成本核算方法范文7篇

成本核算方法范文7篇

成本核算方法范文第1篇

随着我国经济的进展，成本会计方法也面临着重大的挑战。同时全球经济的融合使得全球各国间的文化沟通更加频繁，包括成本会计方法的选择与应用也会相互影响。

一、作业成本法及其进展

近年来，全球的成本会计得到了很大的进展，其中尤其以作业成本法的推广影响最大。该方法最早产生于上世纪30年月对水力发电企业进行成本分摊时所作的分析。在上世纪80年月末，经过卡普兰教授的进一步阐释，渐渐为大众所熟知。然而，它虽然受到学术界的追捧，在实际应用中的状况却并不普遍。澳大利亚、爱尔兰和美国都曾经做过调查，使用作业成本法的企业不足20％。

（一）传统的作业成本法

在推崇ABC法的文献中，对该方法的优点争论许多，主要是认为该方法从“作业”的视角重新对成本会计信息体系进行了规范，使企业能够从不同角度来对其成本进行分析与分摊，特殊是对间接成本，通过将其直接与作业挂钩，依据作业成本动因计算每一作业的成本安排率，然后依据每一作业在确定的时期内消耗的产出单位量，将作业成本追踪或再安排给成本归集对象。这样一来，对间接成本的安排就更加直接，避开了传统方法下由于安排标准的不客观所导致的成本安排的不客观。

但是，经过实践检验，人们发觉，作业成本法的重大缺陷是操作性差。

首先，构建成本模型时的工作量太大。在最初推出作业成本法时，它主要用于单个部门和区域的成本分析，这种简洁环境下，ABC法的效果特殊显著，但是假如要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。以一家大型银行的经济业务为例，要进行作业成本分析，它的100多个业务分支机构的7万名员工每个月都需要提交工作时间的安排数据，光是这些数据的收集、处理和报告就需要14名员工来完成。明显，这样做成本昂扬，依据成本效益原则，放弃使用才是最佳方案。

其次，利用该方法猎取成本信息有肯定的难度，它与传统会计体系的融合性不好。传统会计信息系统下根据部门消耗资源的数额来归集和反映成本；而ABC法分解作业时则依据作业耗费资源的状况、跨越了传统的部门来确定成本，因此企业要采纳此方法，势必要进行会计系统的再造，其成本较高。

另外，在传统ABC法下，作业的划分是依据阅历进行的，对将来的和新消失的作业的划分缺乏前瞻性，在当前人们的消费和生产趋向于共性化的状况下就无法满意需要。而且，作业的划分是按成本驱动因素为标准的，成本驱动因素是以因果关系为主，对于一些未能明显表现出因果关系的因素，就很可能被忽视掉，导致作业的划分不能反映真实状况。

（二）时间驱动作业成本法

为了克服上述弊端，卡普兰在《时间驱动作业成本法》一文提出将时间因素嵌入作业成本法中。其核心思想是引入一个“时间等式”，以最基本的业务流程耗时量为基数，列出各种简单状况下所需要追加的工时，据以根据详细状况转变每一项详细作业所耗时间的估量数，从而降低划分作业的难度与工作量，增加其操作性。

在传统ABC法下，向员工调查处理每项作业占用其工作时间的百分比有难度，且不简单反映出其有效的工作时间毕竟有多长。而且对一项作业仅反映一个费率，并不能反映出客观状况。如对某种化学制品进行包装，可能仅需一般的包装，也可能需要另外包装，因而它们尽管是同一类作业，所需要的时间却大不相同，费率明显也应有所区分。引入时间因素之后，该问题即可迎刃而解。

在时间驱动作业成本法下，由公司管理者直接估量每个事务处理、产品或客户的资源需求。对每一类资源，公司分别估量单位时间投入的资源力量的成本（即单位时间产能成本）以及产品、客户和服务在消耗资源时所占用的时间数（即作业单位时间数）。

