2022年辽宁省阜新市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年辽宁省阜新市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

2.20×8年4月，B公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%；20×8年6月，C公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。20×8年12月31，B公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；C公司经营情况良好，预期不存在还款困难。假定不考虑其他因素，A公司的下列处理中不正确的是（）。

A.对B公司提供的担保确认预计负债50万美元

B.对C公司提供的担保不确认预计负债

C.A公司当年未确认预计负债

D.A公司在20×8年财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等

3.红细胞是血液中数量最多的一种血细胞，它在人体中的主要作用是（）。

A.将氧气从肺运送到身体各个组织

B.作为免疫系统的一部分帮助身体抵抗传染病以及外来感染

C.促进血液中的生物化学反应，辅助生物体的新陈代谢

D.在血管破裂时大量聚集，起到凝血作用

4.工业企业取得的下列收入中,通过“其他业务收入”科目核算的是()。A.A.来料加工劳务收入B.运输劳务收入C.销售自制半成品收入D.销售固定资产收入

5.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。

A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分

B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分

C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分

6.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列4～6题。

第

4

题

甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为（）万元。

7.下列关于长江公司本期原材料A的处理，错误的是（）。

A.原材料A可变现净值为31760000元人民币

B.原材料A可变现净值应以所生产甲产品的市场价格为基础计算

C.原材料A应计入资产减值损失为40000元人民币

D.原材料A期末无需计提存货跌价准备

8.甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（）万元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

9.甲公司是上市公司，有关存货业务资料如下：

（1）2010年2月1日，甲公司发出实际成本为540万元的原材料，委托乙企业加工成A半成品10000件，收回后用于连续生产B产品（属应税消费品），甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费20万元和增值税3.4万元，另支付消费税30万元，假定不考虑其他相关税费。

（2）2010年年末委托加工收回的A半成品尚有库存5000件，该批半成品可用于加工5000件B产品，预计5000件B产成品的市场价格总额为275万元，将A半成品加工成B产品尚需投入除A半成品以外的加工成本为20万元。估计销售过程中将发生销售费用及相关税费总额为15万元。该批半成品所生产的B产成品中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为228万元。该配件此前未计提存货跌价准备。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲企业收回10000件A半成品的入账价值为（）。

A.560万元

B.561.7万元

C.590万元

D.591.7万元

10.上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是()。A.A.-10万元B.-40万元C.-70万元D.20万元

11.长江公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额为（）元人民币。

A.-24000B.24000C.36000D.0

12.

第

19

题

甲公司2003年3月1日以银行存款96万元购入一项无形资产，法定有效期为6年，合同规定的受益年限为5年。该无形资产2004年末估计可收回金额为35.15万元、2005年末估计可收回金额为45万元。则甲公司2005年末应反冲无形资产减值准备（）万元。

A.20.95B.12.25C.17.55D.19.2

13.投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法而形成非同一控制下企业合并时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（）

A.被投资方的所有者权益

B.在被投资单位所有者权益中所占份额

C.原权益法下股权投资的公允价值与新增投资成本之和

D.原权益法下股权投资的账面价值与新增投资成本之和

14.

第

1

题

甲公司2005年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入200000元，预计合同总成本170000元，至2005年12月31日，实际发生成本136000元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。据此计算，甲公司2005年度应确认的劳务收入为（）元。

A.200000B.170000C.160000D.136000

15.

第

15

题

甲公司根据债务重组协议的规定，以一台机器偿还所欠乙公司100万元的债务（应付账款），该机器原价120万元，已提折IHlO万元，没有减值准备，该设备的公允价值为98万元，假定无相关税费。乙公司对该重组债权计提坏账准备5万元。假定不考虑其他税费，则乙公司应分别确认债务重组收益、设备转让损益（）万元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

16.下列各项关于投资性房地产计量模式的表述中，正确的是（）。

A.企业只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量

B.企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，如某项房地产的公允价值无法持续可靠取得，则不得将其划分为投资性房地产

C.企业有确凿证据表明投资性房地产满足采用公允价值模式计量条件的，可将成本模式变更为公允价值模式，并作为会计政策变更处理

D.企业对投资性房地产采用公允价值模式的也可转为成本模式，并作为会计政策变更处理

17.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值大于重组债务账面价值的差额

18.

