项目五 固定资产

项目五固定资产项目节初始计量节后续计量节减值和处置2023/6/32023/6/32023/6/32023/6/3重点

固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算

难点

计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理

教学重点与难点

（一）、概念

《企业会计准则第4号—固定资产》指出固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。5一、固定资产概念与特征交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。固定资产的确认（一）固定资产的确认条件需同时满足以下两个条件:2023/6/32023/6/3（二）固定资产确认条件的运用环保设备和安全设备，虽不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利益，或减少企业未来经济利益的流出，也应将这些设备确认为固定资产。融资租入的固定资产虽未取得的所有权，但能控制且使该项固定资产所包含的经济利益流入企业，也应将其确认为企业的固定资产。如果构成固定资产的各组成部分，各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。2023/6/32023/6/3工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业的周转材料，应当根据实际情况分别管理和核算。在实务中，通常确认为存货;但符合固定资产定义和确认条件的，如:民用航空运输的高价周转件等，应当确认为固定资产。有时企业取得某项固定资产而发生的支出不能确切地计量，但能够合理地估计，也符合固定资产“成本能够可靠计量”确认要求。如:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。2023/6/32023/6/31、按经济用途分类（1）生产经营用：直接服务于企业生产、经营过程（2）非生产经营用：不直接服务于企业生产、经营过程2、按使用情况分类（1）使用中的：（特例）由于季节性或大修理等原因暂时停止使用和经营方式租出的固定资产（2）未使用的：（特例）因进行改扩建等原因暂时停止使用的固定资产（3）不需用的：多余或不适用、需要调配处理使用的固定资产二、固定资产的分类3、按所有权分类（1）自用固定资产（2）租入固定资产4、按其经济用途和使用情况综合分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地（过去已经估价单独入账的土地）

7.融资租入固定资产（视同自有资产）三、固定资产科目设置“固定资产”：固定资产原价“累计折旧”：贷增借减“在建工程”：借增贷减“工程物资”：为在建工程准备的各种物资“固定资产清理”“固定资产减值准备”会计科目设置

为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。“固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价余额：企业期末固定资产的账面原价会计科目设置“在建工程”科目是为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本会计科目设置

“工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。工程物资企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本四、固定资产采用的计量属性企业购置、建造、改建及扩建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理必要的支出。历史成本(也称原始价值)计量历史成本2023/6/32023/6/3重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值

计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据

三、投资者投入固定资产四、接受捐赠固定资产二、自行建造固定资产模块一固定资产的初始计量一、外购固定资产五、租入固定资产固定资产取得的核算（一）外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。2023/6/32023/6/3

任务一外购固定资产2023/6/32023/6/3

固定资产取得固定资产的原价设置帐户：现有固定资产的原价处置固定资产的原价

在建工程取得固定资产的买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等结转安装完成的固定资产成本尚未安装完成的固定资产成本2023/6/32023/6/3（一）不需要安装的固定资产外购固定资产的成本直接计入“固定资产”帐户【例1】甲公司是一般纳税企业，2010年1月1日，购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项以银行存款支付。借：固定资产

1004450应交税费—应交增值税（进项税额）170550

贷：银行存款

11750002023/6/32023/6/3【例2】华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：借：固定资产 31200

应交税费——应交增值税（进项税额） 5100

贷：银行存款 363002023/6/32023/6/3（二）需要安装的固定资产外购固定资产的成本先通过“在建工程”核算，安装完成后转入“固定资产”帐户

【例3】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。2023/6/32023/6/3

购入进行安装时：借：在建工程208900

应交税费——应交增值税（进项税额）35100

贷：银行存款244000（1）支付安装费时： 借：在建工程30000

贷：银行存款30000

（2）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=208900+30000=238900（元）借：固定资产238900

贷：在建工程2389002023/6/32023/6/3

【解释1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。

【解释2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。

【解释3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。2023/6/32023/6/3一揽子购入的固定资产按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。外购固定资产的其他情形例题见P982023/6/32023/6/3甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项1亿元，增值税额1700万元，包装费万75元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：2023/6/32023/6/32023/6/32023/6/3

