经盛-战略咨询项目综合调研报告

经盛国际管理咨询(中国)公司EPIConsulting(China)Ltd.人类因梦想而伟大，企业因文化而繁荣二OO二年十月二十二日XXXXXX印务有限公司

战略咨询项目第一部分

（初稿）综合调研报告目录第一章：项目咨询回顾第二章：外部环境分析第三章：内部资源分析第一章：项目咨询回顾

战略咨询流程总图战略诊断模型总图项目发展脉络展示主要发现与结论战略研究背景研究思路及指导思想项目进度表项目调研情况统计项目咨询回顾－战略咨询流程总图项目咨询回顾－战略诊断模型总图本次项目的总目标是帮助XXXX制定公司发展战略及未来3年的战略发展规划公司层面公司战略的整体架构业务层面愿景公司战略职能战略企业文化战略、人力资源战略

业务单元战略三年的业务发展战略本次报告重点项目咨询回顾－项目发展脉络展示(1)、行业地位与成长关键(2)、企业优势与核心能力(3)、XXXX成为烟标强势企业标准(4)、与强势企业的主要差距(5)、近期要解决的几个关键因素作为一个只有三年历史的企业，XXXX在发展过程中存在着许多困难与问题，我们认为，大部分问题是企业发展过程必然会存在的过渡性问题，这些问题可以通过企业的发展来解决，也就是在发展中解决问题。但XXXX要实现跨越式的发展，就必需在比竞争对手更短时间内解决问题，提升企业综合实力，才能在最短时间内实现企业的发展战略。项目咨询回顾－主要发现与结论(1)行业地位与成长关键(2)企业优势与核心能力(3)XXXX成为烟标强势企业的基本标准(4)与强势企业的差距(5)近期要注意解决的几个问题XXXX公司发展历程1999年2000年2001年1999年成立XXXX印务有限公司，公司以生产XX烟厂主要品牌的烟标业务为主，当年实现销售收入2.5亿，利润公司在注重研发和市场的同时，开始规范、强化内部管理，同时也开始思考多元化发展的问题公司规模公司实现销售收入4亿元，利润总额公司以稳定的速度向前发展公司预计可实现销售收入5.1亿元的即定目标这样的增长是建立在主营业务烟标业务萎缩的变化上的一个增长项目咨询回顾－战略研究背景固定的烟标业务现在光靠等是等不来了，要去和别人抢！只做烟标而不做社会单到底行不行？如何在更加激烈的竞争中保持XXXX已形成的业务优势，同使企业真正走进市场，适应市场，确定公司未来的发展方向，建立核心竞争力体系等众多战略问题成为公司发展需要解决的主要问题如何培养和进一步提高公司的竞争优势？如何吸引人才、培养人才，提高员工素质，形成凝聚力？是否需要开拓其他相关或者不相关的新业务领域形成多元化的发展体系？如何优化组合企业内部各种资源以提高企业综合竞争力？如何进一步从产品、客户、市场、业务等方面获得更快速的发展？……困惑项目咨询回顾－战略研究背景项目咨询回顾－项目研究目的、方法及原则目录第二章：外部环境分析第一章：项目咨询回顾第二章：外部环境分析第三章：内部资源分析1、企业外部环境分析

