材料综合业务的核算基础知识

第四章材料业务的核算第一节存货概述一、存货的分类◆在生产过程或提供劳务过程中耗用的：原材料、辅助材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工材料等。◆持有以备出售的：产成品或商品。◆处在生产过程中的：半成品、在产品。库存的货物材料（一）存货的分类1、经济用途2、存放地点：教材P553、取得方式：教材P56二、存货的确认：按法定产权的归属，非存放地点。◆“在途物资”的核算◆期末对存货估价入账的核算◆“发出商品”的核算◆“委托加工物资”的核算第二节材料计价的核算一、材料的取得成本（初始计量）：实际成本法收、发、存的计量（一）外购：采购成本购买价款+入库前的必要税费不包括可抵扣的增值税共同费用分配计入存货成本①买价：扣除商业折扣后的净额；②运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除７％后的净额；③运输途中的合理损耗；④入库前应负担的税（价内税）费【例】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200（元）。（二）自制或委托加工：加工成本实际耗用的材料及相关费用1、自制直接支出+制造费用2、委托加工（三）盘盈：核定成本同类或类似材料的市价【例】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。（2007年）该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。【例】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（

）元。该批材料入库的实际单位成本=（2060×50+3500+620）÷（2060-60）＝53.56三、发出材料的计价方法（一）实际成本法1、先进先出法以先购入的材料应先发出(销售或耗用)的为原则，对发出存货进行计价的一种方法。特点：P58适用：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。【例】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（

）元。(2008年)【解】剩余的原材料的数量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100×110＝11000（元）。2、加权平均法：月末一次（实地盘存制）加权平均单位成本=（月初结材料成本+本月收入材料成本）÷（月初结存材料数量+本月收入材料数量）月末结存材料成本=月末结存材料数量×材料加权平均单位成本本期发出材料的成本=本期发出材料的数量×材料加权平均单位成本倒挤法：◆本月发出存货的实际成本。＝月初库存材料的实际成本＋本月收入材料的实际成本－本月月末库存材料成本特点：P59适用：物价变动幅度不大的情况。【例】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。

全月一次加权平均单价=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤）月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤）甲材料的库存余额=100×106=10600（元）3、移动加权平均法：收入一次平均一次（永续制下的加权平均法）移动加权平均单位成本=（原有材料成本+本披收入材料成本）÷（原有材料数量+本披收入材料数量）本期发出材料的成本=本披发出材料的数量×移动加权平均单位成本特点：P59适用：经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业【例】见教材P59。4、个别计价法按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。【例】见教材P60。特点：P60适用：不能替代使用的存货【例题】某公司为增值税一般纳税人，2011年6月1日结存A材料2000千克，单位成本为50元/千克。6月份A材料的首发业务如下：1、6月8日，从外地购入A材料10000千克，价款471200元，增值税80104元，运杂费4200元，其中运费可抵扣的进项税额为200元。A材料验收入库时实收9900千克，短缺100千克属定额内损耗。2、6月10日，生产领用A材料5600千克。3、6月15日，在本市购入A材料6000千克，价款291000元，增值税49470元，材料已验收入库。4、6月15日，生产领用A材料7200千克。5、6月23日，从外地某公司购入A、B两种材料，其中A材料5000千克，单价45.70元/千克，价款228500元；B材料5000千克，单价100元/千克，价款500000元，两种材料的增值税共计123845元。另外两种材料的运杂费共为3120元，其中运费可予以抵扣的进项税额为120元。两种材料已验收入库，运杂费按材料的重量分配。6、6月27日，生产领用A材料8000千克。要求：1、计算各批购入A材料的实际总成本和单位成本。2、请分别按先进先出法、加权平均法计算6月份A材料发出的实际成本和月末结存成本。1.①6月8日购入A材料总成本=471200＋(4200－200)=2475200(元)单位成本=475200÷9900=48(元／千克)②6月15日购入A材料总成本=291000(元)单位成本=291000÷6000=48.50(元／千克)③6月23日购入A、B材料运杂费分配率=（3120－120）÷(5000＋5000)=0.30(元／千克)A材料应负担运杂费=5000×O.30=1500(元)B材料应负担运杂费=5000×O.30=1500(元)A材料总成本=228500＋1500=230000(元)A材料单位成本=230000÷5000=46(元／千克)2.①采用先进先出法本月发出A材料的成本=（2000×50＋3600×48）＋（6300×48＋900×48.50）＋（5100×48.50＋2900×46）=999600(元)月末A材料的结存成本=2000×50+(475200+291000+230000)－999600=96600(元)②采用加权平均法加权平均单位成本=（2000×50＋475200＋291000＋230000）÷（2000＋9900＋6000＋5000）=47.87(元／千克)月末A材料的结存成本=［2000＋+9900+6000＋5000－（5600＋7200＋8000）］×47.87=100527（元）本月发出A材料的成本=100000+475200+291000+230000－100827=995673(元)◆收、发、存按计划成本核算◆适用材料收发业务较多并且计划资料较为健全和准确的企业。（二）计划成本法◆实际成本=计划成本±材料成本差异◆材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%1、定义2、成本差异的核算及分配（1）核算：成本差异=实际成本-计划成本