第

2

题

A公司2008年初按投资份额出资360万元对B公司进行长期股权投资，占8公司股权比例的40%，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年8公司亏损200万元；2009年B公司亏损800万元；2010年B公司实现净利润60万元。假定不考虑内部交易和所得税的影响。2010年A公司计入投资收益的金额为（）万元。

A.24B.20C.16D.0

19.犯罪中止可以发生在（）。

A.预备形态B.实行过程中C.实行行为终了之前D.以上三项都包括

20.拖拉机厂电工张某，自恃技术熟练，在检修电路时不按规定操作，造成电路着火，部分设备被烧毁，损失十多万元，张某的行为构成（）。

A.失火罪B.玩忽职守罪C.破坏集体生产罪D.重大责任事故罪

21.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。A.A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

22.某公司于2009年1月1日购入一项专利权。初始入账价值为900万元。该专利权预计使用年限为12年，法律保护年限是10年，采用直线法摊销。该专利权在2009年12月31日预计可收回金额为783万元，2010年12月31日预计可收回金额为698万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该专利权原预计使用年限、摊销方法不变。则该专利权在2011年12月31日的账面价值为（）万元。

A.609B.610．75C.630D.628．2

23.

第

3

题

丙公司2008年初对外发行100万份认股权证，规定每份认股权证可按行权价格7元认购1股股票。2008年度利润总额为250万元，净利润为200万元，发行在外普通股加权平均股数500万股，普通股当期平均市场价格为8元。丙公司2008年稀释每股收益为（）元。

24.

第

11

题

A公司2003年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行；3月17日预付工程款项；4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（）。

A.3月17日B.4月16日C.2月18日D.1月8日

25.甲企业2013年12月31日，将账面价值为4000万元的一条生产线以5000万元的价格售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租回该生产线，租期10年，尚可使用年限为12年，期满后归还该设备。甲企业租回固定资产入账价值为5000万元，采用年限平均法计提折旧，则2014年固定资产计提折旧计入制造费用的金额为（）万元。

A.333．33B.500C.400D.250

26.

第

15

题

某企业提供中期报告，2004年3月28日购入并进行安装固定资产一台，4月15日达到预定可使用状态。固定资产入账价值60000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。采用双倍余额递减法计提折旧。2004年6月30日进行检查时发现其可能发生减值。预计销售净价为51000元，预计未来现金流量现值53000元。2004年6月30日计提固定资产减值准备（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

27.计算先进先出法结转成本后2013年一季度末A产品账面余额为（）万元。

A.110B.138C.126D.152

28.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月13，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80％股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买13前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80％股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末共发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。

（2）2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

（3）7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5％。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（）。查看材料

A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理

B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量

C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量

D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉

29.甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年1月1日开始购建，预计3年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元，票面年利率为1.5%，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的8000万元(面值)可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为()万元。

A.4680B.4740C.4800D.4860

30.甲公司为一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税税额为16万元，所购商品验收时发现短缺30%，其中合理损耗5%，另外25%的非合理损耗短缺尚待查明原因，则甲公司该批存货的实际成本为（）万元

A.70B.75C.87.75D.100

二、多选题(15题)31.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A.A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益

32.下列有关资产减值的说法中，正确的有（）。

A.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值

B.资产的可收回金额低于其账面价值，表明资产发生了减值，应当确认相应的资产减值损失

C.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定

D.总部资产通常需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行减值测试，一般不能单独进行减值测试

33.某企业的下列作法中，不违背可比性会计信息质量要求的有()。

A.因预计发生年度亏损将以前年度计提存货跌价准备全部予以转回

B.因首次执行企业准则将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法

C.因客户的财务状况好转将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%

D.因专利申请成功将已记入前期损益的研究费用转入无形资产的成本

E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

34.下列有关或有事项披露的内容的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中其他应收款项目反映

C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债－般不需要披露

D.在确认负债的同时应确认的费用和支出，在利润表中与其他费用和支出项目合并反映

35.甲公司所得税税率为25%。假定甲公司各年税前会计利润为5000万元。不考虑其他纳税调整。2009年财务会计报告于2010年4月30日批准报出，2009年度所得税汇算清缴于2010年4月20日完成。

（1）2009年12月1日A公司起诉甲公司侵犯该公司的专利权，至2009年12月31日法院尚未判决。甲公司的法律顾问认为，估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿，甲公司与其很可能从丙公司处获得的补偿，最有可能获得的补偿金额为40万元。2010年3月14日法院作出判决，甲公司向A公司支付赔偿140万元。假定甲公司不再上诉，赔偿和诉讼费用已经支付。假定税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除。

（2）2009年12月10日甲公司状告B公司违约，要求B公司赔偿经济损失300万元。至2009年12月31日法院尚未判决。甲公司的法律顾问认为，估计胜诉的可能性为90%，如胜诉，获得赔偿金额估计为300万元至320万元。2010年3月20日法院作出判决，甲公司胜诉，获得赔偿260万元。赔款已经收到。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、2009年12月31日，下列有关或有事项列报和披露内容的表述中，正确的有（）。

