财务会计报告的报送与汇总

第十二章财务会计报告1原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查本钱计算会计资料分析利用2目的：掌握资产负债表的编制方法；掌握利润表及其附表的编制方法；理解现金流量表的编制目的，掌握编制方法。重点内容：三大会计报表的编制方法：理论讲解

第十章财务会计报告KJ授课要求方案时数：4—6学时3第十章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表的编制第三节利润表的编制第四节现金流量表编制第五节财务会计报告的报送和汇总4第一节财务会计报告概述一.编制财务会计报告的意义是指企业对外提供的，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。5第一节财务会计报告概述一.编制财务会计报告的意义二.财务会计报告的构成6财务会计报告的构成会计报表会计报表附注财务情况说明书7财务会计报告的构成会计报表会计报表附注财务情况说明书是以日常会计核算资料为主要依据按照一定的格式加以汇总、整理，用来总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的一种书面文件。8财务会计报告的构成会计报表会计报表附注财务情况说明书资产负债表利润表现金流量表相关附表9财务会计报告的构成会计报表会计报表附注财务情况说明书资产负债表利润表现金流量表相关附表是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制根底、编制依据、编制原那么和方法及主要工程等所作的解释。10会计报表附注至少应当包括下列内容：一、会计政策和会计估计及其变更情况的说明二、重大会计过失更正的说明三、关键计量假设的说明四、或有事项的说明五、资产负债表日后事项的说明六、关联方关系及其交易的说明七、重要资产转让及其出售的说明八、企业合并、分立的说明九、会计报表中重要工程的明细资料十、有助于理解和分析会计需要说明的其他事项11财务会计报告的构成会计报表会计报表附注财务情况说明书资产负债表利润表现金流量表相关附表是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制根底、编制依据、编制原那么和方法及主要工程等所作的解释。是对企业一定会计期间内的生产经营、资金周转和利润实现及其分配等情况的综合性说明。12财务情况说明书主要应对以下情况作出说明：一、企业生产经营的根本情况二、利润实现和分配情况三、资金增减和周转情况四、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。13第一节财务会计报告概述一.编制财务会计报告的意义二.财务会计报告的构成三.会计报表〔一〕会计报表的分类14会计报表的分类按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表静态报表15会计报表的分类按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表静态报表动态报表16会计报表的分类按提供对象向外提供的会计报表内部会计报表按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表17会计报表的分类按提供对象向外提供的会计报表内部会计报表按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表18会计报表的分类按编报时期中期报表年度报表按提供对象按反映的经济内容19会计报表的分类按编报时期中期报表年度报表按提供对象按反映的经济内容月报季报半年报20会计报表的分类按编报时期按提供对象按反映的经济内容按编报单位单位报表独立核算的基层企业的会计报表。21会计报表的分类按编报时期按提供对象按反映的经济内容按编报单位单位报表汇总报表上级企业或上级单位对所属企业汇总编制的会计报表。22会计报表的分类按编报时期按提供对象按反映的经济内容按编报单位单位报表汇总报表合并报表企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权所编制的合并报表。23第一节财务会计报告概述一.编制财务会计报告的意义二.财务会计报告的构成三.会计报表〔一〕会计报表的分类〔二〕编制会计报表的根本要求24编制会计报表的基本要求形式上的要求内容上的要求时间上的要求1、格式要符合规定2、表首项目要齐全3、项目分类及排列顺序要符合规定4、附注和情况说明书要符合规定1、真实性2、相关性2、一致性3、重要性年度半年度季度月度中期报表25第二节资产负债表的编制反映企业在某一特定日期财务状况的报表。26第二节资产负债表的编制一.资产负债表的作用总括地反映企业资产、负债和所有者权益的基本情况，是企业按月编报的一张主要会计报表。27资产负债表的作用1、可以了解企业所掌握的经济资源2、可以分析企业的偿债能力3、可以反映企业所承担的债务和投资者所持有的权益4、可以提供财务分析的根本数据28第二节资产负债表的编制一.资产负债表的作用二.资产负债表的结构和内容资产负债表的格式有账户式和报告式两种。按照我国会计制度规定，我国企业填报的资产负债采用账户式。29第二节资产负债表的编制一.资产负债表的作用二.资产负债表的结构和内容三.资产负债表的编制方法〔一〕“年初数〞的编制依据上年末资产负债表的“期末数〞栏所列数字填列。30第二节资产负债表的编制一.资产负债表的作用二.资产负债表的结构和内容三.资产负债表的编制方法〔一〕“年初数〞的编制如果本年度的局部工程的名称和内容与上年度不一致，那么应按本年度工程的要求，对上年度资产负债表的对应工程进行调整然后再填列。31第二节资产负债表的编制一.资产负债表的作用二.资产负债表的结构和内容三.资产负债表的编制方法〔一〕“年初数〞的编制〔二〕“期末数〞的编制32“库存现金+银行存款+其他货币资金〞的总账科目余额之和填列照抄“交易性金融资产〞的账面余额“应收账款+预收账款〞明细账借方余额之和-相对应“坏账准备〞贷方余额后填列“应收账款〞项根据“应付账款〞和“预付账款〞的明细账借方余额之和填“预付账款〞项根据总账借方余额填列“其他应收款借方余额-相对应“坏账准备〞贷方余额后填列“应收账款〞项根据“原材料〞、“材料采购〞、“在途物资〞、“材料本钱差异〞、“库存商品〞、“发出商品〞、“受托代销商品〞、“受托代销商品款〞、“委托加工物资〞、“生产本钱〞、“周转材料〞、“存货跌价准备〞、“消耗性生物资产〞、“工程施工〞减去“工程结算〞的正差额〔如果是负差额那么列入“应付账款〞〕、“商品进销差价〞等总账科目余额相加或相减后填列。下一年要到期的“长期应收款〞减去相应的“未实现融资收益〞+下一年到期的“持有至到期投资〞减去相应的“持有至到期投资减值准备〞+下年到期的“长期待摊费用〞照抄相关账面贷方余额

