采购应免费提供电子采购文件。5.中央级事业单位资产处理,给出原值900万,折旧300万,财务按800万以下的标准处理,判断是否存在不当之处。【答案】七、甲公司是一家大型高科技集团上市公司,主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性,该公司的发展战略是系列电子产品多元化,从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发,持续推出新产品,不断创新产品配套服务,以此推动消费者对产品进行升级,提高产品边际收益。近年来,公司财务战略目标日益明晰,高度重视企业价值管理,构建了以经济增加值最大化为核心目标,持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求,2011年甲公司在2010年的基础上,对部分业务板块追加了投资,其中业务板块A和业务板块B各追加投资10000万元,业务板块C追加投资20000万元,三个业务板块的基础财务数据见下表:假定不考虑其他因素。要求:分别计算甲公司三个业务板块2011年的经济增加值,并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序(要求列出计算过程)。【答案】2011年三个板块的经济增加值分别为:A板块经济增加值=12500-100000*15%=-2500(万元);B板块经济增加值=15300-90000*15%=1800(万元);C板块经济增加值=22400-140000*15%=1400(万元)据此,B板块业绩最好,C板块次之,A板块最差。八、A企业是一家从事大型设备制造的企业,只为某大型工程配套生产一种大型设备,一直以来A企业采用变动成本法核算产品生产成本。近年来,随着公司产品的多元化战略实施,为了加强成本管理,A企业召开会议对成本管理工作的历史现状进行梳理,为下一步成本管理做出规划。以下是会议发言记录:总经理:我公司长期以来只生产专用设备,因此市场和产品比较单一,这种方法也能够满足企业进行决策。但是公司即将实施多元化产品战略,要开发出市场受欢迎的产品,肯定要面临市场竞争。因此,要总结过去我们成本管理的经验和不足,为成本管理改革服务。财务总监:随着公司战略的不断推进,公司的间接成本的比重不断扩大,由原来的不足30%,上升到了56%。财务部建议拟引进作业成本法核算成本。以下是财务部提供的间接成本资料。主要生产甲、乙两种产品,其中甲产品900件、乙产品300件,其作业情况数据如下表所示:要求:【答案】变动成本法的缺点是:一是计算的单位成本并不是完全成本,不能反映产品生产过程中发生的全部耗费;二是不能适应长期决策的需要。九、甲集团公司是全球领先的综合性通信制造业上市公司。2020年开始,甲集团公司建立财务共享服务中心,采用了传统服务共享服务模式。具体做法是:甲集团公司实现了集团内部财务制度标准化;将集团的财务人员进行集中;对集团内部业务流程进行梳理,将财务管理流程化;运用先进技术,形成财务管理网络化等,改革创新成效非常明显。2021年,乙会计师事务所接受委托,对甲集团公司内部控制有效性进行审计时,注意到如下情况:(1)甲集团公司在实行财务共享服务前,集团内各分子公司的采购和付款流程的业务流程、单据种类、格式都不相同。但是,为了实现共享,甲集团公司对全集团的业务活动、流程和单据进行梳理和统一,并且,要求采购和付款流程通常以采购申请为起点,根据企业的实际业务发生情况和内控要求进行设计和个性化配置;例如,对于超预算和预算外采购项目,规定必须先办理请购手续,由具有相应审批权限的部门或人员审批后,才能进行采购。(2)甲集团公司给每个员工均办理了公务信用卡,员工在发生业务活动时刷卡付费,员工不垫款,只消耗公务卡额度,待业务活动发生之后再凭相关票据进行报销,报销后企业将员工的报销款打入公务卡中。这种新型模式在业务实际发生之前既不需要先申请,也不需要提前办理借款手续,还不实际占用员工资金,非常受欢迎。(3)甲集团公司对销售和收款业务实施财务共享时,对全集团范围的流程进行了梳理和标准化,根据企业的实际情况和内控要求进行设计。规定销售与收款流程以销售合同的录入为起点展开,销售经理应对客户的信用状况作充分评估,并在确认符合条件后审批签订销售合同,并负责在信息系统中录入销售合同。(4)甲集团公司上述业务活动发生的各种纸质原始资料,由各分子公司的扫描人员负责集中归口妥善保存。假设不考虑其他因素。要求:结合资料,从企业内部控制视角分析甲集团公司采用的传统财务共享服务是否存在缺陷并说明理由。【答案】一十、A公司是一家国有重型设备制造企业,2018年的有关财务数据如下:平均资产总额35000万元,平均的无息流动负债5000万元,平均在建工程2000万元

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