合并财务报表的编制、处理及核算管理

合并财务报表的编制、处理及核算管理一、合并财务报表概念及其产生

合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。母公司个别报表＋子公司个别报表±抵消分录=合并金额需按照权益法调整对子公司的长期股权投资第一节 合并财务报表概述AllcopyrightreservedbyChengzm合并财务报表的特点及其作用

特点（与单独报表比）反映的对象不同

编制主体不同

编制基础不同

编制方法不同

企业集团整体财务信息（非单个企业）

企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）

单独财务报表（非账簿记录资料）

采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）

AllcopyrightreservedbyChengzm二、合并财务报表的种类股权取得日的合并报表

股权取得日后的合并报表

合并资产负债表

合并利润表

合并所有者权益变动表合并现金流量表

按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并

非同一控制下企业合并

合并利润表

合并资产负债表

合并现金流量表

合并资产负债表

合并类型不同，需编制的合并报表也不同两种分类标准AllcopyrightreservedbyChengzm三、合并财务报表的原则

1.以个别财务报表为基础编制3.重要性原则。合并财务报表的编制原则2.一体性原则AllcopyrightreservedbyChengzm第二节 合并范围的确定子公司一、控制的概念

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

特征：

1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。

2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。

3.控制的目的是为了获取经济利益。

4.控制的性质是一种权力。

AllcopyrightreservedbyChengzm第二节 合并范围的确定母公司与子公司定义母公司：有一个或一个以上子公司的企业。子公司：被母公司控制的企业。

80%P公司S公司

P公司S1公司S2公司S3公司S4公司80%51%70%80%10%AllcopyrightreservedbyChengzm第二节 合并范围的确定我国：凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。(所有的子公司)。

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。（但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外）。1.直接拥有2.间接拥有AllcopyrightreservedbyChengzm第二节 合并范围的确定

65%以B公司为A公司的子公司为前提3.直接和间接合计拥有AllcopyrightreservedbyChengzm第二节 合并范围的确定

[多选题]：下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。

A.甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有

B.乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有

C.丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有

D.丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，20％表决权资本由丙公司拥有

E.戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有

ABE

A：选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制

AllcopyrightreservedbyChengzm第二节 合并范围的确定（二）母公司控制的其他被投资企业

母公司没有拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一：

1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。注意：应当考虑持有当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

AllcopyrightreservedbyChengzm第二节 合并范围的确定所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围（P407/P421，三个不论）

不纳入的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司（2）已宣告破产的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投资单位（4）共同控制主体（5）不再控制的子公司【多选题】下列项目，应纳入合并财务报表合并范围的有()。A.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权B.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权C.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司D.合营企业E.联营企业ABCAllcopyrightreservedbyChengzm[单选

]、下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是（）。

A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，仍应将因出售股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司（非同一控制下企业合并形成）自购买日至期末的现金流量

C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司期初至丧失控制权日止的相关收入和费用

D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围AAllcopyrightreservedbyChengzm第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序一、合并财务报表编制的前期准备事项（一）、统一会计政策

（二）、统一母子公司的资产负债表日及会计期间（三）、对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）、收集编制合并财务报表的相关资料

AllcopyrightreservedbyChengzm

第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序

二、合并财务报表的编制程序（一）设置合并工作底稿（二）加总各项目合计金额（三）编制调整分录和抵销分录（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表AllcopyrightreservedbyChengzm编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表AllcopyrightreservedbyChengzm被购买方可辨认净资产账面价值

500万被购买方可辨认净资产公允价值

520万购买方支付的合并对价

550万净资产增值20万商誉30万调整方法【例】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告

——购买方购买被购买方100％股权假定只是固定资产的评估增值AllcopyrightreservedbyChengzm表1合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股东权益3002008006005500－－6003001050500抵消5505001420*0309001050调整确认

30调整抵消

520500+20800+（600+2020）20AllcopyrightreservedbyChengzm第四节长期股权投资与所有者权益合并处理：同一控制下一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制合并日的合并资产负债表:原则：调整、抵消母公司长期股权投资子公司所有者权益母公司所拥有的份额合并日：1+2个分录合并日后：1类调整+2类抵销AllcopyrightreservedbyChengzm第四节长期股权投资与所有者权益合并处理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制1、以原账面价值计量，不需要调整（除非会计政策、会计期间不一致）

—不涉及商誉、损益2、抵销分录：长期股权投资（母公司）—所有者权益母公司所拥有的份额（子公司）借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益3、发生的审计、评估和法律服务等相关费用：管理费用（不抵销）AllcopyrightreservedbyChengzm【教材例25-1】1、投资时分录：？成本法？借：长期股权投资——A公司25600管理费用120资本公积3000贷：银行存款287202、合并日抵消处理：借：股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800贷：长期股权投资25600少数股东权益64003、编制合并工作底稿AllcopyrightreservedbyChengzm二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后