根据“应付账款〞和“预付账款〞的明细账贷方余额之和填“应付账款〞项。根据根据“应收账款+预收账款〞的明细账贷方余额之和填列“预收账款〞项根据各长期负债项中下一年要到期的局部填在“一年内到期的长期负债〞,其余局部填在各长期负债项。“递延收益〞列入此项33照抄科目余额“下一年不到期的持有至到期投资〞－相应的“持有至到期投资减值准备〞下一年不到期的“长期应收款〞减去相应的“未实现融资收益〞“长期股权投资〞－“长期股权投资减值准备〞以净值列示“固定资产〞－“累计折旧〞－“固定资产减值准备〞照抄科目余额“生产性生物资产〞－“生产性生物资产累计折旧〞“油气资产〞－“累计折耗〞“无形资产〞－“累计摊销〞－“无形资产减值准备〞根据“研发支出〞的期末余额填列照抄科目余额下一年不到期的长期待摊费用“长期借款〞减所属明细账一年内到期的长期借款“长期应付款〞减去相应的“未实现融资费用〞根据“本年利润〞和“利润分配〞分析填列34第三节利润表的编制反映企业在一定期间经营成果的报表。反映企业月度、年度内利润或亏损的情况，是企业必须按月对外报告的会计报表之一。35第三节利润表的编制一.利润表的作用36利润表的作用1、反映企业一定期间的经营成果2、预测企业的未来利润和获利能力3、考核企业管理当局的经营业绩4、改善企业管理当局的经营决策37第三节利润表的编制一.利润表的作用二.利润表的结构和内容38

〔一〕根本结构我国的利润表包括正表和补充资料两局部。其中正表包括表头和表体两局部。

1.表头包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。编制时间为：某月份、某季度、某年度。

2.表体利润表的核心内容14.3利润表39利润表的结构单步式利润表将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，一次计算出净利润。4041利润表的结构单步式利润表特点：所提供的信息都是原始数据，便于理解。42利润表的结构单步式利润表多步式利润表43利润表的结构多步式利润表将各种利润分步计算求得净利润的方式。44利润表的结构多步式利润表营业利润=营业收入―营业本钱―营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±投资损益±公允价值变动损益利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润=利润总额-所得税费用45利润表的结构多步式利润表将各种利润分步计算求得净利润的方式。特点：可以向报表使用者提供更多的资料。目前，我国会计制度规定，利润表的格式为多步式。46第三节利润表的编制一.利润表的作用二.利润表的结构和内容47第三节利润表的编制一.利润表的作用二.利润表的结构和内容三.利润表的填制方法484950一、概念反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金——企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。现金等价物——企业持有的期限短〔一般是指从购置日起三个月内到期〕、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。现金流量——现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购置短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。14.4现金流量表第四节现金流量表51二、作用