（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——A设备45337500——B设备38788750——C设备16623750

应交税费—应交增值税（进项税额）17000000

贷：银行存款1177500002023/6/32023/6/3二、自行建造固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成自行建造账户设置在建工程工程物资二、自行建造的固定资产

企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入“固定资产”账户。2023/6/3

在建工程发生工程成本结转完工工程成本尚未完工工程成本结转剩余工程物资成本2023/6/32023/6/3

工程物资购进工程物资成本；（包括不可抵扣项目增值税进项）领用工程物资剩余工程物资设置帐户：2023/6/32023/6/3出包工程自营工程核算内容自行建造固定资产的形式直接材料直接人工直接机械施工费建筑工程支出安装工程支出分摊计入各固定资产价值的待摊支出2023/6/32023/6/3（1）自营工程自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出，作为固定资产的成本。2023/6/3自营工程注意：建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的净损益，增减工程成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益，计入营业外收支。辅助生产部门为工程提供的水、电、运输等劳务，计入工程成本。符合资本化条件的借款费用计入工程成本。工程完工后剩余的工程物资转为存货。工程领用原材料或库存商品或剩余的工程物资转为存货，结转其相应的增值税额。2023/6/32023/6/3关于购入工程物资进项税额的会计处理：1、如果购入的工程物资用于不动产（厂房等），进项税额不能抵扣，应该计入“工程物资”的成本；借：工程物资（成本+进项税额）贷：银行存款2、如果购入的工程物资用于生产大型设备，进项税额可以抵扣，计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”。借：工程物资（成本）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款2023/6/3（1）在建工程领用工程物资（原材料）借：在建工程贷：工程物资（原材料）（2）在建工程领用本企业生产的商品，应视同销售商品处理借：在建工程贷：库存商品（成本）应交税费-应交增值税（销项税额）

（计税价格×17%）2023/6/3（3）发生其他费用借：在建工程贷：应付职工薪酬/银行存款（4）达到预定使用状态时借：固定资产贷：在建工程2023/6/3【例】甲水泥厂自建厂房一幢，以银行存款购入为工程准备的各种物资，货款50万元，增值税85

000元，全部用于工程建设。领用本企业生产水泥一批，生产成本8万元元，计税价格10万元，增值税率17%。工程人员工资10万元，支付其他费用4万元，工程完工达预定可使用状态。2023/6/32023/6/3购入工程物资：借：工程物资

585000

贷：银行存款

585000领用工程物资：借：在建工程

585000

贷：工程物资585000领用水泥：借：在建工程

97000

贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（销项税额）17000

（100000×17%）2023/6/32023/6/3分配工资：借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000支付其他费用：借：在建工程40000

贷：银行存款

40000工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产822000

贷：在建工程

822000（585000+97000+100000+40000）2023/6/32023/6/3出包工程待摊支出在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括：管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。2023/6/32023/6/3（二）出包工程

出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业按发包工进程度和合同规定向建造承包商结算进度款：

借：在建工程贷：银行存款

工程完成时按合同规定补付工程款：

借：在建工程贷：银行存款

工程达到完工可使用状态时，按其成本：

借：固定资产贷：在建工程2023/6/3【例】乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按工程进度和合同向丙公司支付工程进度款600000元，工程完工后收到结算单据，补付工程款400000元，工程完工达预定可使用状态。支付工程进度款：借：在建工程600000

贷：银行存款

600000补付工程款：借：在建工程400000

贷：银行存款

400000工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产1

000000

贷：在建工程

1

000000（600000+400000）2023/6/32023/6/3任务三接受投资的固定资产业务固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的固定资产2023/6/32023/6/3三、投资者投入固定资产

