某银行支付清算综合业务管理及管理知识核算分析

第五章银行间支付清算业务的核算通过本章学习，了解我国的支付清算体系，熟悉央行大额实时支付系统和小额批量支付系统的核算步骤，掌握银行业金融机构行内支付系统的核算方法。

学习目标1框架结构第一节支付清算业务概述第二节中国人民银行大额实时支付系统的核算第三节人民银行小额批量支付系统的核算第四节银行业金融机构行内支付系统的核算2第一节支付清算业务的概述一、支付结算与资金清算资金转移客户客户银行资金清算支付结算3二、支付清算体系一个国家实现资金转移的制度和技术安排的有机组合支付支付机构：支付清算服务组织支付通道：支付清算系统支付载体：支付工具支付清算体系监督管理：央行支付清算体系4三、我国支付清算体系目前，我国支付清算体系：以中国人民银行现代化支付系统为核心，银行业金融机构行内支付系统为基础，票据交换系统、银行卡支付系统为重要组成部分的支付清算网络体系。1.央行现代化支付系统（CNAPS）CNAPS是央行利用电子计算机网络和电子通信技术开发建设的，为银行业金融机构和金融市场提供资金清算服务的公共平台。是央行发挥金融服务职能的核心支持系统。CNAPS的支付工具分为两种：贷记支付工具借记支付工具分述之5A.贷记支付工具CNAPS发起行付款人接收行如：汇兑、委托收款、托收承付、定期贷记发起行受付款人委托将款项通过CNAPS划给收款人6B.借记支付工具发起行收款人接收行代付款项如：银行汇票解付、国内信用证、银行本票、支票、旅行支票、定期借记等。CNAPS可使用CNAPS的商业银行间支付清算包括：跨行和行内的贷记支付业务、定期借记业务、商业银行资金调拨、行间资金拆借等。发起行替其开户单位（收款人）通过CNAPS向接收行的开户单位收取款项7CNAPS大额实时支付系统（HVPS）：2005年6月完成全国推广的、可以处理同城和异地的金额在规定起点以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务。小额批量支付系统（BEPS）：2006年6月完成全国推广建设的、同城和异地纸凭证截留的借记支付业务以及每笔金额在规定起点以下的小额贷记支付业务。82.银行业金融机构行内支付系统各商业银行内部资金往来与清算的支付系统，在整个支付清算体系中居于基础地位。3.票据交换系统各央行分支行组织的、在指定区域内定时、定点集中交换结算票据的跨行支付清算体系。票据交换系统主要处理纸质票据不能截留的支票、本票、跨行银行汇票、跨行代收、代付的纸质凭证。央行于2006年12月在国内六省（市）试行了全国支票影像交换系统。该系统通过影像技术将实物支票截留，转换为支票影像信息，实现支票在全国的流通。4.银行卡支付系统该系统是以中国银联银行卡跨行支付系统为主干，连接各发卡银行行内银行卡支付系统的银行卡支付网络架构。9第二节中国人民银行大额实时支付系统的核算一、大额支付系统的参与者大额支付系统直接参与者：直接与支付系统城市处理中心连接并在央行开设清算户的商行及央行地市级以上中心支行（库）。间接参与者：未在央行开设清算户而委托直接参与者办理资金清算的商行和非银行金融机构及央行县支行（库）。特许参与者：经央行批准通过大额支付系统办理特定业务的机构。10二、大额支付系统流程的组成机构发起清算行（直接参与者）提交支付国家处理中心1.接受来自发报中心的支付信息；2.向收报中心转发支付信息；3.进行资金清算转发支付信息发报中心（央行的城市处理中心）向系统提交支付接收清算行（转发支付信息）

转发支付信息收报中心（接受行所在城市处理中心）转发支付信息发起（报）行接收（收报）行接收支付信息电子网络传递汇划信息各清算行要在其管辖行开立备付金存款账户，用于资金汇划时的资金清算。发报、收报行、各分中心之间不发生直接横向关系，由国家处理中心进行信息交换。大额支付系统11三、大额支付系统的业务范围范围：同城和异地金额在规定起点以上的大额贷记支付业务和紧急小额贷记支付业务。其中，大额支付系统贷记支付业务金额起点2万元，业务范围包括：1.一般大额支付业务发起行发起后，逐笔实时发往国家处理中心，国家处理中心实时清算转发的业务，包括：汇兑、委托收款划回、托收承付划回、中央银行和国库部门办理的资金汇划等。