有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。14.4现金流量表52三、现金流量表的结构和内容〔一〕结构现金流量表分为表头、表体和补充资料三个局部；表头局部包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。〔二〕表体局部的内容●经营活动产生的现金流量●投资活动产生的现金流量●筹资活动产生的现金流量●汇率变动对现金的影响●现金及现金等价物净增加额现金流量表的结果●期末现金及现金等价物的余额〔三〕补充资料的内容〔在现金流量表附注中披露〕●将净利润调节为经营活动的现金流量●不涉及现金收支的投资和筹资活动●现金及现金等价物净增加额14.4现金流量表53四、现金流量表各工程金额确实定〔一〕经营活动产生的现金流量1.〞销售商品、提供劳务收到的现金〞反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购置者收取的增值税销项税额，具体包括：●本期销售商品、提供劳务收到的现金；●前期销售商品、提供劳务本期收到的现金；●本期预收款所收到的现金；●减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金●企业销售材料和代购代销业务收到的现金。14.4现金流量表54销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到前期的应收账款＋本期收到前期的应收票据＋本期的预收账款－本期因销售退回而支付的现金＋本期收回前期核销的坏账损失

表示前期销售、本期收回现金的情况表示本期预收货款而收到的现金14.4现金流量表55【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万，增值税销项税额为47.6万，以银行存款收讫；应收票据期初余额为27万，期末余额为6万；应收账款期初余额为100万，期末余额为40万；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品收到的现金327.6万加：本期收到前期的应收票据〔27－6〕21万本期收到前期的应收账款〔100－40－2〕58万减：本期因销售退回支付的现金3万本期销售商品、提供劳务收到的现金403.6万14.4现金流量表562.收到的税费返还——反映企业收到返还的各种税费的现金流入，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。

【例】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。

本期收到的出口退增值税额8500加：收到的退营业税额18000收到的退教育费附加返还额33000

本期收到的税费返还5950014.4现金流量表573.收到的其他与经营活动有关的现金——反映企业除上述各工程外，收到的其他与经营活动有关的现金，如：●罚款收入；●流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；●经营租赁收到的租金。

14.4现金流量表584.购置商品、接受劳务支付的现金——反映企业购置材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：●本期购置商品、接受劳务支付的现金；●本期支付前期购置商品、接受劳务的未付款项；●本期预付款项；●减去本期发生的购货退回收到的现金。14.4现金流量表购置商品、接受劳务支付的现金=本期购置商品、接受劳务支付的现金＋本期支付前期的应付账款＋本期支付前期的应付票据＋本期预付的账款－本期因购货退回收到的现金表示前期购置、本期支付现金的情况59【例】甲公司本期购置原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购置工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。属于投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”14.4现金流量表本期购置原材料支付的价款150000本期购置原材料支付的增值税进项税额25500本期购置材料支付的价款99800本期购置材料支付的增值税进项税额16966加：本期支付的应付票据100000本期购置商品、接受劳务支付的现金392266605.支付给职工以及为职工支付的现金——反映企业实际支付给职工〔不包括离退休人员、在建工程人员〕的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。为职工〔不包括离退休人员〕支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；为职工缴纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，根据职工的工作性质和效劳对象——分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〞和“支付给职工以及为职工支付的现金〞中反映。【例】甲企业本期实际支付工资500000元，其中经营人员工资300000元，在建工程人员工资200000元。本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元。14.4现金流量表616.支付的各项税费——包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金；不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；也不包括本期退回的增值税、所得税——在“收到的税费返还〞中反映。【例】甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的增值税额34000加：本期发生并交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额〔280000－120000〕160000支付的各项税费329400014.4现金流量表627.支付的其他与经营活动有关的现金主要包括：◆以现金支付的罚款支出；◆支付的差旅费；◆业务招待费现金支出；

◆保险费、审计费、咨询费等；

◆支付给离退休人员的各项费用；◆经营租赁所支付的现金14.4现金流量表63〔二〕投资活动产生的现金流量1.收回投资所收到的现金——反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息〔在“取得投资收益所收到的现金〞工程中反映〕，以及收回的非现金资产。14.4现金流量表64【例】甲企业某项权益性投资本金为5000000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4100000元，其中，600000元是债券利息。

收回权益性投资金额4800000

加：收回债权性投资本金

3500000

收回投资所收到的现金830000014.4现金流量表652.取得投资收益所收取的现金——反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。