估量单位时间产能成本时，采纳估算的方法。一般来说，可以简洁假设实际所用的产能为抱负状况的80％到85％，如考虑员工的工作时间利用率时一般选择80％，其余20％则是员工休息等所花费的时间。对机器可以选择较高的比例，如85％，允许其有15％的时间可能因维护等缘由停工。因此，假如一周每个员工的工作时数是40小时，则有效工时为32小时。这样依据已知的当期资源消耗总额就可算出每分钟供应这一产能的成本。假如该部门有15名员工，供应同样的几种服务且无法分出几个责任中心，则他们本周的有效工时为480小时（15×32），即28，800分钟。假如本周的资源消耗是144，000美元，则每分钟供应这些服务的成本为0.5美元。

估量作业单位时间数时，也可以通过向经理询问及观看来猎取相关资料，猎取每项工作的详细时间。这两项数据算出来之后，就可以求出成本发生因素的单位费用。如前述的例子中，假如该部门某一项业务处理需要花8分钟，那么用此数乘上每分钟的成本0.5美元，即可得出处理此项工作的单位成本是4美元。有了这个数据为基础，管理者可以得出很多有价值的信息：如本部门的有效工时是否得到充分利用；和客户讨价还价时更明确哪种业务、如何定价才能有利可图等等。

在企业有相关基础资料的状况下，发生新业务或增加新环节时，就能够很快得出新业务或新环节的单位成本毕竟是多少。例如前段所述包装部门可以依据最终采纳的不同方法耗费的时间来确定成本。如常规包装每份包装耗时1分钟；空运需额外包装，要多花5分钟，然后利用基础资料可以求出不同包装时的成本。这样就能够避开传统ABC法下对同类业务采纳同一费率的弊端，也使新业务的定价能有更合理的依据。

由于该方法能够关心管理者明确哪种业务、怎样定价才更合理，也能使企业猎取更好的利润回报。

二、成本位置核算法

这种方法是德国企业最常用、影响最大的方法。在这种方法下，成本会计的核算方法通常被分为三类，分别解答三个问题：（1）发生了哪些成本——成本种类核算；（2）这些成本发生在什么地方——成本位置核算；（3）这些成本是为谁发生的——成本担当者核算。这三种核算方法涵盖了成本核算环节的几乎全部内容，其中（1）反映了进入成本核算环节的生产要素内容；（3）反映了各种最终产品担当成本的状况。（1）的成本分为两类：直接成本和间接成本，前者直接进入第三个环节，归集到成本担当者，后者则需进入其次个环节，经过一系列的安排之后由成本担当者担当。（2）则是最核心的一个环节，在这个环节各种间接成本被分摊到应当归属的位置，并由最终产品担当。

成本位置的构造主要可以依据功能原则和责任原则等原则来进行。企业构造成本位置的多寡，主要取决于企业的部门数，应当留意既要使分类尽可能广泛，又要留意避开过度细分带来的核算成本的提高。

关于成本位置的种类主要有两种分类方法，一种分类方法是依据其产生的效益种类分为主要成本位置（指全部与主要和直接为了销售的某些主要效益有关的核算区）和帮助成本位置（只产生间接效益）。后者又包括两类，分别是一般（一般）成本位置（为了全部其他成本位置服务）和详细（附属）成本位置（只为某个最终成本位置服务）。另一种分类方法是按其连续核算的类型分为预备（非独立）成本位置和最终（独立）成本位置。前者的成本数在分摊期结束后将被全部分摊完毕，后者的成本则直接加到成本担当者上。

在成本位置核算法下，有一个重要的帮助工具是企业核算矩阵。该矩阵不仅反映了两种分类方法所分的成本位置间的关系，而且反映了成本安排的过程和结果。利用该矩阵进行成本核算时，主要包括三个步骤，第一步是把各项成本进行安排，记入它所发生的成本位置；其次步是对其进行分摊，从发生的位置分摊到接受这项成本的位置；第三步是对其进行核算，在这一步通常还可以计算出实际发生的间接成本与核算间接成本之间的差额。上述方法是德国应用最为广泛的成本会计方法。在此基础上进展起来的名为“弹性边际成本法”（简写为GPK）的成本会计方法，近年来也受到美国人的推崇。

