保税管理知识及综合业务管理

加工贸易武汉海关主要内容加工贸易的基本概念加工贸易各类手续的办理特殊区域和保税场所管理海关业务与国税业务相关部分海关简介

海关是国家进出境监督管理机关，实行垂直领导体制。宜昌海关是武汉海关的直属单位，属于中央事权，主要职责：税收征管、打击走私、通关监管、加工贸易及保税监管、海关统计、海关稽查。宜昌海关座落在宜昌开发区发展大道19号，管辖范围为宜昌市、恩施州、神农架林区，下设副处级机构1个，内设科级机构5个。现有干部、职工26人。

综合业务科：税收的征管、减免税、加工贸易、进出口贸易统计、海关业务统计、企业的注册、年审、进出口报关单接单审核、保税仓库注册、监管运输工具备案监管科：进出口货物的查验，海关监管场所、运输工具的管理、舱单管理稽查处：企业稽查、保税中后期和减免税后续核查、查缉走私加工贸易的基本概念加工贸易，是指经营企业进口全部或者部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（以下简称料件），经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。来料加工，是指进口料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。

加工贸易具有以下三个方面的特征：两头在外。加工贸易的首要和基本的特征是其“两头在外”的特征。即其用以加工成品的全部或部分料件采购自境外，而其加工成品又销往境外。离开了这一基本特征，加工贸易便不能成立。加工增值。企业对外签订加工贸易合同的目的在于通过加工使进口料件增值，从而从中赚取差价或工缴费。料件保税。根据加工贸易“两头在外”的基本特征，我国海关现行的法规对进口料件基本上实施保税监管。即对其进口料件实施海关监管下的暂缓缴纳进口环节税（如关税、增值税）免受贸易管制的制度。料件的保税可以降低企业的运行成本，增加出口成品的竞争力。纸质手册电子化是海关适应当前加工贸易新形势、新发展的需要，从简化手续、方便企业的角度出发，运用现代信息技术和先进的管理理念，以加工贸易手册为管理对象，在加工贸易手册备案、通关、核销等环节采用“电子手册＋自动核算”的模式取代现有的纸质手册，并逐步通过与相关部委的联网取消纸质单证作业，最终实现“电子申报、网上备案、无纸通关、无纸报核”的新监管模式。由纸质手册电子化系统开设的手册统称为“电子化手册”。联网监管电子帐册

对于管理信誉较高的大型加工贸易企业，以企业为单元设立“电子帐册”，替代以往的纸质手册，取消对审批数量的控制，改为根据企业的生产能力，实行总价值或数据周转量的控制，进口料件、出口成品分段备案，定期滚动核销。海关核定企业进口料件最高存储量，对出口成品耗用的进口料件，计算机自动扣减。边角料、剩余料件、残次品、副产品

和受灾保税货物边角料，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在海关核定的单耗内、加工过程中产生的、无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料及下脚料。

剩余料件，是指加工贸易企业在从事加工复出口业务过程中剩余的、可以继续用于加工制成品的加工贸易进口料件。

残次品，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准，无法复出口的制品（包括完成品和未完成品）。

副产品，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在加工生产出口合同规定的制成品（即主产品）过程中同时产生的，且出口合同未规定应当复出口的一个或者一个以上的其他产品。

受灾保税货物，是指加工贸易企业从事加工出口业务中，因不可抗力原因或者其他经海关审核认可的正当理由造成灭失、短少、损毁等导致无法复出口的保税进口料件和制品。

报关单号码的涵义470120061016000985加工贸易各类手续的办理加工贸易业务流程成品深加工结转退运退换余料结转料件内销放弃备案料件进口加工生产成品出口核销成品内销或放弃外发加工加工贸易合同备案程序企业对外签订合同----商务主管部门审批签发批准证书、生产能力证明----企业领取管制商品许可证件----国税部门备案----海关预审----企业预录入----海关审核批准保税----开设或不设银行保证金台帐----海关核发登记手册手册备案

备案时海关收取的单证：商务主管部门签发的《加工贸易业务批准证》；商务主管部门出具的《加工贸易加工企业生产能力证明》；经营企业对外签订的合同或者协议；海关按规定需要收取的其他证件和材料。（如主管海关签发的《中华人民共和国海关异地加工贸易申请表》）需提供保证金或银行保函后备案的情形：1、涉嫌走私、违规，已被海关立案调查、侦查，且案件未审结的；2、因为管理混乱而被海关要求整改，且正处于整改期内的；3、租赁厂房或者设备的；4、首次开展加工贸易业务的；5、正在执行的加工贸易手册中存在两次或者两次以上延期的；6、申请办理加工贸易异地备案的；外发加工外发加工，是指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。”深加工结转深加工结转，是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。加工贸易企业开展结转的，转入、转出企业应当向各自主管海关申报结转计划，经双方主管海关备案后，可以办理实际收发货及报关手续。手册核销经营企业应当在规定的期限内将进口料件加工复出口，并自加工贸易手册项下最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内向海关报核。报核申请