注意：股票股利不在本工程中反映；

14.4现金流量表66【例】甲企业期初长期投资余额20000000元，均为股票投资，其中15000000元投资于A企业，占其股本的75％，采用权益法核算，另外2000000元和3000000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，采用本钱法核算；期末长期投资余额为29000000元；当年A企业盈利20000000元，分配现金股利8000000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6000000元，分配现金股利2000000元。企业已如数收到现金股利。14.4现金流量表取得A企业实际分回的投资收益〔8000000×75％〕6000000加：取得B企业实际分回的投资收益0取得C企业实际分回的投资收益〔2000000×10％〕200000本期取得投资收益所收到的现金6200000673.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额——反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的现金保险赔偿收入，也在本工程中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，那么应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金〞工程中反映。14.4现金流量表68【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。支付该项设备拆卸费用2000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。

本期出售固定资产收到的现金300000减：支付出售固定资产的清理费用2800

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额297200

14.4现金流量表694.收到的其他与投资活动有关的现金——包括收到的在购置股票时支付的已宣布而尚未领取的现金股利；收到的在购置债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息；5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金——包括购置机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资以及为在建工程人员支付的其他费用，以及购入或自创取得无形资产等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化局部，以及融资租入固定资产所支付的租赁费〔在“筹资活动产生的现金流量—支付的其他与筹资活动有关的现金〞中反映〕。以分期付款方式购建的固定资产，首次付款支付的现金在本工程中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金〞中反映。14.4现金流量表70【例】乙公司购入房屋一幢，价款18500000元，通过银行转账18000000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为1600000元，价款已通过银行转账支付。购置房屋支付的现金18000000加：为在建工程购置材料支付的现金1600000本期购建固资、无资和其他长期资产所支付的现金1960000014.4现金流量表716.投资所支付的现金——包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购置债券的价款中含有债券利息〔指尚未到期的利息〕的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。购置股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——“支付的其他与投资活动有关的现金〞中反映；收回购置股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——“收到的其他与投资活动有关的现金〞中反映。14.4现金流量表72【例】甲企业以银行存款20000000元分别投资于A、B和C企业，其中，15000000元投资于A，占其股本总额的75％，采用权益法核算；2000000元投资于B，占其股本总额的5％，采用本钱法核算；3000000元投资于C，占其股本总额的10％，采用本钱法核算。此外，购置中国光大银行发行的金融债券，面值总额2000000元，票面利率8%，实际支付金额为2040000元。投资于A企业的现金总额15000000加：投资于B企业的现金总额2000000投资于C企业的现金总额3000000投资于光大银行金融债券的现金总额2040000本期投资所支付的现金2204000014.4现金流量表737.支付的其他与投资活动有关的现金包括：在购置股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利；在购置债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。14.4现金流量表74〔三〕筹资活动产生的现金流量1.吸收投资所收到的现金——反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额〔发行收入减去支付的佣金等发行费用〕，以及收到的投资者直接以现金方式投资投入企业的现金。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用——在“支付的其他与筹资活动有关的现金〞中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用〔相当于发行企业的佣金〕，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。14.4现金流量表75【例】甲企业对外公开募集股份10000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计150000元。此外，甲为建设一新工程，批准发行20000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用114200元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。

14.4现金流量表发行股票取得的现金10850000其中：发行总额〔10000000×1.1〕11000000减：发行费用150000发行债券取得的现金19185800其中：发行总额20000000减：发行手续费(20000000×3.5％)700000证券公司代付的各种费用114200本期吸收投资所收到的现金30035800已支付的咨询费、公证费等5800元，“支付的其他与筹资活动有关的现金〞工程中反映。762.借款所收到的现金——反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3.收到的其他与筹资活动有关的现金——反映企业除上述各工程外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。4.归还债务所支付的现金——反映企业以现金归还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。归还的借款利息、债券利息——在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金〞中反映。

14.4现金流量表775.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金——反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