在GPK下，成本中心的设置与ABC下不同。它要求一个成本中心只能有一个经理，一个经理可以负责若干个成本中心，并且特殊强调一个成本中心内业务的同质性，因此，其成本中心的划分是根据组织/责任/分组归类的原则来确定的，比ABC下的成本中心划分来得更细致。在ABC下，是一个经理人员只负责一个成本中心，但一个成本中心内可以包括几种作业，因而不行避开地会消失费用需要在几种作业间分摊的情形。在GPK下，不仅这个问题可以避开，而且可根据成本中心建立预算和制订报表，这套程序与企业的整体组织活动结成一体，反映了一种整体的成本管理思想。

在GPK下，确定固定成本与变动成本的标准与传统成本安排制度下也有所不同，传统上认为随着所生产的最终产品的数量变化而变化的成本是变动成本；GPK下则认为随着该成本中心的产出量变动而变动的成本是变动成本。在GPK下，帮助部门把成本分为变动成本和固定成本向基本生产部门安排后，基本生产部门连续将其按固定成本和变动成本进行处理。

假如有一个帮助生产部门甲（成本中心），为A、B、C三个基本生产部门供应服务，则A、B、C三部门需在期间开头前向甲供应预算，估计本期内需要甲向其供应的服务次数分别是X、Y、Z。假如当期甲的预算成本由固定成本E和变动成本F构成，则甲向这三个部门安排的预算成本将由各单位接受的服务次数和平均的分摊成本打算。并且，在本年度内，A、B、C三部门将甲部门转入的固定成本E视为固定成本（由于它与本部门的机器工时数无关），由年度内的12个月平均分摊。转入的变动成本F在编制预算时作为变动成本中的一项来记录。在各月计算实际发生数时，还要分别以已经安排来的变动成本数为基础，除以该部门预算的机器工时总数，以此为安排率（主要是为了保证各期的单位成本全都）乘以当期该部门的机器工时数，从而得出一个目标变动成本，最终与实际发生的成本数进行比较，得出差异数之后，再对其进行进一步的分析。这是GPK最重要的一个特点，它能促使人们提高责任心，尽力提高效率。

在对基本生产成本中心进行核算时，GPK把设备费用安排到产品上的做法，也有其自身的特点。GPK下设备费用以正常的生产力量（即设备制造者确定的生产力量的85％或者预期的市场对该产品的需求水平，以二者中较低者为准）为基础进行安排，计算费率时各年分母数相同。

从GPK下对两种成本中心成本的分摊可以看出，GPK是“成本拉动”分摊的一个典型，帮助生产部门根据基本生产部门供应的方案服务需求量来确定向基本生产部门分摊的变动成本“单价”和固定成本总额；而ABC则是一种“成本推动”分摊的典型，帮助部门知道基本生产部门需要多少服务，发生的成本直接由下游担当。两者比较而言，明显GPK法更有利于成本的管理和掌握。

此外，GPK下的损益计算书分层次反映了不同级别的成本和效益信息，可以让决策者很简单地发觉经营的有效成本，非常有利于成本管理。不过，由于这种损益计算书完全是为了成本管理服务的，因此在编制财务报表时，需要对其做适当的调整。

三、小结

成本核算方法范文第2篇

1改良传统的会计核算方法

物流成本会计核算方法主要是指企业采纳货币作为主要的计量单位，利用设置相应账户、填制会计凭证、登记账簿以及编制会计报表等一系列会计特地方法来记录和反映物流成本。要进行物流成本核算，则需借助于这些会计信息系统，来供应具体的物流成本信息，而现行传统的会计方法又难以为物流成本核算供应足够的数据。因此，现行部分物流企业依据自身的特点对其实行修正，以期达到对供应详实的数据。

