国内保理综合业务知识培训

国内保理业务介绍省分行农村产业金融部二○一二年五月1目录一二保理业务相关背景知识国内保理业务管理办法三实务操作中的注意事项2一、保理业务相关背景知识保理业务在国际和国内的发展历程23保理业务的主要功能优势4保理业务的基本概念1供应链融资中的保理业务3一、背景知识:供应链融资中的保理业务4国内保理业务是指境内卖方将其向境内买方销售商品、提供服务或其他原因所产生的应收账款转让给我行，由我行为卖方提供应收账款保理融资或／及商业资信调查或／及应收账款管理催收或／及为买方提供信用风险担保的综合性金融服务。本行定义一、背景知识:基本概念保理是指以赊销等商业信用形式销售货物后，卖方交货后把应收账款的发票和装运单据转让给商业银行等保理商，由保理商向卖方提供的一项包括买方资信调查、100%风险担保、账款催收、财务管理以及短期贸易融资等在内的综合性金融服务。通行定义5国际发展历程：保理业务（Factoring）最早起源于18世纪的英国，并在20世纪50年代的美国和西欧国家逐渐发展成型，是一种新型的贸易融资方式。至上世纪末，以保理为结算方式的贸易额占所有贸易方式的18%，而以信用证为结算方式的占比降至10%。一、背景知识:发展历程6一、背景知识:发展历程国内发展历程：在2000年以前，中国的保理业务量每年基本在几千万美元徘徊，开办保理业务的银行仅有中国银行和交通银行。中国保理业务量从2000年的1.12亿美元跃升至2009年的962.39亿美元，而国内保理业务在2009年累计叙做5709亿元人民币，同比增长113%。7一、背景知识:发展历程本行发展历程开始尝试开办应收账款融资业务，条件苛刻，审批权限集中在总行。条件有所放松，但是对卖方和买方仍然有强制性的最低信用等级要求，而且只能进行单笔转让制度与同业差距缩小：办理条件与同业类似，允许打包转让，管理规定更加细致2001年2009年

2011年

8一、背景知识:功能优势对卖方（销售商）可以无须担保、方便快捷地获得融资；可以赊销方式提供商品或服务，有利于开拓市场，培养客户；可以借助银行了解买方资信情况，及时调整与买方的合作关系和范围；由于银行可提供销售分户账管理和应收账款催收的保理服务，节省了企业的管理成本，减轻工作负担；在无追索权的保理业务中，可以将坏账风险转移给银行；加速现金回流，增加交易机会，优化财务报表。对买方（购货商）避免开立承兑汇票、信用证的费用及担保问题，手续简便；获得一定的赊账期，可以不用即时付款，减少资金占用，降低购货成本和财务成本，扩大现有支付能力下的购买能力；对银行通过保理业务获取融资利息和管理费用，增加中间业务收入，扩大盈利空间；改变传统的信贷投放方式，增加资金投放渠道；可以为优质客户提供高水平综合金融服务，密切银企关系。客户稳定后，可以获得存贷款、结算等稳定综合收益。标准保理业务为参与各方带来的收益：9二、国内保理融资业务管理办法保理业务融资主要分类12应收账款的范围、条件及转让方式3保理融资的额度、期限、收费45保理融资的业务流程6保理融资业务特点保理融资的业务条件保理融资的风险因素及风险防范7保理融资业务的调查审查重点内容810支持多种融资方式，便于企业灵活选择合适的融资品种，合理控制财务成本兼容多种操作方式，突破应收账款债务人不配合银行办理手续的瓶颈，应收账款一旦形成，即可办理保理业务可以突破单笔应收账款的金额和期限，降低企业资金管理的难度二、管理办法:业务特点11国内明保理国内暗保理按照是否向买方公开应收账款债权转让的事实有追索权保理无追索权保理第三方担保保理根据卖方开户行是否保留对销货方的追索权利单保理双保理国内保理业务按照信用风险担保服务由卖方保理行提供还是买方提供二、管理办法:业