正数：“超支差”负数：“节约差”（2）分配：按成本差异率分配

第三节原材料的日常核算◆是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。◆具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。一、实际成本法（一）科目设置1、“原材料”核算库存各种材料的收发与结存情况。2、“在途物资”核算企业采用实际成本计量的货款已付或已结算但尚未验收入库的各种物资的采购成本。3、其他账户“应付账款”、“预付账款”、“应交税费”账户（二）账务处理1、购入材料

①发票账单与材料同时到达适用材料收发业务较少的企业借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款（其他货币资金、应付账款或应付票据）例题1、甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。2、甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。3、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。②货款已经支付或已结算，材料尚未验收入库借：在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款（其他货币资金应付账款或应付票据）收到材料时：借：原材料贷：在途物资1、2010年9月10日甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额3400元，支付保险费1000元，材料尚未到达。2、2010年9月20日上述购入F材料已收到，并验收入库。例题◆收货时无需记账。◆发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。③材料已到、发票账单未到◆月末暂估借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款◆下月冲回：作金额为红字的相同分录。1、甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。2、下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款30000

贷：原材料——H材料300003、上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。【例】④采用预付货款的方式采购材料◆预付货款借：预付账款贷：银行存款◆收到材料及发票账单借：原材料（在途物资）应交税费—应交增值税(进项税额)贷：预付账款银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补付货款①预付货款②收到货物④收到退回多预付的款项【例】1、根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。已通过汇兑方式汇出。2、甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。⑤短缺与损耗的处理◆合理损耗：短缺材料计入入库材料成本。◆其他原因的非合理损耗：转入“待处理财产损溢”，已入账的增值税（进项税额）转出。◆查明原因后，结转待处理财产损溢。借：应付账款（其他应收款）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（在途物资）应交税费——应交增值税(进项税额转出)自制、投资者投入、接受捐赠的原材料：了解。2、发出材料原材料生产成本制造费用管理费用①生产产品领用②车间一般耗用③行政管理部门耗用◆依据前述方法确定发出材料成本，根据“发料凭证汇总表”记账实训P41四（二）1.借：原材料150000贷：应付账款——暂估应付账款1500002.借：原材料——A材料100000贷：在途物资1000003.借：原材料——A材料202790应交税费——应交增值税(进项税额)34210贷：应付票据——甲企业2370004.借：预付账款——乙企业160000贷：银行存款1600005.借：原材料——B材料60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：其他货币资金——银行本票702006.借：在途物资——丁企业243860应交税费——应交增值税(进项税额)40940贷：银行存款2848007.借：原材料——A材料231667待处理财产损溢——待处理流动资产损溢14240贷：在途物资——丁企业243860应交税费——应交增值税(进项税额转出)20478.借：原材料——B材料140000应交税费——应交增值税(进项税额)23800贷：预付账款——乙企业163800借：预付账款——乙企业3800贷：银行存款38009.借：其他应收款——T企业14240贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1424010.借：原材料——A材料120000贷：应付账款——暂估应付账款12000011.借：生产成本——基本生产成本846000制造费用161000管理费用157200在建工程104600贷：原材料1268800二、计划成本法（一）科目设置1、“材料采购”科目◆借方：登记采购材料的实际成本。贷方：登记入库材料的计划成本。◆(对于同一笔业务)借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;◆月末为借方余额，表示未入库材料(即在途物资)的实际成本。货款已付或已结算但尚未验收入库的各种物资的采购成本。◆借方：登记入库材料超支差异及发出材料节约差异。贷方：登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。◆期末借方余额，表示库存材料的超支差异。期末贷方余额，表示库存材料的节约差异。2、“材料成本差异”科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。3、“原材料”科目1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法（二）账务处理1、购入原材料将“在途物资”改为“材料采购”。借：材料采购应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款(应付账款、应付票据)②入库①采购过程与实际成本法相同借：原材料(计划成本)贷：材料采购(计划成本)通常是月末一次性汇总结转入库③结转差异◆超支差异会计分录：借：材料成本差异(超支差异额)贷：材料采购◆节约差异会计分录借：材料采购(节约差异额)贷：材料成本差异◆或者②入库③结转差异处理合并◆借：原材料（计划）