为明确物流成本核算项目，将物流成本的内容按范围、支付形态、功能、对象等进行分类，全面反映本企业的物流业务所发生的成本费用；同时不仅要依据会计核算管理的需要，也要结合物流成本项目的需要，相对应的设置好会计科目、账簿，即在成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、账簿；对其编制的物流成本会计报表，应依据自身物流成本管理的需要来设置其报表的种类及内容，尽量做到使其详细与物流成本项目保持全都，此外，还可以通过编制成本明细表反映物流成本的增减变动状况。

依据自身特点进行改良将传统的会计核算应用到物流成本核算有以下几项优点：第一，传统会计成本核算方法是利用会计原理对整个物流过程进行核算，它本身是一套连续、系统、全面的核算方法，可以使企业物流成本核算工作规范化、系统化、持续化，使管理人员随时了解企业日常的物流成本。其次，会计成本核算是一系列的科学方法，合理的划分期间费用和成本，因此应用它所核算的物流成本也较为精确。第三，会计成本核算削减了重复性工作，可获得财务部门的有力支持，以即时进行有效的成本分析，提高了企业整体管理效益。

应用这种会计成本核算的方法也有肯定的弊端：第一，物流企业的成本核算，非营运成本占的比重较高，各项营运间接费用项目广、种类较多，而采纳会计成本核算的方法对这些间接营运费用进行分摊，方法比较单一，一般按产量或人工工时标准进行安排，这与物流企业跨组织的经营活动形式不相符，不能真实反映成本计算结果。其次，会计成本核算方法是按产品分摊企业成本的，而物流企业的各项基本活动是跨组织的，相互关联的，因此这种方法不能反应物流成本的真实发生环节。第三，应用会计成本核算方法，将物流会计核算和成本核算交叉进行，对会计人员的水平要求较高，因此一般适用规模较大、会计人员素养较高的企业。

针对上述会计成本核算方法不能系统反应物流企业这种跨组织的经营活动，不能精确     地对物流成本进行量度的弊端，学术界提出了作业成本核算法，通过这种方法来解决物流成本的核算和管理中的问题。

2作业成本核算方法

作业成本法是以作业（活动）为基础的成本计算与管理方法，也称为ABC（ActivityBasedCosting）法，它是20世纪80年月后期美国芝加哥高校的青年学者库伯和哈佛高校教授开普兰提出的，随着物流业的进展，这种方法渐渐为理论界所认同和重视，并被应用于实业界。

作业成本法的基础原理就是“作业消耗资源，产品消耗作业”，作业成本法以作业为基础其成本归集与安排是依循着“资源成本——作业成本——产品成本”的挨次进行的。依据作业消耗资源，将资源耗用量以成本额（资源成本）的形式汇合到作业成本中，再依据产品耗用作业，将作业成本归集安排给产品，计算产品成本。

2.1作业成本法兴起的缘由

（1）营运间接费用在物流成本中所占比重大且安排标准不合理。物流成本可以分为两类，一类是营运成本，另一类是非营运成本，其中的营运成本是与物流活动直接相关联的成本，如直接材料、直接人工和营运间接费用，而在物流经营活动中，营运间接费用往往远远高于直接材料、直接人工的成本额，在整个营运成本中所占比重越来越大，依据上面的分析，对营运间接费用实行传统的、单一的安排标准，会使成本核算与物流组织活动相脱节，安排不合理，造成产品成本计算结果失真。采纳作业成本法可以为成本核算供应更为精确     的成本信息。