经济因素分析社会文化及人口因素分析政治、法律及政府因素分析技术因素分析2、行业及相关产业分析

外部环境分析主要对企业所处的经济、技术、法律、文化等方面的变化对烟标行业所造成的影响作研究。外部环境分析分析模型PEST资料来源行业协会国家工业部剪报Internet中国资讯网()专业网站(印刷网等)国研网内外访谈……企业技术环境政治法律环境经济环境社会文化法律法规人口、地理社会风气、生态经济发展状况、工商税务政策技术变革速度产品周期近十三年中国与其它国家GDP平均增长率比较外部环境分析-经济因素分析根据国家中长期发展战略目标，以及经济学家的预测分析，如果没有重大的危机冲击，在未来20年，我国的GDP增长率仍将保持在7%以上。国际货币基金组织（IMF）在迪拜发表的《世界经济展望》报告中预计，今年世界经济增长率为3.2%，略好于去年的3％，但明年世界经济增速将大幅提高到4.1%。世界经济稳定发展国内经济发展大环境稳定国际经济和国际贸易的回升将进一步扩大我国经济发展的市场空间，２００２年我国贸易额达到历史最好水平大型跨国公司在我国投资增加，中国作为世界工厂的地位逐步形成，有利于进一步扩大出口，拉动经济发展改革开放二十多年，实施积极财政政策６年，基础设施、人力资源和资金储备高速发展，足以支撑经济快速发展能源、运输、农田水利、主要原材料等基础产品和基础设施供给能力大大提高近年来重视基础、高等、职业教育及改革开放后与世界先进生产经营管理经验结合，使国内人力资源在质和量上都有大的提高我国经济正在由财政刺激为主转入财政刺激与市场内在活力共同推进增长阶段2003年宏观经济政策将继续执行积极的财政政策、稳健的货币政策、扩大内需政策，体制改革和结构调整积极推进，经济增长的内在动力和基础进一步加强2003年是十六大召开的第一年，也是政府换届的第一年，发展经济的积极性进一步高涨外部环境分析-经济因素分析外部环境分析-技术因素分析信息技术将大大改变印刷业的经营模式数字化、网络化、新技术对印刷技术的冲击和市场裂变、组合彩色桌面印刷技术：用彩色扫描仪把彩色图像输入、再分色，存入电脑，并在电脑上进行图文合一的编辑工作，最后把整版信息记录在软片上。数字打样技术：由电脑直接打出彩色大样，与直接制版技术配套使用。计算机直接制版技术：用电脑直接喻入图文信息到印刷版材上的技术。在机直接制版印刷技术：用电脑将印刷图文版面的信息直接办理出到装在印刷机上上下下的印版上的技术。数字印刷技术：电脑将按文件格式组好版的图文数字信息输入到印刷机印刷，不无原则制版的技术。计算机光盘出版技术：用电脑制作光得胜回朝等多媒体电子出版物的技术。计算机网上出版技术：用网络技术，将报纸、期刊、图书、资料等图文，图像信息的电子版本在网上发行的技术。数字化从图像、文字的采样、分色、页而处理和组合、打样、直到输出到多种载体，完全是数字式的信息处理和传输。第四媒体－互联网的发展，利用远程网络出版、网络印刷这种全新信息传播手段，加速了印刷业跳跃式的革命1、印刷专类排版队伍缩小，作者、排版者、编辑者合一，印刷市场份额竞争加剧。2、按需印刷普及，应用、印刷品增加，数量减少。3、书店、广告制作中心、印刷制版厂均可完成印刷。4、印刷厂将担任电子文件或数字化停息的媒体加工厂和提供者1、彩色桌面印刷技术（DTP）。2、数字打样技术。3、计算机直接制版技术。4、在机直接制版印刷技术。5、数字印刷技术。6、计算机光盘出版技术。7、计算机网上出版技术1、传统印刷技术、工艺、原材料的更新与使用。2、直接制版机、印刷数字机的采用是必要条件。信息技术带动印刷业跳跃式发展印刷企业整合，行业趋集中化，竞争加剧印刷技术数字化、网络化印刷方式一体化、便捷化顾客需求：个性化的需求和人性化的服务包装印刷的发展趋势：多品种、少批量印刷业成为信息传媒产业之一势必要树立一种开放、创新、竞争的管理观念直接制版、数字化图文传输、数字化印刷、高速胶印轮转机外部环境分析-技术革新使印刷企业向速度效益型发展知识经济时代一个重要市场竞争法则就是“快鱼吃慢鱼”印刷市场竞争不仅是比价格、比质量、比服务、最重要的前提条件就是比速度，在保证质量、服务水平的同时，印刷流程速度要快，因而要做到这一点，企业获取信息要快，资金周转要快，决策、生产、反馈等均要快，对于印刷企业来讲，快的本质是降低时间成本，以适应市场个性化所决定的多品种、少批量、灵活生产的要求。全球经济一体化知识经济时代信息技术外部环境分析－PEST分析结论目录第二章：外部环境分析第一章：项目咨询回顾第二章：外部环境分析第三章：内部资源分析1、企业外部环境分析2、行业及相关产业分析