务分类业务重点12二、管理办法:应收账款的范围、条件及转让方式应收账款范围由地市级（含）以上政府的采购部门统一组织的政府采购行为而形成的应收账款由军队军级（含）以上单位的采购部门统一组织的军队采购行为而形成的应收账款因向企业法人销售商品、提供服务、设施而形成的应收账款卖方因向学校、医院等事业法人销售商品、提供服务（政府采购行为除外）而形成的应收账款13二、管理办法:应收账款的条件23应收账款基于正常、真实、合法的基础交易产生；卖方与买方在合同中未约定应收账款不得转让的条款。1应收账款权属清楚，没有瑕疵，卖方未将其转让给任何第三人，也未在其上为任何第三人设定任何质权和其他优先受偿权；合格应收账款14二、管理办法:应收账款的条件帐龄超过一年的保理融资申请日到应收账款到期日不超过15天(含)具有保证金性质的双方存有济纠纷或债权债务关系涉及第三方的因个人或家庭消费而产生的涉及特许经营、专利、商标、知识产权等市场不易定价的产权交易而形成的未来的金钱债权及其产生的收益即货物尚未交割或服务尚未提供的不合格应收账款15二、管理办法:应收账款的转让方式21打包转让：卖方将其与特定买方之间因赊销所产生的未来一段时间内（不超过１年）全部应收账款债权打包转让给卖方保理行单笔转让：卖方就其与买方之间的单个合同单张发票项下未到期应收账款债权，经卖方保理行审核确认后一次性转让给卖方保理行任意买方单笔转让特定买方打包转让16二、管理办法:保理融资的业务条件买方经营管理规范，现金流量充足，具有按时足额支付应付账款的能力；无恶意拖欠卖方货款及其他不良信用记录。双方境内依法注册登记的企（事）业法人和其他经济组织卖方产品／服务质量稳定、销售渠道畅通，履约能力强；内部财务管理制度、应收账款管理体系健全规范；具备回购应收账款的能力；需要融资的，在我行开有保理监管专户。买方双方买卖合同中未含有禁止转让、寄售或保留所有权条款。17二、管理办法:保理融资的业务条件卖方（16级）买方（16级）BBB级（含）以上不受信用等级限制BBB-级（含）以下在我行开户且信用等级在BBB级（含）以上不在我行评级但符合总行直接认定BBB级（含）以上以有追索权公开保理业务为例：18二、管理办法:保理融资额度的核定保理融资额度的核定：执行《中国农业银行法人客户授信管理办法》相关规定；有追索权保理业务只占用卖方保理融资额度；卖方保理行可根据卖方资信、整体销售状况以及近三年应收账款占有状况、分布状况、周转状况等因素，在卖方综合授信额度内合理、科学地为卖方核定保理融资额度；单笔保理融资金额不超过应收账款发票实有金额的90％；符合条件的，最高可放宽至应收账款发票实有金额剔除相关费用的100％。19二、管理办法:保理融资期限的确定保理融资期限的确定：应根据应收账款还款期限、合理在途时间等因素合理确定，一般应在180天以内；对AA+级（含）以上客户，或者属于地市级（含）以上政府采购、军级（含）以上军队采购形成的应收账款，还款期限可延长至1年；保理融资到期日不得晚于融资宽限期最后1日；保理融资到期后不得办理展期和再融资。20二、管理办法:保理融资业务收费的确定保理融资业务收费的确定：保理业务收费分为保理融资利息、保理业务手续费、逾期违约金及其它相关费用；对预扣利息的，在贷款基准利率基础上合理确定，或者参照贴现利率确定保理融资利率。融资提前收回或卖方提前偿还融资的，卖方保理行应将多收的利息及时退还卖方；对后收利息的，在人民银行规定的同期限档次的贷款基准利率基础上合理确定融资利率；保理业务手续费应按照《2012年中间业务收费标准》及相关规定在融资发放前一次性收取（＝发票实有金额×0.4%，或协议定价）；逾期违约金标准参照流动资金贷款逾期收取标准执行。