A.A公司起诉甲公司侵犯专利权事项，应在资产负债表中“预计负债”项目反映

B.A公司从丙公司很可能获得的补偿，应在资产负债表中“其他应收款”项目反映

C.甲公司状告B公司违约估计胜诉的可能性为90%，应在资产负债表中“其他应收款”项目反映

D.甲公司状告B公司违约估计胜诉的可能性为90%，应在披露其信息

E.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业只需披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因

36.下列事业单位固定资产处理正确的有（）

A.当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月开始计提。

B.当月增加的固定资产，当月开始计提折旧

C.当月减少的固定资产，当月不再计提折旧

D.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧

37.甲公司为上市公司，2008年至2010年的有关资料如下：

（1）2008年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。

（2）2008年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2008年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在2009年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

2009年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。2009年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。

（4）甲公司归属于普通股股东的净利润2008年度为36000万元，2009年度为54000万元。

（5）甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市场价格为每股10元，2009年1月至2009年5月平均市场价格为每股12元。

本题假定不存在其他股份变动因素。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

<1>、甲公司2008年基本每股收益和稀释每股收益分别为（）。

A.0.44

B.0.43

C.0.42

D.0.41

E.0.40

38.企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有（）。

A.不符合资本化条件的开发阶段的支出

B.非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业

E.同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权

39.下列关于分部报告的表述，正确的有（）。A.A.企业应当在附注中披露将相关资产或负债分配给报告分部的基础

B.、如果经营分部未满足10%的重要性标准，但企业管理层认为披露该经营分部信息会对会计信息使用者有用的，也可以将其确定为报告分部

C.分部收入通常应包括利息收入

D.分部资产不包括递延所得税资产

40.<2>、下列有关该项反向购买业务的处理，正确的有（）。

A.购买方的合并成本为48000万元

B.购买方的合并成本为40000万元

C.20×7年A公司（合并报表）基本每股收益额为1.59元

D.20×7年A公司（合并报表）基本每股收益额为1.52元

E.双方的持股比例均为54.55%

41.

第

21

题

下列费用中不应计入产品成本的有（）。

A.车间机器设备维修费用、直接材料和人工

B.企业行政管理部门设备折旧费用

C.工会经费

D.劳动保险费

42.

第

29

题

下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B.企业接受投资者投入的资本

C.用资本公积转增资本

D.处置采用权益法核算的长期股权投资

E.以权益结算的股份支付行权时

43.企业发生的下列业务中形成的资本公积，不需要在处置或者结算时结转计入当期损益的有（）。

A.以发行权益性证券方式取得40％的股权所确认的长期股权投资，初始确认时权益性证券账面价值与公允价值的差额形成的资本公积

B.可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动产生的汇兑损益形成的资本公积

C.可转换公司债券权益成份公允价值确认的资本公积

D.以权益结算的股份支付在等待期资产负债表日确认的资本公积

44.2018年12月31日，甲事业单位按规定从本年度非财政拨款结余中提取科技成果转换基金，预算会计计算的提取金额为50万元，预算会计账务处理为（）A.借方本年盈余分配科目B.贷方专用结余科目C.借方非财政拨款结余分配科目D.贷方专用基金科目

45.下列租赁业务中应当判定为融资租赁的有（）

A.租赁期限届满时，租赁资产所有权转移给承租人，但租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命小于75%

B.租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人，且租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%

C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

D.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的95%

三、判断题(3题)46.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

47.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

48.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.第

36

题

资料：A公司所得税业务采用纳税影响会计法核算，该公司各年发生的有关所得税业务如下：

（1）1997年实现净利润200万元，1996年末购入并投入使用的设备。原值50万元.预计使用5年，无净残值，会计按年数总和法计提折旧，税法规定为直线法，所得税率为30%。

（2）1998王实现净利润300万元，发生罚没支出10万元，所得税率为30%。

（3）1999年实现净利润400万元，所得税率33%；A公司对B公司投资。持股40%，B公司当年实现净利润240万元，分配现金股利100万元，所得税率为24%。

（4）A公司2000年实现净利润340万元，所得税率33%；B公司当年实现净利润200万元，分配现金股利80万元，所得税率为24%

要求：采用债务法计算A公司各年所得税费用金额。

50.华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。

华盛公司2014年度财务报告于2015年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年2月26日注册会计师对华盛公司2014年度财务会计报告进行审计时，对2014年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。

(1)9月30日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。华盛公司对其会计处理为：借：可供出售金融资产－成本1260累计摊销900贷：无形资产1800营业外收入100应交税费－应交营业税50银行存款210该项资产年末公允价值为1500万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。

(2)华盛公司2013年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，华盛公司2013年和2014年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013年及2014年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013年末和2014年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。