2.即时转账业务由特许参与者发起，国家处理中心实时清算通知的业务，目前主要有中央债券综合业务系统发起。3.城市商业银行银行汇票业务为支持中小金融机构进行汇票结算和通汇而专门设计的支持城市商业银行汇票移存和兑付的资金清算业务。☆同一清算账户行辖属机构间支付不使用CNAPS；商行对非资金调拨的系统内往来，多不使用本系统。12四、会计科目设置1.清算账户行（商业银行）会计科目大额支付系统往账待清算共同类科目，清算行受理支付业务，贷记本科目，日终根据央行对账报文转账，日终余额在贷方，表示未发出款项。大额支付系统来账待清算共同类科目，清算行接收支付业务时，借记本科目，日终根据央行对账报文转账，日终余额在借方，表示未转账或未发出款项。支付系统应付结算款项负债类，各网点用来核算接收来账中户名不符的来账，待经办人员手工处理的项目。支付系统手续费暂收款项负债类，各网点用来核算待划缴系统手续费。132.央行城市处理中心和国家处理中心会计科目存款类负债类，用来核算各类金融机构在央行的存款，包括商业银行的法定和超额准备金，特许参与者的清算资金等。清算类大额支付往来共同类，核算个清算行的支付结算往来款项。余额轧差反应，年终转入“支付清算资金往来”后，余额为零。支付清算资金往来共同类，核算清算行的支付结算汇差，余额轧差反映。汇总平衡科目（国家处理中心专用）共同类，为平衡国家处理中心代理央行账务而设置的。用于：①核算发起接收行不通过清算账户的支付清算业务；②央行会计部门发起的只涉及一个账户的单边业务；③同城票据交换轧差净额清算等业务。14五、大额实时支付业务会计处理大额支付系统运行时序图见P123图5-31.发起行和发起清算行的核算A.发起行为间接参与者发出贷记支付业务借：吸收存款——付款人户（本行开户单位付款）贷：辖内上存款项（本行存放在上级清算行的款项，资产类）发起清算行收到发起行支付报文，将其转发大额支付系统：借：辖内款项存放（负债类，辖属发起行存放本行款项）贷：大额支付系统往账待清算（向支付系统转发）15B.发起行为直接参与者（清算账户行）发出贷记支付业务直接向大额支付系统发报支付，分录为：借：吸收存款——付款人户（本行开户单位付款）贷：大额支付系统往账待清算（向支付系统转发）C.清算行日终处理清算行收到国家处理中心返回“已清算”结果，表示该笔业务发送成功。应核对报文后处理：借：大额支付系统往账待清算（当日所有往账之和）贷：存放中央银行款项（往账总金额）162.发报中心（城市处理中心）的处理发报中心收到发起清算行支付信息，逐笔加编全国密押实时发往国家处理中心。3.国家处理中心核算国家处理中心收到发报中心发来报文，为发起和接收商业银行办理转账处理：借：***银行准备金存款（发起清算行准备金减少）贷：大额支付往来——人行**行（发报中心）借：大额支付往来——人行**行（收报中心）贷：***银行准备金存款（接收清算行准备金增加）174.收报中心（城市处理中心）的处理收报中心收到国家处理中心转来支付信息，逐笔加编地方密押实时发往接收清算行。5.接收清算行和接收行的处理接收清算行收到收报中心转来支付报文，应分情况处理：A.接收行为清算账户行本身：借：大额支付系统来账待清算（接收清算行收到来账）贷：吸收存款——收款人（本行开户收款人收到款项）B.接收行为非清算行，接收清算行的处理：借：大额支付系统来账待清算（接收清算行收到来账）贷：辖内款项存放（辖属接收行在本行存放款项增加）接收行收到接收清算行转来支付款项，处理为：借：辖内上存款项（本行存在上级清算行款项增加）贷：吸收存款——收款人（本行开户收款人收到款项）18C.接收清算行对于账号、户名不符的报文，或收款账户为内部账户，应先转入内部账户，再人工处理：借：大额支付系统来账待清算（接收清算行收到来账）贷：支付系统应付结算款项（转入待人工处理）查实后办理人工转账，会计分录：借：支付系统应付结算款项（结转挂账）贷：吸收存款——收款人户（查清收款人后入账）D.