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的情况下：

借：固定资产(公允价值）贷：实收资本/股本（约定价格）

借或贷：资本公积

甲公司与乙公司联营，甲公司收到乙公司投入的房屋一幢，该房屋的账面原价200万元，已经折旧50万元，双方在投资合同中约定的价值180万元。根据上述资料甲公司的账务处理如下：借：固定资产1800000贷：实收资本——乙公6/3同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格加上应支付的相关税费确定成本；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按固定资产未来现金流量的现值确定成本。接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关凭据固定资产根据凭据标明的金额加上应支付的相关税费确定成本2023/6/32023/6/3甲公司接受M公司捐赠的设备一台，估计九成新，该类设备的市场价格为80000元。甲公司在接受捐赠过程中以银行存款支付包装费、运输费共计2000元，假如不考虑相关税金。根据上述资料，甲公司应作如下账务处理：借：固定资产（80000×90%+2000）74000

贷：银行存款2000

营业外收入——捐赠利得720002023/6/3

两种形式：经营租赁和融资租赁（一）经营租赁实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬。

将租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。

五、租入固定资产2023/6/3（1）预付租金时借：预付账款贷：银行存款（2）确认租金费用时借：管理费用贷：预付账款2023/6/3（二）融资租赁

实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬。在租赁期开始日：

借：固定资产/在建工程（公允价值与最低租赁付款额现值中较低者+初始直接费用）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

五、租入固定资产2023/6/3经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较入账价值：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者来确定最低租赁付款额作为长期应付款入账核算二者的差额作为未确认融资费用最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值2023/6/3进项税额转出的情形一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出

非应税项目是指非缴纳增值税应税项目，如购进货物或应税劳务用于属于营业税应税项目及基本建设的在建工程等。二、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出

由于免税项目不缴纳增值税，为生产免税项目产品所耗费的购进货物或应税劳务已抵扣的进项税，应从当期进项税额中扣除。2023/6/3三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出

购进的货物或应税劳务无论是用于集体福利支出，还是用于职工的个人消费，都没有直接用于企业的生产，改变了购进货物或应税劳务的用途，变成了最终消费品。因此，不能抵扣购进时的进项税，应将已抵扣的进项税额转出，计入相应的福利支出中。2023/6/3四、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出1.购进货物或非正常损失进项税额转出工业企业购进货物验收入库后，商业企业购进商品付款后，其进项税额可以在当期抵扣。当发生非正常损失时，先将购进货物或商品的成本计入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再进行账务处理。2.非正常损失的在产品和产成品耗用的购进货物或应税劳务进项税额的转出

当在产品和产成品发生非正常损失时，其耗用的购进货物或应税劳务中的进项税额应从进项税额中转出。2023/6/3总结：发生以上四种情况时，应该用于这四种情况的货物的增值税进入贷方“应交税额-应交增值税（进项税额转出）”科目。2023/6/3 本节小结：

1.外购固定资产成本的构成，是相当于固定资产达到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出，哪些计入固定资产成本，哪些不计，我们要清楚；

2．增值税问题：一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。

3．以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如何来决定每一单项固定资产成本，是按照公允价值比例来进行分配。（单选题）

4.对于建造固定资产：（分为自营和出包两种） 自营建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（重要）5.特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。（各种题型均可涉及）2023/6/3 【综合题】甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下： （1）2011年1月5日，购入工程用专项物资10万元，增值税额为1.7万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。 （2）领用上述专项物资，用于建造仓库。 （3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17％。 （4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。 （5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。 （6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态。 要求： （1）计算该仓库的入账价值。 （2）编制甲企业2011年度与上述业务相关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）2023/6/3（1）该仓库的入账价值＝10＋1.7＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝18.3（万元） （2） ①借：工程物资11.7贷：银行存款

11.7 ②借：在建工程11.7贷：工程物资11.7 ③借：在建工程

2贷：库存商品

2

④借：在建工程

1贷：原材料

1

⑤借：在建工程

2贷：应付职工薪酬

2 ⑥借：在建工程

0.92贷：银行存款

0.92 ⑦借：固定资产

18.3贷：在建工程

18.32023/6/3模块二固定资产的后续计量任务一固定资产折旧业务教学目标：了解固定资产折旧的性质和影响折旧的因素。掌握固定资产折旧的方法教学重点：固定资产折旧的方法和核算教学难点：固定资产折旧的方法教学方法：讲解、比较分析、实训62