印刷行业及相关行业分析模型图印刷行业分析烟标行业分析烟草行业分析印刷供应商分析

印刷业贸易生产纸板供应商油墨供应商包装设计公司其它供应商包装印刷出版物印刷社会单用户烟草商顾客原材料生产商同行业印刷企业的竞争原材料供应商印刷设备印刷产业环境分析宏观经济环境分析WTO机会与挑战印刷行业及相关产业分析模型图个性化印刷上游下游XXXX的具体行业定位印刷业包装印刷烟标印刷XXXXXXXX目前的公司定位 中国印刷业的现状分析印刷行业－中国印刷业现状分析对比内资企业外资企业所有制形式多种所有制并存（国有、集体、私营、个体）外商独资中外合资数量200，000家＞2，000家竞争程度特殊行业垄断地区保护产品结构急需调整完全市场化参与国际竞争产值总产值1500亿左右多数超亿元资金实力不足雄厚技术设备参差不齐先进管理手段缺乏竞争意识、紧迫感科学的管理手段运行机制多数未建立符合国际规范的法人治理结构、经营运行机制和科学管理制度灵活中国印刷业距离世界的距离有多远？印刷行业－中国印刷业的现状－行业集中度分析印刷行业－中国印刷业的现状－竞争特点及发展趋势印刷行业－中国印刷业的现状－印刷业的成本构成

印刷企业业内的经营体制较为复杂，基本上各种经济成份都占到了一定的比例，但整体上仍是以个体私营和集体所有制企业为主。这就这好适应了印刷业客户对于行业生产和经营机制灵活性和对市场反应的及时性的要求，同时也增加了行业竞争的激烈程度。印刷行业－中国印刷业的现状－我国印刷业的所有制分类包装装潢印刷势必将成为印刷业发展的主要力量通过上图，我们可以看到包装装潢的印刷在印刷业内所占比例为最大。由于出版物印刷发展前景的局限性和其整体发展趋势的下降，我们可以预测包装装潢的印刷势必将成为印刷业发展的主要力量。印刷行业－中国印刷业的现状－印刷业的业务分类中国印刷企业今后的三年里，预计平均每年增长速度不低于国民经济发展速度7.7％，到2005年底，我国印刷企业年工业总产值预计为2500亿元，印刷企业预计共为106000家。其中包装装潢印刷企业数量增长最快，速度每年10％左右。印刷行业－中国印刷业的现状－我国印刷业增长率预测 包装印刷业分析总体而言，包装印刷业的发展呈上升趋势，据有关资料统计未来十几年内，中国的包装印刷业将以每年12%的增长率持续增长：中国国内经济的持续上升为中国包装业提供了一个越来越大的发展平台生产厂家逐渐意识到产品包装在消费者心目中的重要性也促使他们对包装的需求和对包装质量的重视也成为中国包装业发展的一个良好的契机由于各方面原因的影响各印刷业强国纷纷将其主要的生产职能转移到发展中国家。作为世界制造业中心的中国自然会赢得越来越多的国际合作的机会中国包装印刷业将持续增长宏观经济的影响国际经济格局转变的趋势市场发展的需求印刷行业－包装印刷业－行业发展趋势印刷行业－包装印刷业－总体发展潮流 中国印刷业区域分析

国内印刷业明显呈现块状区域化发展趋势。以上海、深圳、北京为中心，国内形成了长三角(上海、浙江、江苏)、珠三角(广东省)、环渤海(北京、天津、河北、山东、辽宁)3个印刷集中发展区域。这些地区已形成区域性包装印刷基地，印刷业在当地已成为支柱产业。

深圳上海北京印刷行业－中国印刷业区域分析－中国三大印刷市场

WTO对中国印刷业的影响印刷行业－WTO对印刷行业的影响政府主管部门要进一步转变观念（入世后23条有20条是针对政府管理职能和观念转变的），积极消除计划经济的影响。引导企业适应WTO后国际市场竞争环境和应变能力。从政府角度看，加入世贸是一个逼迫企业力争变革的很好工具。外商合资、独资企业将更多进入我国印刷市场企业要努力针对自身的特点，改造落后方面，积极进行企业体制、管理、人才、技术和设备的改造与更新。有条件的企业要走出去，请进来，合理、科学地吸引外资。要积极改变计划经济和依赖政府的办企业模式。中国印刷市场已成为世界印刷市场的一部分先进的国外设备与技术、纸张（浆）、油墨原材料更多地投入国内企业有利于中国印刷市场与国际市场的信息交流与贸易接轨。努力开拓国内不断增长的印刷市场，同时面向国际市场，就可以把自己的产品融汇于国际市场。庞大的中国市场将面临中外产品平等竞争的局面。换句话说，消费者对印刷质量和设计款式、个性化需求的程度将会提高。有利于国内印刷企业的整合和设备更新，改善一批具有国际先进技术、工艺水平的印刷企业管理观念。积极参与国际竞争，并成为世界发达国家的“印刷加工厂”。缓和印刷市场和企业资金缺乏所形成的困难。带来新理念、新人才。如先进的生产方式、质量控制、营销方式、管理经验、企业的国际市场意识等。入世后，意味着国际公平竞争，政府不能干涉市场，不能以计划经济的模式保护企业。因此，对一些受政府政策保护的企业将形成威胁。目前一些国营印刷企业，正在努力由国营企业转化为股份制企业，正是适应这一形势的需要。变化机会及威胁对策