接收清算行的资金清算：接收清算行收到国家处理中心发来核对报文，销记往来报单，自动进行资金清算，会计分录为：借：存放央行款项（接收清算行收到款项存放央行款项增加）贷：支付系统来账待清算（来账账户余额总计）19六、大额支付系统结算收费的核算央行对于使用大额支付系统的商业银行按标准收费，于每月月末前一天对上月末至当日业务计费并在月末扣收。1.发起行向开户单位收取手续费借：吸收存款——付款人户贷：大额支付手续费暂收款项2.清算行为发起行，向央行交付手续费时的处理：借：大额支付手续费暂收款项贷：存放央行款项3.清算行非发起行，向发起行划收手续费并缴付央行的处理：借：辖内款项存放贷：存放央行款项4.非清算行的发起行结清暂收手续费的处理：借：大额支付手续费暂收款项贷：辖内上存款项20七、国家处理中心年终账务结转步骤如下：1.大额支付往来科目的结转年度最后一个工作日，国家处理中心完成日终试算平衡，将大额支付往来科目余额进行结转，如余额在借方，分录为：借：支付清算资金往来——**行（库）户贷：大额支付往来——**行（库）户如余额在贷方，做相反会计分录。国家处理中心将各行（库）支付清算资金往来账户余额保留，纳入下一年度每一营业日的账务平衡。央行和国库接收国家处理中心的账务信息，按年度结转账务。2.汇总平衡科目的结转年终试算平衡结束后，国家处理中心以各行（库）为单位，将汇总平衡科目借或贷方余额结转为下期期初余额。213.清算账户的结转年终总的试算平衡结束后，国家处理中心分别将每一个清算账户的借方或贷方余额结转为下年度的期初余额。4.支付清算资金往来科目余额的核对国家处理中心账务结转，将“支付清算资金往来”账户余额下载至各央行会计部门和国库部门；各行（库）收到下载的账户余额，与自身结转存档该账户余额进行核对，对不符部分进行调整和处理。22第三节人民银行小额批量支付系统的核算一、小额批量支付系统与大额支付系统的联系与区别联系：均属于央行现代化支付系统；运作原理同；参与者同；使用清算账户管理系统同并共享该账户清算资金；区别：清算金额起点不同（2万为限）；业务范围不同（大：大额贷记和紧急小额贷记；小：行内直接参与者间支付，跨行普通、定期、实时贷记和借记）；处理模式不同（大：实时处理、全额清算；小：批量发送、轧差净额清算）；23二、小额批量支付系统的参与者与业务流程参与者同大额实时支付系统。业务流程：1.贷记业务：同城和异地时业务处理流程有所不同：国家处理中心接收清算行收款行城市处理中心收款接收行发起清算行城市处理中心付款发起行接收清算行收款接收行同城贷记异地贷记242.借记业务：同城和异地时业务处理流程有所不同：国家处理中心接收清算行收款行城市处理中心收款接收行发起清算行城市处理中心付款发起行接收清算行收款接收行同城借记异地借记25三、小额批量支付系统的业务范围行内直接参与者之间的支付业务；跨行支付业务普通贷记：付款行主动付款的如汇兑、委托收款划回等。定期贷记：付款行依据事先约定定期批量付款，如代发工资等。实时贷记：付款行受付款人委托实时划款到收款人账户的业务，如个人储蓄通存业务。普通借记：收款行主动发起收款，如央行机构间借记或国库借记汇划等。定期借记：收款行依据事先约定定期批量收款，如代收水电气费等。实时借记：收款行受收款人委托发起，将确定金额实时借记付款人账户的业务，如个人储蓄通兑、对公通兑等。央行规定的其他支付业务。26四、会计科目设置清算账户行科目设置小额支付系统往账待清算：发起清算行发出支付业务后计入贷方，日终收到央行对账报文后清算无余额。小额支付系统来账待清算：收报行清算接收支付系统发来业务后计入借方，日终收到央行对账报文清算后无余额。小额支付系统往账待发报：清算行代辖属机构组包发出支付业务前将辖属机构的待支付业务计入该科目贷方，发出后记借方，发出后无余额。国家处理中心和城市处理中的科目设置存款类同前清算往来类设置“支付清算资金往来”和“汇总平衡科目”同前；“小额支付往来”核算支付系统清算行通过小额支付系统办理支付结算时使用，余额轧差反映，年终转入“支付清算资金往来”后无余额。27五、小额批量支付业务的会计核算1.