任务一固定资产折旧

固定资产在使用的过程中其价值会逐渐转移到它所生产的产品中去，由产品产生的收入来弥补。这种价值转移在核算中以折旧的形式体现。固定资产折旧由于在生产经营过程中磨损和损耗而减少的价值（转移到成本费用中去）。63二、计提固定资产折旧的范围当月增减的固定资产折旧起止时间增加资产：当月不提折旧，下月起计提折旧减少资产：当月仍计提折旧，下月起不提折折旧按估值确定成本并计提折旧；竣工决算后再按实际成本调整暂估价值，无需调整原已提的折旧除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外的所有固定资产计提折旧的固定资产范围达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产2023/6/32023/6/3三、固定资产折旧的因素折旧基数预计净残值减值准备使用寿命该项资产预计生产能力或实物产量预计有形损耗预计无形损耗法律或者类似规定对资产使用的限制假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前处置该项资产收入扣除预计处置费用后的净额2023/6/32023/6/3固定资产的折旧方法2023/6/32023/6/3（一）年限平均法（使用年限法）1、含义：

按预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊的方法。

特点：计算的各期折旧额都相等。预计残值-预计清理费用2、计算公式：年折旧额＝月折旧额＝年折旧额÷12课堂练习：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％，则年、月折旧额。

年折旧额=600000（1-4%）/5=115200元月折旧额=115200/12=9600元课堂练习：某服装公司月初有缝纫机80台，原始价值16万元，本月增加10台，原始25000元，本月到期报废3台，原始价值63000元。缝纫机预计使用年限5年，预计净残值率5%。采用平均年限法计算本月缝纫机的年折旧率、月折旧额。

（二）工作量法1、含义：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。2、计算公式：单位工作量折旧额==原价-预计净残值/预计可完成的工作总量月折旧额=月工作量×单位工作量折旧额年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额练习：华联实业公司一台施工机械按工作量法计算折旧。原价150000元，预计净残值率3%，预计完成工作总量为20000个台班时数。假定各年的实际工作台班时数为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。单位台班小时折旧额=150000×（1－3%）÷20000=7.275（元/时）第一年折旧额＝7.275×7200＝52380（元）第二年折旧额＝7.275×6800＝49470（元）第三年折旧额＝7.275×4500＝32737.50（元）第四年折旧额＝7.275×1500＝10912.50（元）（三）加速折旧法

配比原则

支出均衡

规避风险

避税作用

快速折旧理论依据2023/6/32023/6/3年数总和法双倍余额递减法方法2023/6/32023/6/33、双倍余额递减法3、注意事项：在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，即最后两年改为平均年限法。1、含义：是指在不考虑固定资产净残值的情况下，以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值（固定资产账面价值减累计折旧），以计算各年折旧额的一种方法。

2、计算公式：双倍年折旧率=（2/预计使用年限）×100%年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率华联实业股份有限公司一台A设备原始价值100000元，预计使用5年，预计净残值3100元。双倍直线折旧率＝2／5×100%＝40%第一年折旧额＝100000×40%＝40000（元）第二年折旧额＝60000×40%＝24000（元）第三年折旧额＝36000×40%＝14400（元）第四、五年折旧额＝（21600－3100）÷2＝9250（元）4、年数总和法1、含义：是将固定资产应计折旧额乘以一个逐年递减的折旧率计算折旧额的一种方法。2、计算公式：各年折旧率（R）=

每年的折旧额=（C-S）×说明:1.N:使用年限；2.T:提折旧那一年；3.C-S:应计折旧总额.即3、课堂例题A设100000元，预计净残值3100元，使用年限5年。A设备