(3)华盛公司于2014年4月与兴发公司达成－项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其－项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。兴发公司该无形资产账面价值380万元，公允价值450万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015年实现的净利润超过200万元，则需支付华盛公司债务补偿款20万元。华盛公司预计兴发公司2015年实现的净利润很可能超过200万元，据此华盛公司对该项交易处理如下：借：无形资产450其他应收款20贷：应收账款500营业外收入70(4)华盛公司2014年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2014年12月31日的市场价格为每件28．7万元。至2014年末华盛公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35．7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3．7万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：借：资产减值损失360贷：存货跌价准备360(1)逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。51.甲公司为我国上市公司。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：

王某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件1、附件2和附件3所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

附件1：对乙公司相关情况的说明

20×1年1月1日，我公司以定向增发本公司800万股普通股的方式取得乙公司60％的股权，当日甲公司股票的市价为每股2元，每股面值为1元。20×1年7月1日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费30万元，另外还发生评估、审计费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位：万元

项目账面价值公允价值存货200300应收账款11001050或有负债200乙公司购买日评估增值的存货至20X1年末已全部对外销售；至20×1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50％，但如果败诉赔偿金额为200万元。20×1年12月31日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉赔偿金额为200万元。

20×1年下半年乙公司实现净利润500万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。

附件2：20×1年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。

(1)20X1年，我公司向丁公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×1年，丁公司从我公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。

20X1年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

(2)20X1年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20X1年6月30日～20×2年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元。预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

附件3：20×1年度，甲公司以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，甲公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的－定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司甲公司签订了委托建造合同，委托甲公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关B0T会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。

在甲公司个别报表层面，其与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，甲公司按建造合同准则确认收入。期末在甲公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵消，从而在合并报表层面冲销母公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。

其他有关资料：

①母子公司的所得税税率均为25％；

②甲公司合并乙公司采取应税合并。除此之外，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。

要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：

(1)根据附件1：

①计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

②计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。

③计算20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额。

(2)根据附件2：

①编制甲丁公司间内部交易的相关抵消分录。

②编制甲戊公司问内部交易的相关抵消分录。

(3)根据附件3，判断甲公司合并报表的抵消结果是否合理。并说明理由。

52.编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的调整抵消分录；

53.编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录；

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额；

55.A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票画年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2010.7万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为1980万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为1990万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1195万元存入银行。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。

56.

编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；

57.甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：

(1)2003年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议，协议规定：甲企业将其建造的某项待售房产与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出房产的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元，乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另以现金向甲企业支付1000万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

(2)2003年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补偿款1000万元。

(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2003年6月30日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算，乙企业换人的房产作为存货核算。

要求：

(1)确认交易性质和换入资产计价是础。

(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

58.俊杰股份有限公司(以下简称俊杰公司)及库克股份有限公司(以下简称库克公司)2001年至2002年投资业务的有关资料如下：

(1)2001年11月1日，俊杰公司与库克公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：

①俊杰公司收购库克公司持有的B股份有限公司(以下简称B公司)部分股份，所购股份占B公司股份总额的40%；收购价款为2250万元；②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；③俊杰公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。该股权转让协议签订时，库克公司持有B公司股份总额的80%；假定库克公司对B公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对B公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。库克公司对B公司长期股权投资的账面价值为3480万元，其中投资成本3000万元，损益调整400万元，股权投资准备80万元。

(2)2001年12月1日，该股权转让协议分别经俊杰公司和库克公司临时股东大会审议通过。至俊杰公司2001年度财务会计报告批准对外报出前，俊杰公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。2001年12月1日，B公司的股东权益总额为4725万元。

(3)2001年度，B公司实现净利润450万元，其中B公司12月实现净利润75万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动(下同)。

(4)2002年1月1日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。

(5)2002年4月1日，俊杰公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向库克公司支付了股权收购价款2250万元。假定俊杰公司对B公司股权投资差额按5年平均摊销。

(6)2002年度，B公司实现净利润300万元。其中，1月至3月份实现净利润450万元。

(7)2002年12月31日，俊杰公司对B公司长期股权投资的预计可收回金额为2000万元。

要求：

(1)确定俊杰公司收购B公司和库克公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”。

(2)编制库克公司对B公司长期股权投资及股权转让日相关会计分录。

(3)编制俊杰公司股权转让日相关会计分录。

(4)编制2002年末俊杰公司计提长期投资减值准备的会计分录(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。

参考答案

1.C或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。因此，选项“D”不正确。或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。或有负债属于或有事项中的一项内容，因此，选项“A”不正确。或有负债和或有资产均不能确认，因此选项“B”不正确。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特点，说明或有事项具有时效性，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。因此，选项“C”正确。