经营企业报核时应当向海关如实申报进口料件、出口成品、边角料、剩余料件、残次品、副产品以及单耗等情况，并向海关提交下列单证：（一）经营企业申请核销加工贸易货物的书面材料；（核销申请表）（二）经营企业的加工贸易手册，包括分册、续册；（三）加工贸易专用进出口报关单；（四）海关按规定需要收取的其他单证和材料。保税货物内销加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭商务主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件依法征收税款并加征缓税利息；进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。边角料、残次品、副产品的管理加工贸易企业向海关申请内销边角料的，海关按照边角料的报验状态归类后适用的税率和审定的边角料的价格计征税款，免征缓税利息，免于提交许可证件。加工贸易企业需内销残次品的，根据其对应的进口料件价值计征税款和缓税利息。加工贸易企业向海关申请内销副产品的，海关按照副产品的报验状态归类后适用的税率和审定的副产品的价格计征税款和缓税利息。受灾保税货物的管理

因不可抗力因素造成的加工贸易受灾保税货物，经海关核实，对受灾保税货物灭失或者虽未灭失，但完全失去使用价值且无法再利用的，海关予以免税核销；对受灾保税货物虽失去原使用价值，但可以再利用的，海关按照审定的受灾保税货物价格、其对应进口料件适用的税率计征税款和税款缓税利息，免于提交许可证件。放弃的货物按照下列情况办理

（一）经核定有使用价值的，由主管海关依照《中华人民共和国海关法》有关的规定变卖处理；

（二）经核定无使用价值的，由企业自行处理；

（三）对按照规定需进行销毁处理的，由企业负责销毁，海关凭有关销毁的证明材料办理核销手续。海关特殊监管区域和保税监管场所第一层次第二层次第三层次保税港区综合保税区珠澳跨境工业园区保税物流园区保税物流中心（B型）保税区出口加工区保税物流中心（A型）保税仓库出口监管仓库海关特殊监管区域和保税监管场所的整合一是拓展出口加工区保税物流功能，开展研发、检测、维修业务试点，实现以保税加工为主、保税物流为辅的功能组合；二是整合进口保税仓库和出口监管仓库，成为进出口双向运作的保税物流中心，拓展其流通性简单加工和检测维修功能，实现其以保税物流为主、保税加工为辅的功能组合；三是以强化保税功能为基础，实施政策叠加和资源整合，推动保税区的转型发展；四是将具备条件的保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心B型整合为保税港区、综合保税区或是跨境工业区，使其兼备保税加工、保税物流和口岸通关作业等复合功能。武汉海关现有：出口加工区

保税物流中心

保税仓库特殊区域管理出口加工区出口加工区都是经国务院批准，由海关监管的特区封闭区域。区内设置出口加工企业，以及相关仓储、运输企业。海关在加工区内设立专门的监管机构，实行封闭式管理，海关24小时监管，实现货物“一次申报、一次审单、一次查验”通关的要求，出口加工区只能设在国家经济技术开发区内。出口加工区优惠政策从区外进入加工区供区内企业使用的国产机器、设备、原材料、零部件、元器件、包装物料以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房所需合理数量的基建物资等，海关按照对出口货物的有关规定办理报关手续，并签发出口退税报关单，区外企业凭报关单出口退税联及有关凭证向税务部门办理出口退（免）税手续。加工区销往境内区外的货物，海关按照对进口货物的有关规定办理报关手续，并按制成品征税。

从境外进入加工区的机器设备、基建物资和合理数量的办公用品予以免税；区内企业为加工出口产品所进口的原材料、零部件、元器件、包装物料及消耗性材料，予以保税。《中华人民共和国海关对出口加工区监管的暂行办法》(国务院令第３８９号)从区外进入加工区的货物，须经区内企业进行实质性加工后，方可运出境外。区内加工企业，不得将未经实质性加工的进口原材料、零部件销往区外。区内从事仓储服务的企业，不得将仓储的原材料、零部件提供给区外企业。出口加工区拓展保税物流功能及开展