（2）不同的客户需要物流企业供应多样化的服务。物流企业的特别性质，物流企业供应的产品是一种无形的服务，而不同的客户对物流企业供应的服务有不同的需求，所要求的服务也越来越多样化，共性化，客户对物流企业的服务打算了物流成本。由于物流活动往往是跨组织的，根据传统的成本核算方法，是无法将各项作业费用按客户分摊下去的，也无法按客户供应成本信息，因而也无法针对客户进行成本分析。采纳作业成本法，可针对各客户提出的服务需求，以作业为基础将各项费用分摊计算到各产品中，这样就可针对不同的客户供应具体的成本信息，满意客户共性化服务管理要求。

（3）物流服务多样化引致不同的收费标准和定价政策。针对客户不同需求的服务管理，采纳作业成本法核算的详细成本信息，为以后的类似物流服务供应收费标准，为服务定价决策供应科学依据，同时为企业进行盈利性分析供应参考资料。

2.2作业成本法的核算步骤

基于作业的物流成本核算方法可以为企业供应精确     、详实的成本信息，满意企业管理与决策的需要，详细核算步骤分为以下几点：

（1）界定企业物流组织涉及的各项活动，也就是界定物流系统中的作业。从接到客户订单，按客户要求进行接货、仓储、包装、运输、送货等环节，完成这一系列工作要经过这多个环节，而每一个环节又包括一项或几项作业，为了将资源成本归集于作业成本，需对每个环节的作业进行明确的界定。

（2）确定物流系统中涉及的资源消耗。物流系统中资源包括直接资源和间接资源，直接资源（直接费用）是指直接的材料、直接的人工消耗等，这些可按客户或服务对象直接计入成本；而间接资源（间接费用）是间接的材料、间接人工、资产折旧等，这些是不同的成本计算对象共同耗用的资源，因此应先将其归集安排到作业成本中，再按作业动因安排到各成本计算对象中。

(3)确定资源动因，将资源安排到作业中。作业消耗资源，这些资源的消耗，对于作业过程的直接费用，可直接计入作业成本；对于作业过程中的间接费用，则需要按资源动因安排到作业成本中。

（4）确定成本动因，将作业成本安排到成本计算对象（客户或服务）。作业动因能体现客户或服务消耗作业的缘由，依据作业动因将作业成本库中的成本安排到客户或服务，也就是安排到最终要核算的成本计算对象。

（5）计算客户或服务的总成本。依据成本动因安排的产品或服务的间接费用，再加上直接材料、直接人工的耗费，就可以计算出客户或服务的总成本。

2.3作业成本法的应用

成本核算方法范文第3篇

企业物流成本；成本管理；核算方法

目前，在我国企业中尚未进行系统的物流成本核算，物流成本核算体系更不完善。在此，笔者通过借鉴日本“物流成本计算标准”中的物流成本计算方法，结合我国企业实际，对我国企业物流成本核算方法进行设计讨论。

一、企业物流成本核算的设计思路

企业物流成本核算的设计思路，可以分为会计方式、统计方式以及会计和统计相结合的方式三种模式。

（一）会计方式的物流成本核算方法

会计方式核算物流成本就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告。详细有两种形式：一是把物流成本计算与正常的会计核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户和报表体系，物流成本核算和正常的会计核算两套体系同步绽开，物流成本的内容在物流成本核算体系和正常的会计核算体系中得到双重反映，也叫双轨制；二是把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合，增设“物流成本”科目，对于发生的各项成本费用，若与物流成本无关，直接计入会计核算相关的成本费用科目，若与物流成本相关，则先计入“物流成本”科目，也叫单轨制。

运用会计方式进行物流成本核算时，供应的成本信息比较系统、全面、连续，且精确     、真实，这是其优点。但这种方法比较简单，或者需要重新设计新的凭证、账户、报表核算体系，或者需要对现有体系进行较大的甚至可以说是彻底的调整。

（二）统计方式的物流成本核算方法

统计方式核算物流成本，不需要设置完整的凭证、账户和报表体系，主要是通过对企业现行成本核算资料的剖析，分别出物流成本的部分，按不同的物流成本计算对象进行重新归类、安排和汇总，加工成所需的物流成本信息。