2.A预计负债的确认条件之一是：履行该义务很可能导致经济利益流出企业。而B公司是可能不能偿还到期美元债务。不符合预计负债的确认条件，所以A不正确；对B公司而言，A公司可能需履行连带责任；就C公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。根据或有事项准则的规定，这两项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应当在20×8年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。

3.A红细胞中含有血红蛋白，血红蛋白能和空气中的氧结合，因此红细胞能通过血红蛋白将吸入肺泡中的氧运送给组织，而组织中新陈代谢产生的二氧化碳也通过红细胞运到肺部通过肺泡同体外的氧气进行气体交换，将二氧化碳排出,Mt-。B选项是血液中白细胞的作用，D选项是血小板的主要作用。故选A。

4.B解析：选项A、C通过“主营业务收入”科目核算；选项D通过“固定资产清理”科目核算。

5.C此题是一道综合题，涉及各类型资产处置时会计账务处理的比较。同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额计入资本公积——股本溢价，在长期股权投资处置时无需转出，因此选项C错误。可供出售金融资产因公允价值上升产生的公允价值变动计入资本公积的其他资本公积科目，在处置时应当转出，计入投资收益，因此选项A正确。选项B中涉及的资本公积金额也应在处置时转出至投资收益科目，选项D中涉及的资本公积金额在处置时应转出至其他业务成本科目，因此选项B和选项D均正确。

6.A甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益=120×(5.5-5)=60(万元)。

7.D甲产品成本=(1000×2000+10000)×15.9=31959000(元人民币)，甲产品的可变现净值=(2500×800×5000)×16=31920000(元人民币)，因原材料所生产的甲产品可变现净值低于成本，所以原材料A的可变现净值=(2500×800—10000—5000)×16=31760000(元人民币)，原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民币)，原材料A的可变现净值小于其成本，差额,40000元人民币应计入资产减值损失。

8.B一般借款的借款费用资本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加权平均数=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2(万元)，2013年。专门借款应予资本化的金额=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(万元)，则甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2(万元)。

9.A【正确答案】：A

【答案解析】：由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是540＋20＝560（万元）。

10.C对甲公司20×8年度营业利润的影响=事项(1)120-事项(4)10-事项(5)40-事项(6)300+事项(7)60+事项(8)100=-70(万元)。

11.A可供出售金融资产(股票投资)的外币汇兑损益及公允价值变动均计入“资本公积”，因该事项影响资本公积的金额=9×4000’×16-600000=-24000(元人民币)(借方金·额)。

12.C①首先选定摊销期限为5年；

②2003年应摊销16万元（＝96÷5×10/12）；

③2004年应摊销19.2万元（＝96÷5）；

④2004年末的摊余价值＝96－16－19.2＝60.8（万元），相比此时的可收回价值35.15万元，应提准备25.65万元，并将无形资产的账面价值调整至35.15万元；

⑤2005年应摊销11.1万元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

⑥2005年末的摊余价值＝35.15－11.1＝24.05（万元），正常摊余价值为41.6万元（＝96－16－19.2－19.2），而此时的可收回价值45万元，说明价值已经恢复，应反冲24.05万元与41.6万元的差额，即17.55万元。

13.D选项A、B、C不符合题意，选项D符合题意；

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的，形成控股前对长期股权投资采用权益法核算的，在个别财务报表中，长期股权投资初始投资成本＝原权益法下的账面价值＋购买日为取得新的股份所支付的公允价值。

综上，本题应选D。

14.C甲公司2003年度应确认的劳务收入：200000×136000/170000=160000（元）。

15.A以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以认。

16.C选项A，投资性房地产后续计量，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下，也可以采用公允价值模式；选项B，这种情况下，在其满足投资性房地产确认条件时．企业可单独对其采用成本模式计量；选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从得从公允价值模式转为成本模式。

17.C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

18.D【解析】2008年A公司应确认的投资损失=200×40%=80(万元)，2009年A公司投资损失=800×40%=320万元，但应确认入账的投资损失=360－80=280(万元)，尚有40万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益=60×40%=24(万元)，但不够弥补2009年未计入损益的损失。因此，2010年A公司能计入投资收益的金额为0。

19.D犯罪中止是指犯罪分子在实施犯罪过程中，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果的发生的行为，其包括预备中止和实行中止，实行中止又包括实行终了的中止和未实行终了的中止，故A、B、C三项都包括。故选D。

20.D玩忽职守罪的主体是国家机关工作人员，排徐B项；破坏集体生产罪的主观方面是故意，而不是过失，排除C项；失火罪是在日常生活中违反生活规则造成严重后果，排除A项；重大责任事故罪是在生产作业活动中违反规章制度造成严重后果。故选D。