尚可使用年限

折旧率第一年55/15第二年44/15第三年33/15第四年22/15第五年11/15第一年折旧额＝（100000－3100）×5／15＝32300（元）第二年折旧额＝（100000－3100）×4／15＝25840（元）第三年折旧额＝（100000－3100）×3／15＝19380（元）第四年折旧额＝（100000－3100）×2／15＝12920（元）第五年折旧额＝（100000－3100）×1／15＝6460（元）四、固定资产折旧的账务处理1、固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

2、设置“累计折旧”账户，并按照固定资产的类别或项目进行明细核算，是“固定资产”的备抵账户。

本期因固定资产减少而转销的已提折旧本期按规定提取的折旧额现有固定资产的累计折旧额3、账务处理：企业按月计提固定资产折旧，借：制造费用销售费用管理费用其他业务成本等

贷：累计折旧

例5：A公司计提本月固定资产折旧300000元，其中车间固定资产折旧150000元，厂部固定资产折旧50000元，销售部门固定资产折旧60000元，出租固定资产折旧40000元。借：制造费用150000销售费用60000管理费用50000其他业务成本40000

贷：累计折旧3000002023/6/3

1、兴华公司采用平均年限法对固定资产计提折旧。2013年8月，兴华公司确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧费用如表7-5所示。根据固定资产折旧计算表的资料，折旧费用应分配的会计分录如下：1、2011年1月1日购入一套设备，该设备成本为330万元,预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧,2011年应计提的折旧额是()万元。A、33B、27.5C、30D、362、某公司有汽车一辆，采用工作量法计提折旧，该汽车原值为20万元，预计使用10年，每年行驶里程8000公里，净残值率为10%，当月行驶里程2000公里，该汽车的当月折旧额是（）万元。A、0.45B、0.56C、0.5D、0.41、B2011年计提的折旧额=（330-30）/10/12×11=27.5（万元）

因为当月购买的固定资产当月不计提，下月才开始计提。所以计提的月份是

2012.2-2012.12，一共是11个月。2、A

根据工式得出：当月计提折旧额=20×（1-10%）/80000×2000=0.45（万元）

某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。则按照双倍余额递减法计算每年的折旧额分别为多少？年折旧率＝2/5×100%=40%第一年应提的折旧额＝20000×40%＝8000(元)第二年应提的折旧额＝(20000-8000)×40%＝4800(元)第三年应提的折旧额＝(20000-8000-4800)×40%＝2880(元)第四年、第五年的年折旧额＝(20000-8000-4800-2880-200)÷2＝2060(元)华联公司一台机器设备原始价值为50000元，预计净残值800元,预计使用5年,采用年数总和法计算该设备每年折旧额.第1年折旧率=(5/1+2+3+4+5)=5/15应计折旧额=50000-800=49200元

【例题91·计算题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下： （1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。 （2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。 （3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用年限平均法计提折旧。 假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。 要求： （1）计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。 （2）编制甲公司2010年4月份计提折旧的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）2010年4月份应计提固定资产折旧额＝1.1+2.5＝3.6(万元)（2）借：制造费用1.1管理费用2.5贷：累计折旧3.6【解析】注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额。

后续支出的分类（一）按后续支出的经济内容分类任务二固定资产后续支出

（二）按支出是否记入固定资产账面价值分类

1、资本化后续支出

符合资产定义—增置、改良

2、费用化的后续支出不符合资产定义—修理2023/6/3一、资本化后续支出的确认与计价（一）资本化后续支出

在满足固定资产确认条件时，应将该支出确认为固定资产的资本化后续支出，并计入固定资产成本。

增置改良2023/6/3扩建固定资产的会计处理开始时将固定资产的账面价值转入在建工程注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备停止计提折旧完成时将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目（原已提折旧不再转入）扩建后重新确定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧资本化支出（固定资产改良）