材料成本差异（超支）贷：材料采购（实际）◆借：原材料（计划）

贷：材料成本差异（节约）材料采购（实际）材料成本差异月末一次性汇总结转。1、甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。2、甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。3、甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税税额85000元，发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。【例】4、甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600000元估价入账。5、月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3720000元（即3200000+520000）。借：原材料600000贷：应付账款——暂估应付账款600000◆下月初作红字金额的会计分录予以冲回：借：原材料600000贷：应付账款——暂估应付账款600000借：原材料——L材料3200000——M2材料520000贷：材料采购3720000上述入库材料的实际成本为3500000元（即3000000+500000），入库材料的成本差异为节约220000元（即3500000-3720000）。借：材料采购220000

贷：材料成本差异——L材料200000——M2材料200002、发出材料①平时发出材料一律用计划成本结转。借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料(计划成本)◆材料成本差异率

=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)◆发出材料应负担的材料成本差异

=发出材料的计划成本×材料成本差异率◆材料实际成本=计划成本±材料应负担的成本差异②期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。【例题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年）【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（万元）。◆分配超支差异，调增各项成本费用。借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：材料成本差异◆分配节约差异，调减各项成本费用。编制相反的会计分录。◆总结：入库时，与“材料成本差异”相对应的是“材料采购”账户；出库时，与“材料成本差异”相对应的是有关成本费用账户。例题6、承前例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元。成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。材料成本差异率=（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%=-4.03%借：材料成本差异——L材料116870贷：生产成本——基本生产车间80600——辅助生产车间24180