21.B【考点】预计负债的确认和计量

【名师解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【说明】本题与B卷单选第7题完全相同。

22.A2009年年末计提的无形资产减值准备=(900—900／10)一783：27(万元)。2009年末的账面价值为783万元。2010年末计提减值准备前的账面价值：783—783／9：696(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值准备。2011年12月31日的账面价值：696—696／8：609(万元)。

23.B调整增加的普通股股数=可以转换的普通股股数一按照当期普通股平均市场价格能够发行的股数=100-100×7÷8=12.5(万股)，稀释的每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元)。

24.B

25.C【解析】计入制造费用的金额=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(万元)。

26.B2004年6月30日检查时已计提折旧额=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日账面价值=60000-4000=56000（元）；固定资产的可收回金额为预计销售净价和预计未来现金流量现值中的较高者，即可收回金额为53000元，计提固定资产减值准备=56000-53000=3000（元）。

27.B采用先进先出法核算，A产品账面余额：70÷50×(50－30)+110=138(万元)。

28.B选项A，甲公司和乙公司不具有关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理；选项B，非同一控制下的企业合并．应该按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；选项C，非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650万元计量；选项D，商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。

29.D解析：2004年7月1日转换部分债券的账面价值＝8000+8000×1.5%×1/2＝8060万元，债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响＝8060-8000/100×40＝4860万元

30.B尚待查明原因的存货非合理短缺记入“待处理财产损溢”科目，不计入成本，合理损耗部分应计入存货的实际成本，所以，甲公司该批存货的实际成本＝100×（1－25％）＝75（万元）。

综上，本题应选B。

31.ABCD解析：选项E，持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益，而如果持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值，不作任何处理。

32.BD选项A，资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外；选项C，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

33.BCE

34.ACD因或有事项而得到的补偿，只有基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，所以选项B不正确。

35.ADE

36.BC选项A错误，选项B正确，单位应当按月对固定资产计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；

选项C正确，选项D错误，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

综上，本题应选BC。

37.AC【正确答案】：AC

【答案解析】：2008年度每股收益计算如下：

2008年发行在外普通股加权平均数＝82000（万股）

基本每股收益＝36000/82000≈0.44（元/股）

2008年调整增加的普通股股数＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2870（万股）

稀释每股收益＝36000/（82000+2870）≈0.42（元/股）

38.ACD选项B，非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分，不计入当期损益；选项E，同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权确认为无形资产。

39.ABD分部收入通常不应包括利息收入，选项C错误。

40.BCE【正确答案】：BCE

【答案解析】：A公司在该项合并中向B企业原股东增发了2400万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%（2400／4400），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为1000万股（1200÷54.55%－1200），其公允价值为40000万元，企业合并成本为40000万元。A公司20×7年基本每股收益：4600／（2400×9÷12＋4400×3÷12）＝1.59元。

41.BCD企业行政管理部门设备折旧费用、工会经费、劳动保险费应计入管理费用。

42.ABCDE

43.ACD选项A，记入“资本公积－股本溢价”，处置长期股权投资时不需要结转；选项C，形成资本公积－其他资本公积，但是结算时转入“资本公积－资本(股本)溢价”，不结转计入当期损益；选项D，以权益结算的股份支付行权时，企业转销交付职工的库存股和等待期内累积计人资本公积－其他资本公积的金额，差额调整资本公积－股本溢价，不会计人当期损益。

44.BC年末，事业单位按规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金，按预算会计计算的提取金额，预算会计中，借记非财政拨款结余分配科目，贷记专用结余科目，财务会计中，借记本年盈余分配科目，贷记专用基金科目。

综上，本题应选BC。

45.ABCD承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁，满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（≥90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（≥90%）；

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用；

选项A、B正确，融资租赁的判定条件只需满足之一即可判定为融资租赁，故只要租赁期限届满时，租赁资产所有权转移，不论租赁期占租赁资产使用寿命是否≥75%，都是融资租赁；

选项C正确，符合判定融资租赁标准的情形（5）；

选项D正确，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的95%，超过了承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（≥90%），属于融资租赁。