1.固定资产改良的特点。固定资产改良是指固定资产的改建和扩建。特点是：改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。见例题5-15，P1061.固定资产转入在建工程借：在建工程累计折旧贷：固定资产2.为改造，购置工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）3.安装新设备等借：在建工程贷：工程物资银行存款4.终止确认老设备的价值：借：营业外支出

贷：在建工程5.更新完设备以后投入使用借：固定资产贷：在建工程【案例5—13】

甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录： （1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80000000*3%*8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程60800000

累计折旧19200000

贷：固定资产80000000

（2）安装新发动机： 借：在建工程7051000

贷：工程物资7000000

银行存款51000 （3）2009年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000*3%*8=3800000（元）。终止确认老发动机的账面价值。 借：营业外支出3800000 贷：在建工程3800000 （4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：60800000+7051000-3800000=64051000(元) 借：固定资产64051000 贷：在建工程64051000

【解释1】资本化期间停止计提折旧；

【解释2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出

【解释3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧；（二）费用化的后续支出主要是修理支出

修理的种类：经常修理和非经常修理

会计处理：固定资产的日常维护支出，只确保固定资产的正常工作状况，通常不满足同定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。2023/6/3

（二）费用化的后续支出固定资产投入使用后，企业需对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。

不符合资本化的条件,予以费用化,

在发生时直接计入当期损益.为了维护固定资产的正常运转和使用,进行必要的维护.如:固定资产的大修理,中小修理等维护性支出.根据固定资产的使用地点和用途,直接计入当期损益生产车间（部门）和行政管理部门发生的计入-----------管理费用与专设销售机构相关发生的计入-----------销售费用注意：以经营方式租入的固定资产发生的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限中选较短期限来进行摊销。

20×8年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费50000元，应支付的维修人员工资为20000元。甲公司应作如下会计处理：借：管理费用

70000

贷：原材料

50000

应付职工薪酬

20000习题：A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2007年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2010年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2011年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。要求：编制相关会计分录，金额以万元表示。对该项固定资产进行更换前的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元）

减去：被更换部件的账面价值：300－300/10×3＝210（万元）

加上：发生的后续支出：400万元

对该项固定资产进行更换后的原价＝420－210＋400＝610（万元）

借：在建工程420

累计折旧（600/10×3）180

贷：固定资产600

借：营业外支出210

贷：在建工程210

借：在建工程400

应交税费－应交增值税（进项税额）68

贷：银行存款468

借：固定资产610

贷：在建工程610模块三固定资产的减值和处置业务任务一固定资产的减值业务企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查。如果由于市价下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的，应将可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。编制计提固定资产减值准备的会计分录：借：资产减值损失

——计提的固定资产减值准备*

贷：固定资产减值准备****必须严格区分三个不同的的概念固定资产净值=固定资产原值-累计折旧固定资产净额=固定资产净值-固定资产减值准备固定资产账面价值=固定资产账面余额-备抵项目说明如累计折旧、

减值准备108任务二固定资产清查业务1、固定资产盘盈发生盘盈时，作为前期差错处理。

以前的会计处理：发生盘盈时借：固定资产—设备贷：以前年度损益调整有关部门审批后借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税借：以前年度损益调整

贷：盈余公积—法定盈余公积利润分配—未分配利润

2、固定资产盘亏发生盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产有关部门审批后借：其他应收款营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢

110一、存货盘盈的账务处理批准处理前：借：原材料贷：待处理财产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢贷：管理费用

二、存货盘亏的账务处理批准处理前：借：待处理财产损溢贷：原材料批准处理后：借：其他应收款(过失人赔偿)原材料(残料入库)管理费用(一般经营损失)营业外支出(非常损失)【不用做进项税额转出】贷：待处理财产损溢存货清查处理现金清查一、现金短缺

1)借：待处理财产损溢贷：库存现金

2）借：其他应收款——XX管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢二、现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入（无法查明原因）兴华公司在定期清查固定资产中发现少了一台机床。该机床的账面原价为5000元，已提折旧2000元。

（1）报经批准处理前，注销盘亏机床的原价及累计折旧时，编制会计分录如下：借：