制造费用10075

管理费用2015实训P41四（三）1.①借：原材料——A材料155400贷：材料采购——原材料155400借：材料采购——原材料4600贷：材料成本差异——原材料4600②借：材料采购——原材料223060应交税费——应交增值税(进项税额)37540贷：银行存款260600借：原材料——A材料220000贷:材料采购——原材料220000借：材料成本差异——原材料3060贷：材料采购——原材料3060③借：材料采购——原材料303818应交税费——应交增值税(进项税额)51182贷：应付票据355000借：原材料——A材料320000贷：材料采购——原材料320000借：材料采购——原材料16182贷：材料成本差异——原材料16182④借：材料采购304604应交税费——应交增值税(进项税额)51196贷：银行存款355800⑤借：原材料——B材料298680贷：材料采购——原材料298680借：材料成本差异——原材料5924贷：材料采购——原材料5924⑥借：预付账款——丁企业100000贷：银行存款100000⑦借：材料采购203640应交税费——应交增值税(进项税额)34140贷：其他货币资金——银行汇票237600⑧借：材料采购121716应交税费——应交增值税(进项税额)20484贷：应付账款——乙企业142200借：原材料——A材料120000贷：材料采购——原材料120000借：材料成本差异——原材料1716贷：材料采购——原材料1716⑨借：生产成本——基本生产成本792000制造费用90000管理费用134000在建工程60000贷：原材料10760002.材料成本差异率＝［23900.80＋（-4600＋3060-16182＋5936＋1716）］÷［270000＋155400＋220000＋320000＋+298680＋120000］×100%＝1%发出材料分摊成本差异：生产领用材料分摊成本差异=792000×1%=7920(元)车间管理部门领用材料分摊成本差异=90000×1%=900(元)厂部管理部门领用材料分摊成本差异=134000×1%=13400(元)在建工程领用材料分摊成本差异=60000×1%=600(元)借：生产成本——基本生产成本7920制造费用900管理费用1340在建工程600贷：材料成本差异——原材料10760第三节包装物和低值易耗品（周转材料）一、包装物包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物（一）包装物的内容（二）包装物的账务处理周转材料—包装物生产成本销售费用其他业务成本①生产领用②随同商品出售不单独计价，出借③随同商品出售单独计价，出租1、生产领用包装物②计划成本法借：生产成本贷：周转材料——包装物材料成本差异（或反方向）①实际成本法借：生产成本贷：周转材料——包装物。2、随同商品出售包装物①不单独计价的包装物①实际成本法借：销售费用贷：周转材料——包装物②计划成本法借：销售费用贷：周转材料——包装物材料成本差异（或反方向）②单独计价的包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）①实际成本法借：其他业务成本贷：周转材料——包装物确认收入结转成本②计划成本法借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物材料成本差异（或反方向）3、随同商品销售出租包装物①确认租金收入（视同销售）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②结转成本一次摊销法：领用时一次性摊销完全部成本，方法同前。分次摊销法：领用和按期收回时分两次平均摊销。③押金的核算借：银行存款贷：其他应付款——×××单位收取押金退回押金借：其他应付款——×××单位贷：银行存款没收押金（视同销售）借：银行存款贷：其他业务收入【押金÷（1+17%）】应交税费——应交增值税（销项税额）④收回包装物：需在备查不中登记。能继续使用的，不作分录。不能继续使用的，需报废。借：原材料贷：其他业务成本4、出借包装物无租金，则包装物成本结转计入“销售费用”，其他核算同出租包装物。【例】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%。【例】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为-3%【例】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。二、低值易耗品◆是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。◆一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（一）低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理设置“周转材料——低值易耗品”科目1．一次摊销法适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如玻璃器皿等。生产领用时核算同原材料业务。

2、五五摊销法在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%（五成），报废时再摊销其价值的50%（扣除残值）的方法。适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品银行存款周—低—在库周—低—在用周—低—摊销制造费用①购入②领用④摊完对冲③摊销【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。（1）领用专用工具借：周转材料——低——在用100000

贷：周转材料——低——在库100000（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用50000

贷：周转材料——低——摊销50000（3）第二次领用摊销其价值的另一半借：制造费用50000贷：周转材料——低——摊销50000同时：借：周转材料——低——摊销100000贷：周转材料——低——在用1000003、分期摊销法◆根据领用低值易耗品的原值和预计使用期限计算的每月平均摊销额，将其价值分月摊入产品成本的方法。◆摊销期一般不应超过一年。◆适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品。借：长期待摊费用

贷：周转材料(低值易耗品)实训P42（四）低值易耗品的核算1.借：材料采购——低值易耗品71800贷：银行存款71800借：周转材料(低值易耗品)73000贷：材料采购——低值易耗品73000借：材料采购——低值易耗品1200贷：材料成本差异——低值易耗品12002.借：周转材料(低值易耗品)116600贷：材料采购——低值易耗品116600借：材料成本差异——低值易耗品3400贷：材料采购——低值易耗品34003.借：制造费用7600贷：周转材料(低值易耗品)7600借：材料成本差异——低值易耗品152贷：制造费用1524.借：周转材料——低——在用108000贷：周转材料——低——在库108000每月摊销价值=108000÷18=6000(元)借：管理费用5880材料成本差异——低值易耗品120贷：周转材料——低——摊销60005.借：原材料200