贷记支付业务核算发出贷记业务付款发起行为非清算行，通过行内电子汇划系统发出：借：吸收存款——付款人户贷：辖内上存款项等上级付款清算行收到后转账的处理为：借：辖内款项存放等贷：小额支付系统待发报付款发起行本身为清算行：借：吸收存款——付款人户贷：小额支付系统待发报清算行组包发报时：借：小额支付系统待发报贷：小额支付系统往账待清算28接收贷记业务收款清算行接收辖属收款行贷记业务的处理：借：小额支付系统来账待清算贷：辖内款项存放等收款清算行通过行内汇划系统划款，收款行处理：借：辖内上存款项等贷：吸收存款——收款人户收款清算行受理自身为收款行的贷记业务的处理：借：小额支付系统来账待清算贷：吸收存款——收款人户292.借记支付业务核算收款行发出借记业务收款行受理客户提交借记凭证，审核后发出，不做账务处理。付款行接收借记业务付款行对符合扣帐条件的借记业务报文，记账同时产生“成功”回执，付款行为非清算账户行：借：吸收存款——付款人户贷：辖内上存款项等付款行为清算账户行：借：吸收存款——付款人户贷：小额支付系统往账待清算对不符合扣帐条件的借记业务，产生“拒付”回执，无需账务处理。30收款行接收借记回执收款行为非清算账户行：借：小额支付系统来账待清算贷：辖内款项存放等收款行本身即为清算账户行：借：小额支付系统来账待清算贷：吸收存款——收款人户313.日终轧差和清算资金清算账户行处理小额支付系统往账待清算小额支付系统来账待清算发出贷记业务接收贷记业务发出借记业务后接收回执接收借记业务后扣帐贷方金额汇总反映应付总和借方金额汇总反映应收总和故，当往账金额>来账金额，即，应付>应收；记存放央行款项减少；分录为：借：小额支付系统往账待清算贷：小额支付系统来账待清算存放央行款项故，当往账金额<来账金额，即，应付<应收；记存放央行款项增加；分录为：借：小额支付系统往账待清算存放央行款项贷：小额支付系统来账待清算32城市处理中心轧差同城时，根据轧差公式某清算行提交清算的贷方净增额（或借方净减额）=同城贷记来账金额+他行返回同城借记回执成功交易金额-同城贷记往账金额-发出同城借记回执成功交易金额计算后，记该清算账户行备用金账户增加或减少。异地时对异地往账业务检查、核押无误，加编全国押后转发国家处理中心；对异地来账核验全国押无误后，加编地方押转相应接收清算行。33国家处理中心轧差国家处理中心同时按付款清算行和收款清算行双边实时轧差，轧差公式为：某清算行提交清算的贷方净增额（或借方净减额）=异地贷记来账金额+他行返回异地借记回执成功交易金额-异地贷记往账金额-发出异地借记回执成功交易金额属于清算行贷方差额时：借：小额支付往来——央行某行（库）贷：****商业银行贮备金存款——****分（支）行属于清算行贷方差额时：借：****商业银行贮备金存款——****分（支）行贷：小额支付往来——央行某行（库）对各行轧差净额，会计处理为：344.国家处理中心年终账务结转“小额支付往来”科目的结转年终，国家处理中心完成日终试算平衡，将小额支付往来科目余额以央行分行分库为单位，转入“支付清算往来”科目。若为借方余额，会计分录为：借：支付清算资金往来贷：小额支付往来若为贷方余额，做相反会计分录。汇总平衡科目结转、清算账户结转以及支付清算资金往来科目余额核对与大额支付系统同。35第四节银行业金融机构行内支付系统的核算一、行内支付系统即传统的联行往来系统，是指同一系统内部各行处之间由于办理结算、资金调拨等业务，相互代理款项收付而发生的资金账务往来。二、行内支付系统的组织体系1.全国联行往来：全国各省、市、自治区之间各行处的资金账务往来；各联行之间由总行负责监督并办理资金清算。2.分行辖内往来：省、市、自治区内各行处的资金往来。3.支行辖内往来：是指市、县内各行处之间的资金账务往来。36三、系统内电子汇划与资金清算的基本做法系统内电子汇划业务：从发报行开始，到收报行结束。分为贷记业务与借记业务☆贷记业务：系统内划收款业务或称为划出款项发报行经办行付款人收报行经办行签发报单并汇划款项代收款项如：汇兑、异地委托收款、异地商业汇票划回、托收承付、内部资金划拨等形成应付汇差代本行或客户收款37☆借记业务：系统内划付款业务或称为划入款项发报行经办行付款人收报行经办行签发报单并请求付款代付款项如：银行汇票解付、信用卡解付、内部资金扣款等形成应收汇差代本行或本行客户付款☆具体做法总结如下：38☆实存资金：各清算行在总行清算中心实存资金；☆同步清算：总行清算中心和经办行同步完成信息汇划和资金清算；☆头寸控制：总行通过各清算行备付金账户进行清算，必须余额充足；☆集中监督：总行清算中心对汇划信息集中监督控制，具体实现方式为：“汇划数据实时发送、各清算行控制进出、总行清算中心即时处理、汇划资金按时到达”。