研发、检测、维修业务试点管理办法第四条开展出口加工区拓展保税物流功能试点业务的区内仓储物流企业可将区内货物配送至境外或境内区外（含其他海关特殊监管区域、海关保税监管场所，下同）相关联企业。第七条区内生产企业根据生产经营或售后服务需要，可将未经实质性加工的货物运至境外或境内区外相关联的企业。保税物流中心保税物流中心是指经海关批准,由中国境内一家企业法人经营，多家企业进入并从事保税仓储物流业务的海关集中监管场所。优惠政策1、下列货物从境外进入物流中心予以保税：（1）国内出口货物；（2）转口货物和国际中转货物；（3）外商暂存货物；（4）加工贸易进出口货物；（5）供应国际航行船舶和航空器的物料、维修用零部件；（6）供维修外国产品所进口寄售的零配件；（7）未办结海关手续的一般贸易进口货物；（8）经海关批准的其他未办结海关手续的货物。2、下列货物从境内进入中心时海关签发报关单出口退税联。（1）货物从境内进入物流中心已办结报关手续的；（2）转关出口货物，启运地海关在已收到物流中心主管海关确认转关货物进入物流中心的转关回执后；（3）境内运入物流中心供中心内企业自用的国产的机器设备、装卸设备、管理设备、检验检测设备等。政策难点《中华人民共和国海关对保税物流中心（B型）的暂行管理办法》(总署令第130号)规定：中心内企业进口自用的办公用品、交通、运输工具、生活消费用品等，以及企业在物流中心内开展综合物流服务所需的进口机器、装卸设备、管理设备等，按照进口货物的有关规定和税收政策办理相关手续。(涉及到进口设备是征税或减免税还是保税的问题？）物流中心货物进入境内视同进口，按照货物实际贸易方式和实际状态办理进口报关手续。（涉及到货物进出中心能否改变税号，改变税号是否视为实质性加工的问题？）保税仓库保税仓库是指经海关核准的专门存放保税货物的专用仓库。根据国际上通行的保税制度要求，进境存入保税仓库的货物可暂时免纳进口税款，免领进口许可证或其他进口批件，在海关规定的存储期内复运出境或办理正式进口手续。保税仓库货物储存期限为一年。优惠政策比较单一下列货物从境外进入物流中心予以保税（1）加工贸易进口货物；（2）转口货物；（3）供应国际航行船舶和航空器的油料、物料、维修用零部件；（4）供维修外国产品所进口寄售的零配件；（5）外商暂存货物；（6）未办结海关手续的一般贸易进口货物；（7）经海关批准的其他未办结海关手续的货物。海关业务与国税业务相关部分政策方面：1、进入出口加工区、保税物流中心的国产机器、设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，视同出口，海关办理出口报关手续，签发用于办理出口退税的出口货物报关单证明联；2、深加工结转货物，来料加工出口货物、进口货物复出口，海关不予签发出口货物报关单退税证明联。海关业务与国税业务相关部分管理方面：海关对加工贸易企业推行电子账册和纸质手册电子化管理、取消纸质手册后，企业在国税部门办理手续提供单证的问题：1、今年4月，田承忠副省长召集武汉海关、省国税局、省商务厅、省外汇管理局，就加工贸易企业办理出口退税、外汇等相关问题进行了专题研究，形成省政府专题会议纪要；2、海关总署和国税总局正在协商定期交换报关单电子数据事宜。省政府专题会议纪要一、实行加工贸易电子化管理后，电子账册和电子化手册与纸质《加工贸易登记手册》具有同等法律效力。二、省商务厅在向实行电子账册管理的企业出具“联网监管企业加工贸易业务批准证”后，应及时将有关情况告知省国税局。省商务厅与省国税局、武汉海关要加强衔接，制定简便易行的操作办法，并将此办法告知企业，以便企业把握，减少操作中的问题，切实为企业提供公正、便捷服务。三、实行电子化手册的企业，在备案登记及变更时，应打印出电子化手册的全部纸质单证，交主管海关盖章后办理相关业务。实行电子账册的企业，在备案登记及变更时，由主管海关打印电子账册基本内容，盖章后交与企业办理相关业务。主管海关对电子账册按核销周期分段核销，以及电子化手册核销后，打印出《核销结案表》，盖章后交企业办理相关业务。四、武汉海关于每月8日前向省国税局提供上月加工贸易料件的所有进、出口报关单电子数据，该电子数据仅限于国税机关审核办理出口货物退(免)税，不得用于其它用途。省国税局与武汉海关建立定期协调联系制度，加强协调配合，及时掌握和解决加工贸易实行电子化管理中遇到的新情况、新问题。谢谢！THEEND主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700