合并财务报表的编制

原则：

1、调整：成本法权益法

长期股权投资成本法的结果调整为权益法核算的结果

2、抵消：内部交易项目

长期股权投资（母）VS所有者权益（子）等内部交易

3、抵销：对子公司期末未分配利润的抵销投资收益（母）VS未分配利润（子）AllcopyrightreservedbyChengzm（一）调整：成本法改权益法核算投资当期（会计处理）（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资成本法：借：应收股利

贷：投资收益权益法：借：应收股利

贷：长期股权投资借：投资收益

贷：应收股利借：应收股利

贷：长期股权投资转销补做下面两个分录合并成（3）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积AllcopyrightreservedbyChengzm完整的调整分录如下：1.投资当年：（1）调整被投资单位盈利（亏损则反向）借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资（3）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年

如取得投资以后多期（连续）—追塑调整同上

AllcopyrightreservedbyChengzm2.连续编制合并财务报表（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：年初未分配利润贷：长期股权投资（5）调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（6）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积（年初）（7）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积AllcopyrightreservedbyChengzm（二）合并抵销处理1.长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）AllcopyrightreservedbyChengzm（二）合并抵销的处理2.抵销母公司的投资收益与子公司当年利润分配（母公司的投资收益、少数股东投资收益和年初未分配利润与子公司当年利润分配以及未分配利润抵销）借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积向股东的分配利润年末未分配利润【教材例25-2】AllcopyrightreservedbyChengzm【教材例25-2】。甲公司于20X2年1月1日，以28600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。

A公司20X2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润为2800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积8000万元，盈余公积3200万元，未分配利润6800万元。

A公司20X2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。

A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20X2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益为3600万元。AllcopyrightreservedbyChengzm【教材例25-2】。1、调整：成本法改权益法核算：借：长期股权投资——A公司8400

①贷：投资收益8400借：投资收益3600②贷：长期股权投资——A公司3600

结果：甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元（25600+8400-3600）。=在A公司股东权益所拥有的份额（38000的80%）。AllcopyrightreservedbyChengzm2、（1）抵消长期股权投资与子公司所有者权益借：股本20000③资本公积8000盈余公积3200未分配利润6800贷：长期股权投资30400少数股东权益7600（2）抵销母公司的投资收益与子公司的利润分配：借：投资收益8400④少数股东权益2100

年初未分配利润

2800贷：提取盈余公积2000

向股东分配利润4500

年末未分配利润6800（3）母子公司间的债权债务借：应付股利3600⑤贷：应收股利3600编制合并工作底稿如教材P419（486）AllcopyrightreservedbyChengzm【补充例题1·计算分析题】2012年1月1日，P公司用银行存款2600万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业合并)。2012年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2012年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2013年S公司实现净利润1200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制P公司2012年1月1日取得S公司80%股份的会计分录。（2）在合并财务报表中编2012年12月31对长期股权投资的调整分录。（3）在合并财务报表中编2013年12月31对长期股权投资的调整分录。AllcopyrightreservedbyChengzm2012/1/1（1）借：长期股权投资2800（3500×80%）贷：银行存款2600资本公积200

2012/12/31（2）借：长期股权投资800(1000×80%)贷：投资收益800借：投资收益480（600×80%）贷：长期股权投资480借：长期股权投资80（100×80%）贷：资本公积802013/12/31（3）借：长期股权投资800(1000×80%)贷：年初未分配利润

800

借：年初未分配利润

480（600×80%）

贷：长期股权投资480

借：长期股权投资80（100×80%）

贷：资本公积（年初）80

借：长期股权投资960(1200×80%)贷：投资收益960AllcopyrightreservedbyChengzm三、合并财务报表的格式与个别财务报表的格式差异：（1）合并资产负债表来

“少数股东权益”项目（2）合并利润表“归属于母公司股东的净利润”“少数股东损益”（3）股东权益变动表少数股东权益的相关项目。AllcopyrightreservedbyChengzm单选1、下列关于同一控制下企业合并的处理，说法正确的是（）。

A.在期末编制合并财务报表时，母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法

B.母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉

C.编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益，在采用权益法调整长期股权投资时不需对该未实现内部交易损益进行调整

D.在期末编制合并财务报表时，母公司也应将长期股权投资由成本法调整为权益法D无论是同一控制还是非同一控制下，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法

AllcopyrightreservedbyChengzm第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理：非同一控制下一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

（3类：1会计+1调整+1抵销）

公允价值计量：子公司各项可辨认资产、负债及或有负债

有合并商誉:合并成本>子公司可辨认净资产公允价值份额的差额

编制购买日合并财务报表的原则：

1、调整：购买日将子公司资产、负债等调整成公允价值2、抵销：长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消；3、编底稿AllcopyrightreservedbyChengzm一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