6.支付的其他与筹资活动有关的现金——反映企业除上述各工程外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如：●融资租入的租赁费；●以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询、公证等费用；●分期付款购入固定资产除第一次付款外所支付的现金；●减少注册资本等发生的现金支出。14.4现金流量表78〔四〕汇率变动对现金的影响额编制现金流量表时，应将外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算本钱位币。汇率变动对现金的影响——指外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额〞中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动汇率变动对现金的影响。14.4现金流量表79六、现金流量表的编制方法1.工作底稿法〔1〕将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏。〔2〕对当期业务进行分析并编制调整分录。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量〞、“投资活动产生的现金流量〞、“筹资活动产生的现金流量〞有关工程，借记说明现金流入，贷记反映现金流出企业。将不是现金资产科目的其他科目一律换成资产负债表或利润表工程。如果一笔经济业务涉及到多笔会计分录，相同科目可以合并或者抵消。14.4现金流量表80〔3〕将调整分录过入工作底稿中的相应局部〔4〕核对调整分录，借贷合计应该相等，资产负债表工程期初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数。〔5〕根据工作底稿中的现金流量表工程局部编制正式的现金流量表。14.4现金流量表2.T型账户法81七、现金流量表补充资料的编制方法〔间接法〕原理1：净利润＋减少了当期净利润但并未减少当期经营活动现金的费用〔如销售机构房屋的当期折旧费〕原理2：净利润－增加了当期净利润但并未增加当期经营活动现金的收益〔如赊销〕原理3：净利润＋不影响当期净利润但却增加了当期经营活动现金的工程〔如收到前期的应收帐款〕原理4：净利润－不影响当期净利润但却减少了当期经营活动现金的工程〔如支付前期的应付帐款〕14.4现金流量表82由附表升为主表，表达了企业综合收益直接计入权益的利得和损失＋最终属于权益的净利润至少应单列以下工程净利润直接计入所有者权益的利得和损失工程及其总额会计政策变更和过失更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况14.5所有者权益变动表第五节所有者权益变动表83〔原〕所有者权益〔股东权益〕变动表编制单位：年度单位：元14.5所有者权益变动表84〔新〕所有者权益〔股东权益〕变动表〔局部〕编制单位：年度单位：元14.5所有者权益变动表85一、功能■对在财务报表中列示工程的文字描述或明细资料附注披露的信息应与报表工程相互参照■对未能在财务报表中列示工程的说明14.6会计报告附注第六节财务报告附注86二、内容1.财务报表的编制根底2.遵循企业会计准那么的声明3.重要会计政策的说明包括财务报表工程的计量根底和会计政策确实定依据等。例如：投资性房地产与自用房地产的区分金融资产是否属于持有至到期投资租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移14.6会计报告附注874.重要会计估计的说明包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计确实定依据等。例如：在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率确实定依据5.财务报表重要工程的进一步说明应尽可能以列表形式披露重要报表工程的构成或当期增减变动情况。对重要报表工程的明细说明，应按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表工程列示的顺序进行披露，采用文字和数字描述相结合进行披露，并与报表工程相互参照。■资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为附表。14.6会计报告附注88货币资金的披露格式：14.6会计报告附注89各类固定资产的年初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额的披露：14.6会计报告附注90资产减值准备的披露格式：14.6会计报告附注91分部报表〔业务分部〕的披露格式：14.6会计报告附注92现金流量表补充资料〔局部〕的披露格式：14.6会计报告附注936.会计政策和会计估计变更及过失更正的说明7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等8.在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额9.其他信息企业注册地、组织形式和总部地址企业的业务性质和主要经营活动母公司以及集团最终母公司的名称14.6会计报告附注94第四节现金流量表的编制一.现金流量表的作用二.现金流量表的结构和内容〔一〕现金流量表的编制根底95现金流量表中的现金银行存款其他货币资金现金等价物持有期限短现金库存现金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款等流动性强易于转换价值变动风险小96第四节现金流量表的编制一.现金流量表的作用二.现金流量表的结构和内容〔一〕现金流量表的编制根底〔二〕现金流量的内容97〔一〕公式推导法①销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:主营业务收入+其他业务收入(一般指的是销售材料、提供劳务)+(应收票据的期初余额-期末余额)+(应收账款的期初余额-期末余额)+(预收账款的期末余额-期初余额)+本期销项税发生额-应收项的意外减少(指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等)+收回以前的坏账。这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：应收账款的期初余额-期末余额=〔应收账款的期初净额-应收账款的期末净额〕+〔坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额〕98②购进商品、接受劳务支付现金的推导公式:

主营业务本钱+其他业务本钱(对应存货减少的局部，如：销售材料结转的本钱)+存货的意外减少(指的是未对应“主营业务本钱〞和“其他业务支出〞的存货减少局部。如：管理部门领用材料)+(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期初余额-期末余额)+(应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)+本期进项税发生额-存货的意外增加(指的是非购置渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的局部;应付职工薪酬计入“生产本钱〞或“制造费用〞的局部)。这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：存货的期末余额-期初余额=〔存货的期末净额-存货的期初净额〕+〔存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额〕99〔二〕直接根据报表工程的内容对号认定1．经营活动的现金流量

①销售商品、提供劳务收到的现金(企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额)=本期销售商品、提供劳务本期收现+前期销售商品、提供劳务本期收现+本期预收的账款-因商品退货造成的本期付现额+收回以前的坏账。

②收到的税费返还(企业收到现金的各种税费返还)

③收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现