综上，本题应选ABCD。

46.N

47.Y

48.Y

49.1997年：

所得税费用=200×30%=60万元

或者

项目19971998199920002001

会计折旧16.713.3106.73.3

税法折旧1010101010

时间性差异6.73.30－3.3－6.7

所得税费用=（2006.7）×30%-6.7×30%=60万元

1998年：

所得税费用=（30010）×30%=93万元

或者：

所得税费用=（300103.3）×30%-3.3×30%=93万元

1999年：

调整递延税款余额

（6.7+3.3）×3%=0.3万元（借方）

240×40%（1－24%）×9%=11.37万元（贷方）

100×40%/（1－24%）×9%=4.74万元（借方）

应交所得税=（400－240×40%）4.74=308.74万元

所得税费用=308.74－0.311.37－3.79=316.02万元

2000年：

调整递延税款金额

3.3×33%=1.09万元（贷方）

200×40%/（1－24%）×9%=9.47万元（贷方）

80×40%/（1－24%）×9%=3.79万元（借方）

应交所得税=（340－200×40%）3.79=263.79万元

所得税费用=263.79+9.47－3.79=270.56万元

50.(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)的处理均不正确。(2)事项(1)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入50贷：可供出售金融资产－成本50②借：可供出售金融资产－公允价值变动50贷：资本公积－其他资本公积37．5递延所得税负债12．5③借：应交税费－应交所得税12．5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用12．5④借：利润分配－未分配利润37．5贷：以前年度损益调整37．5借：盈余公积－法定盈余公积3．75贷：利润分配－未分配利润3．75事项(2)：①借：以前年度损益调整－调整管理费用2000贷：资本公积2000②借：递延所得税资产500贷：以前年度损益调整－调整所得税费用500③借：利润分配－未分配利润1500贷：以前年度损益调整1500借：盈余公积150贷：利润分配－未分配利润150【思路点拨】该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理，故2013年针对该股份支付应确认的成本费用＝200×15×1×1／1+200X15×1×1／2+200X15X1×1／3＝5500(万元)，2014年应确认的成本费用＝200×15×1×1／1+200X15×1×2／2+200×15×1×2／3－5500＝2500(万元)。事项(3)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入70贷：其他应收款20以前年度损益调整－调整资产减值损失50②借：应交税费－应交所得税(20×25％)5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用5③借：利润分配－未分配利润15贷：以前年度损益调整15借：盈余公积1．5贷：利润分配－未分配利润1．5事项(4)：有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额＝(12+18)X80－(28．7－3．7)×80＝400(万元)，故应当补提跌价准备40万元，相应的补确认递延所得税资产。借：以前年度损益调整－调整资产减值损失40贷：存货跌价准备40借：递延所得税资产10贷：以前年度损益调整－调整所得税费用10借：利润分配－未分配利润30贷：以前年度损益调整30借：盈余公积3贷：利润分配－未分配利润351.(1)①甲公司购买乙公司股权的成本＝800×2＝1600(万元)甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费30万元，应冲减股票发行的溢价收入，发生的评估、审计费用10万元属于中介费用，应计入管理费用。②甲公司购买乙公司股权所产生的商誉＝1600－(2150+100—50—200)×60％＝400(万元)。取得该项投资时对甲公司所有者权益的影响＝800×2—30＝1570(万元)。会计分录：借：长期股权投资1600贷：股本800资本公积－股本溢价770银行存款30借：管理费用10贷：银行存款10③20×1年末编制甲乙公司闻的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额＝1600+(500－100+200+50)×60％＝1990(万元)【参考调整分录：借：存货100资本公积150贷：应收账款50预计负债200借：营业成本100贷：存货100借：预计负债200贷：营业外支出200借：应收账款－坏账准备50贷：资产减值损失50】(2)①内部A产品交易的抵消：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本240贷：存货240借：存货－存货跌价准备40贷：资产减值损失40借：递延所得税资产50贷：所得税费用50②20x1年与投资性房地产业务相关的抵消分录：借：固定资产900贷：投资性房地产900借：营业收入20贷：营业成本15管理费用5借：投资性房地产－投资性房地产累计折旧15贷：固定资产－累计折旧15(3)本案例中，甲公司合并报表的抵消结果并不合理。理由：在合并报表层面，以合并整体作为－个会计主体而言，该交易的实质为甲公司及其子公司构成的企业集团与政府签订BOT合同。甲集团整体具备建造资质并实际提供了建造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。

因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下．甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润。甲公司合并报表的最终结果应体现为：甲集团按照BOT合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。