（3类：1会计+1调整+1抵消）

（一）调整：账面—公允对子公司的财务报表按公允价值进行计量

调整分录：借：资产（公允与账面差额）贷：资本公积AllcopyrightreservedbyChengzm（二）抵销：长期股权投资与子公司所有者权益项目借：股本资本公积盈余公积未分配利润

贷:长期股权投资（“长期股权投资”帐面余额）少数股东权益（子公司所有者权益乘以少数股东股份比例）

【教材例25-3】子公司所有者权益的各项目商誉（借方差额）AllcopyrightreservedbyChengzm二、非同一控制下购买日后合并财务报表编制（2调整+2抵消）（一）对子公司报表进行调整：公允价值及其影响1、对购买日资产价值进行调整借：##资产（公允账面正差）贷：##资产（公允账面负差）

2、调整因资产公允价值计价而对利润的影响多提折旧：借：管理费用（当年多提折旧）贷：固定资产-累计折旧存货变现（以正差为例）：借：营业成本贷：存货（正差）应收款的收回：如多计提了减值损失，冲回：分录？（二）调整：成本法改权益法

方法：与同一控制相同

分录：盈利/亏损/分红

资本公积在同一控制基础上，多了一类调整AllcopyrightreservedbyChengzm（三）抵销分录1.抵销：长期股权投资与子公司所有者权益借：所有者权益 （子）

商誉（差额）贷：长期股权投资（账面）少数股东权益（在子公司所有者权益的份额）2、抵销：母公司的投资收益与子公司的利润分配：借：投资收益少数股东权益未分配利润（年初）贷：提取盈余公积向股东分配利润未分配利润AllcopyrightreservedbyChengzm成本—权益1、调整：成本法改权益法核算：借：长期股权投资——A公司

贷：投资收益分红：借：投资收益贷：长期股权投资——A公司

小结：都是账面调公允惹的祸：影响当期、期末、上年利润（当期利润±本期因评估调整）＊K（当期分红）＊KAllcopyrightreservedbyChengzm抵销分录小结：1.抵销：长期股权投资与子公司所有者权益借：股本资本公积

盈余公积未分配利润

商誉（差额）贷：长期股权投资（账面）

少数股东权益（在子公司所有者权益的份额）2、抵销：母公司的投资收益与子公司的利润分配：借：投资收益少数股东权益未分配利润（年初）贷：提取盈余公积向股东分配利润

未分配利润=原+评估增值=期未利润±本期因公允的调整±上期因评估的调整=（调整后）期初利润±调整后的本期利润-提取与分红=期初投资+因利润而享受的收益-分配AllcopyrightreservedbyChengzm单项1、甲乙公司不存在关联方关系，且均按照净利润的10％提取盈余公积。2012年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额由一项按5年摊销的无形资产形成。2012年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2013年分配现金股利60万元，2013年又实现净利润120万元，在2013年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是()万元。

A.0，60B.0，120C.70，108D.70，98D：期初未分配利润＝100－(500－400）/5－100×10％＝70（万元）期末未分配利润＝调整后期初未分配利润+调整后本期净利润-分配＝70+120－(500－400）/5－120×10％－60＝98（万元）

AllcopyrightreservedbyChengzm第六节内部商品交易的合并处理

集团外M1——企业A——企业B——集团外M2(一)内部购入存货，当期全部对外实行销售的抵消处理

借：营业收入（内部售价）

贷：营业成本（内部销售成本）

例25-6AllcopyrightreservedbyChengzm(二)内部购入的存货当期没实现对外销售的处理

内部的收入+，内部的成本+、存货的增加+例25-7

甲公司（母公司）A公司借：银行存款2340贷：营业收入2000应交税费3470借：营业成本1400贷：存货1400借：存货2000应交税费340贷：银行存款2340

抵消：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本600贷：存货600借：营业收入2000贷：营业成本1400贷：存货600借：营业收入（内部售价）

贷：营业成本（销货方的销售成本）存货（购货方未实现的内部毛利）

AllcopyrightreservedbyChengzm(三)内部购入的存货当期部分实现对外销售的处理

当年购入的存货，留一部分卖一部分A——————B卖60%成本3500销价5000留40%

（1）先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本（2）再对留存存货的虚增价值进行抵消借：营业成本贷：存货综合：借：营业收入（内部售价）