与会计方式的物流成本核算比较起来，由于统计方式的物流成本核算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的跟踪，据此得来的信息，其精确程度受到很大的影响。但正由于它不需要对物流耗费作全面、系统、连续的反映，所以运用起来比较简洁、便利。在会计人员素养不高、物流管理意识淡薄、会计电算化尚未普及的状况下，可运用此法，以简化物流成本核算，满意当前物流管理的需要。

（三）会计方式与统计方式相结合的物流成本核算方法

所谓会计方式与统计方式相结合，即物流耗费的一部分内容通过会计方式予以核算，另一部分内容通过统计方式予以核算。运用这种方法，也需要设置一些物流成本账户，但不像第一种方法那么全面、系统。而且，这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对现行成本核算来说，它是一种账外核算，具有帮助账户记录的性质。

从实践操作来看，由于企业的物流成本有显性和隐性之分，显性成本是指在企业现行成本核算体系中已经反映但分散于各个会计科目之中的物流成本；而隐性成本是在企业现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用，主要表现为企业存货占用自有资金所产生的机会成本。考虑到上述两种物流成本各自的含义和特征，以及目前我国企业物流成本管理水平与要求、会计管理与核算的基础工作的现状、会计电算化的普及程度等因素，笔者认为，会计与统计相结合的方法模式是我国企业在进行物流成本核算时的一个必定选择。

二、物流成本核算科目及账户设置

由于在会计与统计相结合的方法模式下，企业物流成本核算包括显性成本核算和隐性成本核算两个方面，其中隐性物流成本核算是在现行的会计核算体系之外，通过统计存货的相关资料，按肯定的公式计算得出。计算方法相对简洁，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。这里所涉及的会计科目选取和物流成本账户的设置问题，主要是针对显性物流成本的核算而言。

一般来说，在会计核算中，生产制造企业的成本费用类会计科目主要包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出等科目，同时由于我国核算中对于选购存货成本的确认通常包括运输费、装卸费等与物流成本有关的内容，而这部分内容连同存货本身的选购价格一并计入“材料选购”科目。所以，计算企业物流成本时，除了从上述成本费用类会计科目入手计算外，还应考虑材料选购科目中所包含的物流成本信息。

显性物流成本往往需要设置物流成本帮助账户（针对财务会计所设账户），详细需要设置哪些物流成本账户，取决于物流成本计算对象的选取和物流成本管理的要求。基本的物流成本计算对象主要包括三维，即以物流成本功能、物流范围和物流成本支付形态作为成本计算对象，依据这三个维度，以“物流成本”作为一级账户，以物流成本功能所包括的详细成本作为二级账户，以各物流范围成本作为三级账户，以各支付形态物流成本作为四级账户，根据以上思路，共需设置100多个物流成本明细账户。例如物流成本中自营运输成本的核算可以设置下列明细账户：

（1）物流成本——运输成本——供应物流成本

（2）物流成本——运输成本——企业内物流成本

（3）物流成本——运输成本——销售物流成本

（4）物流成本——运输成本——回收物流成本

（5）物流成本——运输成本——废弃物物流成本

依据需要在每个第三级明细科目下可分别设置第四级明细科目：人工费、维护费、一般经费。

其他物流成本明细账户的设置可参照物流运输成本账户的设置，不再一一列举。总之，物流成本明细账户的设置只是开拓了一条核算物流成本的通道或者说是一种方法，明细账户设置本身不是目的，目的是通过这样一个通道来核算物流成本。

三、物流成本核算步骤

核算物流成本需要分别计算显性成本和隐性成本，然后将两大成本汇总，即为物流成本总额。现分别依据显性成本和隐性成本的特征对核算步骤加以分析。

（一）显性物流成本核算步骤

首先，设置物流成本帮助账户。在企业财务会计核算系统不变的前提下，还应当依据前述方法设置显性物流成本帮助账户。

其次，对企业会计核算的有关成本费用科目包括管理费用、销售费