研发费用辅助账编制制度实用文档

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研发费用辅助账编制制度研发费用辅助账编制制度实用文档(实用文档，可以直接使用，可编辑优秀版资料，欢迎下载）设施研究开发费用辅助账的意义高新技术企业所得税优惠政策、企业研究开发费用税前扣除政策，做为新的《企业所得税法》的重要组成部分，是当前激励企业开展技术创新活动最为为重要的两项税收激励政策。其中:2021年颁布实施的《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指指引》)明确规定；“企业应当按照“企业年年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。”2021年12月，国家税务总局下发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发【2021】116号）（以下简称《办法(试行）》），其中第十条规定“企业必须对研究开发费用实行专账管理,同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。”因此，公司应根据《企业会计准则》和《小企业会计制度》的基本核算要求，结合《办法（试行）》和《工作指引》规定,准确归集核算企业研究开发费用,以满足企业研究开发费用税前扣除和高新技术企业认定的需要.研发费用归集范围人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，与其任职或者受雇有关的其他支出，以及外聘科技人员的劳务费用。直接投入费用企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般的测试手段购置费,试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的拥有研发活动的固定资产租赁费；技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、国际合作费、高新科技研发保险费、研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费及维护费。折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指用于研究开发活动的固定产的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用.无形资产摊销用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。设计费用为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用.包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。装备调试费用与试验费用工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量呼和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围.试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。委托外部研究开发费用企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关).委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80％计入委托方研发费用总额。其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、通讯费等.此项费用一般不得超过研究开发总费用的20％，另有规定的除外。企业研究开发活动的财务管理为做好财务决策应做好以下三个方面的工作：财务预测。研发的构思应通过初步设计转化为具体的投资方案和相应的财务预测.其中,对成本费用的预测必须全面,因为研发的效益要待新产品新服务进入市场后显现，除直接的研发费用外,还应该考虑设备和工具的制造费用、专利的取得费用、新产品的推广费用等.同时，对收益的估计，应该把现金流量视为比利润更重要的参照标准。根据预测结果，结合约束条件，对投资方案进行财务可信性分析。分析的重点是不确定因素，包括资金来源、利率、成本和市场等的不确定性。通过可行性分析力求得出以下结论:第一，研发投资的可行性程度；第二，研发过程中可能出现的问题和解决方法。确定具体的融资策略.由于研发业务的高风险特点，要积极探索新的融资渠道,包括:第一，冲破传统经营理念的束缚，挖掘内部潜力，加大自有资金投入；第二，寻求政府担保或企业相互担保，争取银行信贷；第三，充分利用资本市场，提高直接融资比重;第四,引入风险资本投资,促进资本和技术的结合.研发过程的合作公司的研究开发活动可以采取自主研发和委托研发等方式.其中，自主研发活动需要公司采购材料和购置研发仪器、设备、房屋和无形资产等，然后将其投入研发过程，以期形成自主知识产权如专利权、非专利权技术等研发成果,为了能准确归集研发过程的研究开发费用,需要对研发机构的每个研发项目进行单独管理和核算，尤其是对同时生产承担任务的，要合理划分研发费用与生产费用。内部研究开发费用的会计处理公司自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目归集，公司根据研究与开发的实际情况将研究开发项目划分为研究阶段和开发阶段，期末,对于不符合资本化条件的研发支出,转入当期管理费用；符合资本化条件但未完成的开发费用,继续保留“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将全部费用化，计入当期损益。外购或以其他方式取得、正在研发过程总应予资本化的项目,先计入“研发支出”科目，其后发生的成本比较上述原则进行处理。会计处理如下:科目设置为了准确规及公司从事研究开发活动的各项成本费用支出,应设置“研发支出”成本账户,将具体的研究开发项目作为二级科目，“费用化支出”、“资本化支出"设置为三级科目，并在此基础上，依据财政部对研究开发费用核算内容的有关规定,结合国家税务局和高新技术企业的相关要求，将具体的研究开发费用的内容作为四级科目。参考设置为：（1)“研发支出——RDXX——费用化支出——人员人工”等费用内容；（2）“研发支出——RDXX—-资本化支出-—人员人工”等费用内容.具体会计核算处理公司自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出--费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出"的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出"。期(月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”.“研发支出”期末借方余额，反映公司在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。公司从事研究开发活动有关业务的会计处理如下：相关研发费用发生时：借:研发支出-—费用化支出 —-资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”账户:对于资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产”账户。结转费用化支出：借:管理费用贷：研发支出—-费用化支出当资本化支出部分达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出-—资本化支出对于以形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途当月起，按直接法摊销（税法规定的摊销年度不低于10年）；借：管理费用贷：累计摊销研究开发费用的归集程序确定研发活动的成本计算对象.成本计算对象是指为计算某项研发项目的总投入而确定的归集研发费用的承担者。为了便于研发活动与生产活动的区分以及不同研发项目的区分，公司应以具体的某项研究开发项目为成本计算对象。设置研发支出成本明细账和成本项目。公司应根据确定的具体研究开发项目设置研发支出成本明细账户，并根据管理上的需要设置成本项目，建立以研究开发项成本明细账户和目为基础的项目辅助账,按“费用化支出"、“资本化支出”分别设置明细科目，同时,兼顾高新技术企业认定和财政、税务对转账(或辅助账）的协调要求。归集研发费用。公司应根据设置的研发支出成本明细账户和成本项目归集研发费用。首先，在判断是否是研发费用时应遵循相关性原则、合理性原则、合法性原则等。其次，在归集中把握两点：一是直接计入.对于能够明确是哪个项目发生的研发费用的，就直接计入该研发项目的研发支出成本明细账户；二是间接计入。对于十几个研究卡发项目或者是研究开发项目与其他项目如生产项目共同发生的研发费用,则需根据成本计算对象的受益程度，按一定的标准合理分配计入。确定研发项目的成本计算期.成本计算期是指归集研发费用的起止日期，对于费用化支出的研发费用按月汇集，于月底转入管理费用账户;对于资本化支出的研发费用，按该研究开发项目的研发周期归集，即从研究开发项目符合资本化条件开始到预定用途止,其成本计算期是不定期的。企业研发费用结构归集表科目金额项目项目一项目二项目三项目四各科目小计一、内部研究开发投入人员人工基本工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资其他支出直接投入原材料费水、电、煤气、燃料费模具、样品、样机费一般测试手段购置费、试制产品的检验费仪器设备的简单维护费固定资产租赁费折旧费用与长期费用摊销购置的仪器和设备研究开发项目在用建筑物的折旧费研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用装备调试费研制生产机器、模具和工具改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术所发生的费用摊销其他费用办公费通讯费专利申请维护费高新科技研发保险费会议费差旅费外事费研发人员培训费培养费专家咨询费图书资料及翻译费内部研究开发各项目费用小计内部研究开发各项目费用总计二、委托外部研究开发项目境内的外部研发投入额境外的外部研发投入额委托外部研究开发各项目费用小计委托外部研究开发各项目费用总计研究开发投入额总计项目名称：科目研发项目（金额)研发投入额一、内部研究开发投入人员人工直接投入折旧费用与长期费用摊销设计费装备调试费无形资产摊销其他费用费用小计:二、委托外部研究开发项目境内的外部研发投入额境外的外部研发投入额费用小计：三、研究开发投入额合计__________________________________研发费用核算管理制度第一章