52.0编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵消调整分录：①内部固定资产交易的抵消借：营业收入(877.50/1.17)750贷：营业成本600固定资产——原价150借：固定资产——累计折旧[150÷5×(6/12)]15贷：管理费用15借：递延所得税资产[(150-15)×25%]33.75贷：所得税费用33.75借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50(含税金额)贷：销售商品、提供劳务收到的现金877.50②内部存货交易的抵消借：营业收入(1000×2)2000贷：营业成本2000借：营业成本[200×(2-1.6)]80贷：存货80借：递延所得税资产(80×25%)20贷：所得税费用20借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用(20×25%)5贷：递延所得税资产5③将乙公司账面价值调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用(100/20)5贷：固定资产——累计折旧5④将成本法调整为权益法子公司调整后的净利润=1000-将乙公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易(150-15)-存货交易80=780(万元)(不考虑所得税问题)借：长期股权投资(780×80%)624贷：投资收益624借：投资收益(100×80%)80贷：长期股权投资80借：长期股权投资(50×80%)40贷：资本公积40借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响40贷：可供出售金融资产公允价值变动净额40调整后的长期股权投资=6000+624-80+40=6584(万元)⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本4000资本公积——年初(1600+100)1700——本年50盈余公积——年初100——本年100未分配利润——年末(300+780-100-100)880商誉(6584-6830×80%)1120贷：长期股权投资6584少数股东权益(6830×20%)1366注：6830=4000+(1700+50)+(100+100)+880⑥编制2009年甲公司合并报表投资收益与利润分配的抵消借：投资收益(780×80%)624少数股东损益(780×20%)156未分配利润——年初300贷：提取盈余公积100对所有者(或股东)的分配100未分配利润——年末880

53.编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。借：长期股权投资——乙公司6000累计摊销200交易性金融资产——公允价值变动50投资收益(300-250)50贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)170其他业务收入2340无形资产2200应交税费——应交营业税110营业外收入(2200-2000-110)90交易性金融资产——成本350银行存款40借：主营业务成本700存货跌价准备100贷：库存商品800借：其他业务成本1500公允价值变动损益400贷：投资性房地产——成本1500——公允价值变动400借：投资收益50贷：公允价值变动损益50编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。借：长期股权投资——乙公司6000累计摊销200交易性金融资产——公允价值变动50投资收益(300-250)50贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)170其他业务收入2340无形资产2200应交税费——应交营业税110营业外收入(2200-2000-110)90交易性金融资产——成本350银行存款40借：主营业务成本700存货跌价准备100贷：库存商品800借：其他业务成本1500公允价值变动损益400贷：投资性房地产——成本1500——公允价值变动400借：投资收益50贷：公允价值变动损益50

54.计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额：累计计入损益的借款利息金额=830+1130+1130-(337.5+318.75)=2433.75(万元)计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额：累计计入损益的借款利息金额=830+1130+1130-(337.5+318.75)=2433.75(万元)

55.(金额单位：万元)(1)2007年1月2日借：持有至到期投资——成本2000应收利息(2000×5%)100贷：银行存款2030.7持有至到期投资——利息调整69.3(2)2007年1月5日借：银行存款(金额单位：万元)(1)2007年1月2日借：持有至到期投资——成本2000应收利息(2000×5%)100贷：银行存款2030.7持有至到期投资——利息调整69.3(2)2007年1月5日借：银行存款

56.编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；20×8年4月2日：借：应收股利(120×20%)24贷：长期股权投资——丙公司(损益调整)20——丙公司(成本)420×8年12月31日丙公司20×8年度账面净亏损为600万元按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元)又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。借：投资收益108贷：长期股权投资——丙公司(损益调整)108此时“长期股权投资——丙公司”的账面价值=2100-20+30+20-24-108=1998(万元)应计提的长期股权投资减值准备=1998-1850=148(万元)。借：资产减值损失148贷：长期股权投资减值准备148编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；20×8年4月2日：借：应收股利(120×20%)24贷：长期股权投资——丙公司(损益调整)20——丙公司(成本)420×8年12月31日丙公司20×8年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元)，又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。借：投资收益108贷：长期股权投资——丙公司(损益调整)108此时，“长期股权投资——丙公司”的账面价值=2100-20+30+20-24-108=1998(万元)，应计提的长期股权投资减值准备=1998-1850=148(万元)。借：资产减值损失148贷：长期股权投资减值准备148

57.(1)确认交易性质。甲公司：收到补价1000÷换出资产公允价值7000＝14.29%属非货币性资产交换。乙公司：支付补价1000÷(换出资产公允价值6000+支付补价1000)=14.29%属非货币性资产交换。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异说明具有商业实质且公允价值可以可靠计量采用公允价值为计价基础。(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。2003年5月10日借：银行存款(1)确认交易性质。甲公司：收到补价1000÷换出资产公允价值7000＝14.29%，属非货币性资产交换。乙公司：支付补价1000÷(换出资产公允价值6000+支付补价1000)=14.29%，属非货币性资产交换。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异，说明具有商业实质且公允价值可以可靠计量，采用公允价值为计价基础。(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。2003年5月10日借：银行存款

58.(1)确定俊杰公司收购B公司股权和库克公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”2002年4月1日(2)编制库克公司对B公司长期股权投资及股权转让日相关的会计分录