基本汇划程序见下图：39基本汇划程序各清算行要在其管辖行开立备付金存款账户，用于资金汇划时的资金清算。发报经办行（汇兑信息处理）汇划信息总行清算中心汇划信息清算支分中心汇划信息收报经办行（接受汇划信息）

汇划信息清算支分中心汇划信息汇出行汇入行汇划信息电子网络传递汇划信息40四、会计科目设置“系统内上存款项”：各清算行核算存放在上级管辖行的备付金时使用，资产类；“系统内款项存放”：总行和管辖行核算下级行存放的备付金时使用，负债类；“辖内款项存放”：各分行、支行核算下级行处和网点上存备付金时使用，负债类，“辖内上存款项”：各行处和网点核算存放在上级行的备付金时使用，资产类。41五、系统内电子汇划的账务处理1.发报经办行受理客户贷记业务，向发报清算行传输信息：借：吸收存款——付款人户（或其他科目）贷：辖内上存款项等受理客户借记业务，做相反的会计分录。2.发报清算分中心传输汇划信息，分两种情况：A.系统内异地汇划一方面更新本行在总行的备付金账户余额，另一方面将汇划信息传输至总行转收报清算中心。若为贷记业务：借：辖内款项存放——发报经办行户贷：系统内上存款项——上存总行备付金户若为借记业务，做相反会计分录。42B.系统内辖属经办行间资金汇划此时，发报清算中心又担任收报清算中心，一方面代收报和发报经办行划转资金，另一方将汇划信息转发至收报经办行，若为贷记业务：借：辖内款项存放——发报经办行户贷：辖内款项存放——收报经办行若为借记业务，做相反会计分录。433.总行清算中心总行清算中心担任的职能为：a.转发汇划业务数据；b.更新各清算分中心的备付金存款账户余额；c.生成“电子汇划往来汇总报单”下发分中心和经办行对账。对于贷记业务：借：系统内款项存放——发报清算分中心户贷：系统内款项存放——收报清算分中心若为借记业务，做相反的会计分录。444.收报清算分中心收报清算分中心的职能为：a.接收总行汇划数据；b.生成各清算分中心汇总报单和日报表等对账单并核对；c.实时业务即时传至收报行；d.批量业务处理后次日传至收报行，两种处理方式：集中式：清算分中心作为业务处理中心，对辖内汇划收报集中处理。即对总行实时业务代辖属行记账，批量业务日终挂账并在次日代经办行记账；分散式：对总行传来汇划数据，均传至收报经办行处理。接收贷记业务信息，分录为：借：系统内上存款项——上存总行备付金户贷：辖内款项存放——收报经办行户若为借记业务，做相反会计分录。455.收报经办行接收收报清算分中心传来实时或批量汇划信息后，若为贷记业务，分录为：借：辖内上存款项贷：吸收存款——收款人户等若为借记业务，做相反的会计分录。46六、系统内电子汇划清算账户核算各清算分中心均在总行清算中心开立备付金账户，通过央行调拨资金，使用“系统内上存款项”科目，总行对应使用“系统内款项存放”科目；各支行等在管辖行开立备付金账户，也通过央行调拨资金，使用“辖内上存款项”科目，各管辖行对应使用“辖内款项存放”科目。会计处理如下：1.清算分中心借：其他应收款——待处理汇划款项户贷：存放央行款项——准备金存款户总行收到后：借：系统内上存款项——上存总行备付金存款户贷：其他应收款——待处理汇划款项户472.总行清算中心收到分中心上存备付金后借：存放央行款项——准备金存款户贷：系统内款项存放——***分行备付金存款3.支行上存管辖行时借：其他应收款——待处理汇划款项户贷：存放央行款项——准备金存款户管辖行收到后：借：辖内上存款项——上存分行备付金存款户贷：其他应收款——待处理汇划款项户4.管辖行收到辖属行上存备付金后借：存放央行款项——准备金存款户贷：辖内款项存放——***支行备付金存款户48主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000