贷：营业成本（内部的销售成本）

存货（购货方未实现的内部毛利）

例25-8

AllcopyrightreservedbyChengzm课堂练习（1）

母公司将成本800元的存货出售给子公司，售价1000元，子公司当期出售其中的60%，售价720元。借：营业收入1000

贷：营业成本1000借：营业成本80

贷：存货80

借：营业收入1000

贷：营业成本920

存货80

AllcopyrightreservedbyChengzm(四)购入的存货作为固定资产使用（当期）类似全部没实现销售（1）先假定都卖出去：

借：营业收入贷：营业成本（2）再对留存固定资产的虚增价值进行抵消

借：营业成本贷：固定资产例25-10

AllcopyrightreservedbyChengzm二、连续编制报表内部销售商品的处理

上期购存货，本期存货，留一部分，卖一部分。处理？处理原则：1、先假定都售出（上期、本期）

上年借：期初未分配利润贷：营业成本（上期购货方的内部毛利）

本年借：营业收入（本期内部售价）贷：营业成本（购货方的销售成本）2、对留存存货的虚增价值作抵消

借：营业成本（购货方的内部毛利）

贷：存货例25-11

上期存货本期全库存呢？

借：期初未分配利润贷：存货（上期购货方的内部毛利）

AllcopyrightreservedbyChengzm课堂练习（2）2012年甲集团销售给A公司存货100万，其成本为80万。2013年A公司留一半，卖一半。2013年合并报表抵销分录为：借：期初未分配利润10+10贷：存货10营业成本10AllcopyrightreservedbyChengzm课堂练习（3）

母公司上期从子公司购入存货1000元，全部未销售，本期又购入1000元，子公司的内部销售毛利率为20%，本期母公司将上期购入的存货全部售出，本期购入存货售出30%。

借：期初未分配利润200

贷：营业成本200借：营业收入1000

贷：营业成本1000借：营业成本140（1000*70%*20%）

贷：存货140

AllcopyrightreservedbyChengzm课堂练习（4）母公司2012年购入子公司存货1000元，子公司内部销售毛利率为20%，当年母公司售出其中的60%。2013年母公司又购入子公司存货2000元，子公司内部销售毛利率为25%，假定母公司对存货计价采用个别认定法，2013年售出上期结存存货的70%，本期购入存货的50%。2012年2013年：

借：营业收入1000

贷：营业成本920

存货80

借：期初未分配利润80

贷：营业成本56

存货24借：营业收入2000

贷：营业成本1750

存货250

借：期初未分配利润80

贷：营业成本80借：营业收入2000

贷：营业成本2000借：营业成本24（30%）贷：存货24借：营业成本250（P*25%*30%）贷：存货250AllcopyrightreservedbyChengzm三、存货跌价准备的合并处理（一）初次编表的合并处理

内销价成本市价

1000600800

先站在个别公司角度认定应提或应冲额,再站在总集团角度再认定应提或应冲额：两相比较,补冲即可。分录:借：存货贷：资产减值损失

（冲个别公司多提的跌价准备）

若少提？

例25-12；25-13

个别公司计提/不提集团角度应计提/不提AllcopyrightreservedbyChengzm三、存货跌价准备的合并处理（二）连续编表时存货跌价准备的合并处理

上期、本期①先对上期多提的跌价准备进行冲销

若本期仍没有销售

借：存货

贷：期初未分配利润

（多计提的跌价准备对期初未分配利润的影响

）若本期全部实现销售

借：营业成本

贷：期初未分配利润

②对于本期末存货跌价准备的处理例25-14；25-15AllcopyrightreservedbyChengzm先抵销：存货跌价准备期初数：借：存货（存货跌价准备）

贷：期初未分配利润

再抵销：因本期销售存货结转的存货跌价准备：（存货跌价准备销售的分录？再冲销）借：营业成本贷：存货（存货跌价准备）AllcopyrightreservedbyChengzm课堂练习（5）某企业集团只有母、子两个公司，母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元，销售毛利率为20%。如果该交易在本期发生，该存货全部转为本期末存货，期末可变现净值为900元。写出存货减值抵销分录。借：存货—跌价100

贷：存货减值损失100AllcopyrightreservedbyChengzm2012年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2012年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。甲乙系母子公司。

2012年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备。

2013年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。

2013年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至100万元。

写出2013年对A产品的抵销分录1、抵销A产品的上年影响

借：期初未分配利润120

贷：营业成本120

借：存货-跌价

20

贷：期初未分配利润20

2、抵销本年影响

借：营业成本60

贷：存货60

借：营业成本10

贷：存货10

借：存货40

贷：资产减值损失40课堂练习（6）AllcopyrightreservedbyChengzm课堂练习（7）

甲公司是乙公司的母公司，2012年甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，成本60万元，乙公司购入后当年并未售出，期末该存货的可变现净值为70万元。2013年乙公司将上年购入的商品留一半卖一半，期末商品的可变现净值为26万元。

请分别写2012年和2013的抵消分录。1、2011年抵销分录：①借：营业收入100

贷：营业成本60

存货40②借：存货

30贷：资产减值损失302013年抵销分录：

①借：期初未分配利润40贷：营业成本40②借：存货-跌价

30贷：期初未分配利润

30本期：

③借：营业成本20