贷：制造费用200（五）包装物按实际成本计价核算1.借：周转材料(包装物)80000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：银行存款936002.借：在途物资——乙企业100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：银行存款1170003.借：生产成本——基本生产成本17000贷：周转材料(包装物)170004.借：销售费用4600贷：周转材料(包装物)46005.借：银行存款11700贷：其他业务收入——材料销售10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：其他业务成本——材料销售8000贷：周转材料(包装物)80006.注意：本题包装物出租属于随同商品销售出租包装物。借：其他业务成本——包装物出租6000贷：周转材料(包装物)6000借：银行存款7000贷：其他应付款——存入保证金7000借：其他应付款（银行存款）2000

贷：其他业务收入20007.借：其他应付款——存入保证金1700贷：应交税费——应交增值税(销项税额)247其他业务收入1453借：其他应付款——存入保证金6800贷：银行存款68008．注意：本题包装物出租属于随同商品销售出租包装物。借：其他应付款——存入保证金1872贷：其他业务收入1600应交税费——应交增值税(销项税额)272借：其他应付款——存入保证金350贷：应交税费——应交增值税(销项税额)50.86其他业务收入299.14借：其他应付款——存入保证金3378贷：银行存款33789.借：原材料100贷：其他业务成本100第四节、委托加工物资一、委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：

1.加工中实际耗用物资的成本；

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；

3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。●需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；●如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。二、发出物资借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异●实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。三、支付加工费、运杂费、增值税、消费税等1、收回后用于直接销售的借：委托加工物资（含应税消费品的消费税）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：委托加工物资应交税费—应交消费税—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、收回后用于继续加工的四、加工完成验收入库借：库存商品（原材料：剩余的物资）贷：委托加工物资材料成本差异●实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录【例】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元。（2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。（1）4月5日发出时：借：委托加工物资1000（100×10）贷：原材料1000借：委托加工物资12.5（1000×500/40000）贷：材料成本差异12.5（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购61000

应交税费—应交增值税（进项税额）10370

贷：银行存款71370（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料59800（5980×10）材料成本差异1200

贷：材料采购61000（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率＝（500-12.5+1200）÷（40000-1000+59800）＝1.71％发出材料应负担的材料成本差异＝50000×1.71％＝855（元）借：生产成本50000

贷：原材料50000借：生产成本855

贷：材料成本差异855（5）月末结存材料的实际成本＝（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）＝49632.5（元）。五、委托加工业务核算1.借：委托加工物资——乙企业237600材料成本差异——原材料2400贷：原材料——A材料2400002.借：委托加工物资——乙企业34000应交税费——应交增值税(进项税额)5100——应交消费税26000贷：银行存款651003.借：原材料——B材料272400贷：委托加工物资——乙企业271600材料成本差异——原材料800第五节、库存商品一、库存商品的内容●已验收入库、合乎标准规格和技术条件的用于销售的各种商品。●包括外购商品、自制产品等。二、基本账户●“库存商品”●借方登记已经验收入库各种产品的成本；贷方登记已经出售的各种产品的成本；月末，借方余额表示库存产成品的成本。●按品种、规格或类别设置明细分类账户。三、库存商品的核算：一般按实际成本核算。1．验收入库商品借：库存商品贷：生产成本—基本生产成本产品成本差异——原材料（或借方）

2．销售商品借：主营业务成本贷：库存商品产品成本差异——原材料（或借方）四、商品流通企业发出存货（一）毛利率法。毛利率＝销售毛利÷销售净额×100％销售净额＝商品销售收入-销售退回和折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额-销售毛利期末存货成本＝期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【例】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝15%（2）①甲类商品2010年4月份的商品销售成本＝300×（1-15%）＝255（万元）②甲类商品2010年5月份的商品销售成本＝500×（1-15%）＝425（万元）③甲类商品2010年6月份的商品销售成本＝400+880-420-（255+425）＝180（万元）（二）售价金额核算法●平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账；●售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算；●期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。商品进销差价率期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差期初库存商品售价+本期购入商品售价