总

则第一条

公司为了贯彻实施国家法律法规，符合新会计准则的要求,以及加强企业研发费用管理，促进企业自主创新,完善公司关于研发投入核算财务管理制度，并结合公司的实际情况制定本制度.第二条

研究开发经费是用于进行科学技术研究、开发、新技术推广应用的专项费用支出。第三条

研究开发经费必须按计划统筹安排,节约使用，讲求经济效益。

第二章

研究开发经费的来源第四条

国家、上级部门对重点研究开发项目的专项拨款;第五条

企业自有资金，主要是通过生产经营活动产生的资金结余；第六条

其它方面筹措的用于研究开发项目的费用。第三章

研究开发费用的范围第七条

根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，本公司将内部研究开发项目的支出区分研究阶段支出与开发阶段支出.研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。第八条

对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目）,研究阶段的支出，于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时确认为无形资产，即资本化。第九条

企业研发费用（也称“技术开发费”），是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用.7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等.

第四章

研发经费的管理第十条

公司研发费用的开支范围和标准。研发费用的开支范围为第三章中包含的相关费，费用开支标准按申报项目预算限额一定范围内开支，并按照研发项目，设立台账归集核算研发费用。第十一条

严格审批程序，费用发生时由相关人员按项目名称填写费用报销单据或付款申请书，由项目负责人审核、分管技术工作的领导、研发部门负责人审核，并在报销单或付款申请书上签字后方可送达财务部。第十二条

财务部门经财务经理复核相关手续、单据的完备性、数据的准确性无误后送交公司总经理审批，出纳依由总经理审批后的凭证支付费用。第十三条

公司研发人员，指从事研究开发活动的在职和外聘的专业技术人员以及为本公司提供直接服务的管理人员.第十四条

研究开发费用按研究开发项目计划下达到具体项目，实行专款专用,严格管理，不得挪作它用.第十五条

研究开发有关的内容需要与外单位（公司以外单位）合作或委托他人进行的，必须签订科研项目委外技术合作研究合同，该合同须由公司研发部审查后，经公司总经理批准后才能生效。第十六条

研究开发经费在使用中，分管技术工作的领导必须由研发部门负责人按内部控制制度授权范围内的规定执行，并按照不同的项目进行核销.第十七条

对由项目委托外单位协作完成的有关研究开发所取得的研究成果，在委外技术研究合同中必须明确,公司为成果第一享用人;形成固定资产的，产权归公司所有；形成知识产权的纳入公司知识产权管理办法进行管理。第十八条

各项目研究开发需要购置2000元以上的设备、仪器等列入公司固定资产，并按固定资产相关内控管理。第十九条

对于发现研究开发费用使用不当的，要追究项目负责人的责任,并视具体情况，收回项目计划安排的投资款项,如发现违法乱纪行为,追究当事人的法律责任,情况特别严重的，送交公安机关处理.

第五章

研究开发费用的会计处理第二十条

公司单独设立研发部门，并对所有符合第三章中的研发费用支出在“研发支出”科目中核算。并在“研发支出”下设“资本化支出"、和“费用化支出”。第二十一条

研究阶段支出的会计处理研究阶段具有计划性和探索性，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，计入当期损益.对可以计入研究阶段的活动，包括:意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等研究活动。由于按照新准则的规定，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入损益的支出不能进行调整。因此在对属于这一阶段的支出进行判断时,一定要非常确定之后再进行会计处理，这一阶段的相关账务处理为:A、费用发生时记借：研发支出—费用化支出贷：原材料、应付职工薪酬等相关科目B、会计期末记借:管理费用贷：研发支出—费用化支出第二十二条

开发阶段支出的会计处理开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如,生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试,不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化:1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并能够提供相关证据和材料,证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动,这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其