SWOT分析中国印刷行业世界印刷业展望印刷供应商情况分析世界造纸业的发展研究印刷设备的发展研究印刷耗材的发展研究2001年已减至146家全国卷烟市场品牌已从过去的2000多个减至1181个。2001年全国产销卷烟3363.6万箱（16818亿支），平均每个牌号生产规模仅为2.484万箱。我国烟草企业“小、散、差、低”

因而烟草行业进行全行业的整合与重组是市场发展的必然趋势。烟草行业－行业现状烟草行业－行业现状资料来源：访谈及分析WTO对行业的冲击国际竞争者对中国市场“蓄谋以久”“天高云淡，一品黄山”“极品云烟”的出现香烟高端市场的竞争日趋“白热化”高新科技和装备的广泛应用品牌的创新，品质的升级群雄争霸，强占市场优胜劣汰，行业重组主导品牌的形成企业开始注重品牌形象和企业整体形象拓展现象结果机遇与挑战并存能力和实力的比拼中国烟草市场基本情况分析我国吸烟人口达3.1亿需求总量保持在18400亿支左右卷烟市场社会零售额为3100亿消费结构上升是必然趋势全国烟民平均消费量为14.4支，主要消费群集中在华东和华中地区我国的卷烟消费市场仍有一定发展空间烟草业进入了品牌竞争的时代品牌竞争存地域性但整体布局并没有很大变化中档品牌竞争日趋激烈外烟影响正在扩大品牌竞争意识正在逐步建立，但仍有待提升各省市都有自己的烟草品牌，且本地烟在当地的市场占有率匀达到可观的份额云南和上海两地统领烟草行业的布局依然未变各企业开始意识到品牌建设的重要性，但品牌管理水平仍处于初级阶段中档烟面向的是目标消费群最为广大的市场，优势品牌要保持领先地位而挑战者也众多名牌外烟在国内都拥有稳定的消费群体。随着中国加入WTO，国外烟草企业势必将努力和中国企业竞争争取更大的市场份额烟草行业－品牌竞争状况分析烟草行业－行业发展趋势大企业、大品牌、大市场进入真正的品牌竞争和市场营销时代混合型消费群已形成国外烟草巨头将对中国混合型生产品牌形成巨大冲击购买渠道走向多元化烟草局专卖店和超市的销售比例日益重要行业管制更加严格创新思路，培养职业化、知识化的市场营销队伍强化内部管理、提升品牌知名度、加快企业市场化进程、形成多元化发展思路将是中国烟草企业下一步工作的重心烟标印刷业－行业特性行业内大部份企业与烟草公司有千丝万缕的联系，很多干脆就是烟草公司的全资子公司。总体而言体制上的灵活性和市场反应能力较弱。体制产品结构多数企业的产品结构单一，只停留在纯粹的烟标产品上。基本没有产品结构多元化的思路－“背靠大树好乘凉”，认为紧靠了背后的这棵大树就“万事大吉”。风险防范能力很弱。工艺水平烟标印刷业的各种生产工艺和设计能力均为印刷业内最先进的代表。其机器设备配置方面的要求也属于印刷业内最高端市场的配置。能够满足市场上最高的工艺和设计要求。企业文化建设由于烟标印刷业对烟草业的很强的依附性和依赖性的影响，业内的厂家普遍不是很重视自身的品牌效应和企业形象的建设和宣传；企业文化对于多数企业来说还停留在初级阶段。烟标印刷业－竞争关键因素烟标印刷业－集中度曲线不同状态所蕴含的策略导向烟标印刷业－竞争关键因素－行业竞争环境分析烟标印刷业－竞争关键因素－烟标关键购买因素清单

烟标印刷业－XXXX行业地位分析烟标印刷业－XXXX行业地位分析行业典型企业分析

鸿兴印刷集团有限公司香港印刷界的浓缩当纳利全球最受推崇的印刷公司目录第三章：内部资源分析第一章：项目咨询回顾第二章：外部环境分析第三章：内部资源分析战略扫描企业文化人力资源财务能力组织运营重要声明

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主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

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