＝———————————————————本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本成本率=期初库存商品进价总额+本期购入商品进价总额期初库存商品售价+本期购入商品售价—————————————————本期销售成本=本期销售收入×成本率【例】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）本期销售商品实际成本=120×（100+75）÷（110+90）=105（万元）第六节、存货清查设置“待处理财产损溢”科目，●借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额。●贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。核算程序第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。一、存货盘盈的账务处理管理费用待处理财产损溢原材料①批准处理前②批准处理后盘亏损失主要有：●管理不善造成的存货净损失●自然灾害造成的存货净损失●应由保险公司赔偿的存货损失●应由过失人赔偿的存货损失二、存货盘亏及毁损的账务处理原材料待处理财产损溢其他应收款原材料管理费用营业外支出①批准处理前②由过失人赔偿部分③残料入库④一般经营损失⑤非常损失【例】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。（1）批准处理前：借：待处理财产损溢30000贷：原材料30000（2）批准处理后：①由过失人赔款部分：借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢20000②残料入库：借：原材料2000贷：待处理财产损溢2000③材料毁损净损失：借：管理费用8000贷：待处理财产损溢8000【例】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。（1）批准处理前：借：待处理财产损溢70000

贷：原材料70000（2）批准处理后：借：其他应收款50000

营业外支出—非常损失20000

贷：待处理财产损溢70000第七节存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。一、存货跌价准备的计提和转回（一）存货跌价准备的计提【例】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年）【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元）其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（二）存货跌价准备的转回二、存货跌价准备的会计处理存货跌价准备资产减值损失（1）计提存货跌价准备（2）冲回多计提的存货跌价准备【例】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元。①借：资产减值损失—计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备20000②借：存货跌价准备15000

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备15000结转存货销售成本借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本等科目。

三、已提存货跌价准备的存货销售的会计处理【例】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。借：银行存款105.3

贷：主营业务收入90

应交税费—应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本100

贷：库存商品100借：存货跌价准备20贷：主营业务成本20【例题、综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件，A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。③6月30日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年）（1）①借：原材料—W材料217.8应交税费—应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金—银行汇票存款254.52借：银行存款45.48贷：其他货币资金—银行汇票存款45.48②借：原材料—W材料163.4应交税费—应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11③借：原材料—W材料1415应交税费—应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本1655.55④借：银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费—应交增值税（销项税额）29.07（2）W材料加权平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）＝0.28（万元/千克）（3）①借：待处理财产损溢14贷：原材料—W材料14（0.28×50）借：营业外支出4其他应收款10贷：待处理财产损溢14②产品的定额分配率＝2000×0.28÷（24×20+52×10）＝0.56

A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）

B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）③借：生产成本—A产品268.8

—B产品291.2制造费用196（0.28×700）管理费用126（0.28×450）贷：原材料—W材料882借：委托加工物资28贷：原材料28结转销售材料的成本：借：其他业务成本168贷：原材料—W材料168（4）W材料账面余额＝（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168＝1089.2（万元）（5）W可变现净值1000万元，计提的存货跌价准备＝1089.2-1000＝89.2（万元）借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备89.2（6）W材料计入资产负债表存货项目的金额＝1000（万元）（七）售价金额核算:1、①借：材料采购600000销售费用4418应交税费——应交增值税(进项税额)102182贷：银行存款706600借：库存商品898000贷：材料采购600000商品进销差价298000②借：库存商品220000贷：材料采购170000商品进销差价50000③借：银行存款197400贷：主营业务收入197400借：主营业务成本197400贷：库存商品197400④不含税销售收人＝7301970÷（1＋17%）＝6241000(元)销项税额=6241000×17%=1060970(元)借：主营业务收入1060970贷：应交税费——应交增值税(销项税额)1060970⑤商品进销差价率=2338200÷（490030＋7301970）×100%=30%本月已销商品应分摊的进销差价=7301970×30%=2190591(元)借：商品进