21二、管理办法:保理融资业务流程购货方销货方(保理申请人)保理行(销货方开户行)22客户申请银行受理调查审查审议审批签订合同应收账款转让应收账款质押登记放款处理贷后管理提示付款贷款收回国内保理合同（有追索权）应收账款质押登记系统查询、登记应收账款受让确认书应收账款受让确认清单卖方向买方发送应收账款转让通知书取得买方应收账款债务人签收确认档案（发票原件、应收账款明细表等）入库保管每月查询应收账款质押登记系统确认是否发生转让相关条件变更时在应收账款质押登记系统中变更登记监控保理监管专户资金回笼情况到期前15日提示买方付款，同时通知卖方（非正常）应收账款回购、催收（正常）归还发票原件（正常）在应收账款质押登记系统中注销登记国内保理业务申请书企业基础资料（同流动资金贷款）应收账款对应购销合同及增值税发票卖方合同履约的单据（货运单、买方入库单、质检单等）开立保理监管专户应收账款履行确认书购销双方资信状况，有无不良信用记录判断买方的付款意愿、付款能力以及卖方的回购能力判断每笔交易和应收账款的真实性判断应收账款发票实有金额及时足额回笼的可能性判断卖方是否重复融资打包转让的保理融资到期日根据应收账款到期日分别确定二、管理办法:保理融资业务流程23二、管理办法:保理融资业务流程-C3授信处理在选择一级品种“贸易融资贷款”后，在二级品种中选择“有追索权保理”。24二、管理办法:保理融资业务流程-C3用信处理法人审批→受理→国内保理→“国内保理融资”或“保理融资项下单笔用信”25二、管理办法:保理融资风险因素26二、管理办法:保理融资风险防范买卖双方资信审核确保合约交易真实强化监管按章操作国内保理风险防范买卖双方过往履约记录审核27二、管理办法:保理融资调查审查重点关联企业应收账款从严审核判断卖方是否存在重复融资审核合同约定双方权利义务核实应收账款发票实有金额确保买方收货交易真实合法购销关系良好过往履约正常购销双方资信状况符合条件应收账款购销双方符合条件调查审查重点内容28三、实务操作中的注意事项保理融资的手续费标准13保理融资的客户定位6保理融资的法律文本78保理融资与应收账款质押贷款的异同保理融资的授信支持与审批权限保理融资的业务系统处理42应收账款的转让通知回款专户的控制及还款方式5保理融资的业务营销929三、注意事项:保理融资与应收账款质押贷款的异同以县域中小企业应收账款质押贷款为比较对象国内保理融资法律行为：买卖（应收账款转让）银行权利：债权人类似交易：贴现主体资格：卖方BBB级以上或买方BBB级以上担保要求：无交易比例：≤发票实有金额90%交易规范：要求严格优化报表：可以（应收账款减少）银行收益：利息、业务手续费、逾期违约金及其它相关费用应收账款质押贷款法律行为：借贷（应收账款质押）银行权利：质权人类似交易：担保贷款主体资格：卖方BBB-级以上并买方BBB级以上担保要求：自然人股东连带责任担保交易比例：≤发票实有金额70%交易规范：相对要求较低财务报表：不可以（应收账款不变）银行收益：利息上述两种产品，都是以应收账款作为主要对象进行设计的，都可以获得银行的金融服务与支持，以加速企业资金周转。30三、注意事项:应收账款的转让通知保理业务的法律基础（合同法）：第79条：债权人可以将合同的权利全部或部分转让给第三人，但有下列情形之一的除外：根据合同性质不得转让；按照当事人约定不得转让；依照法律规定不得转让；第80条：债权人转让权利的，应当通知债务人。未经通知，该转让对债务人不发生效力。债权人转让权利的通知不得撤消，但经受让人同意的除外；第81条：债权人转让权利的，受让人取得与债权人有关的从权利，但该权利专属债权人自身的除外；应收账款转让的形式要件：对买方的通知；有关单据的转移；农行规定由销货方向购货方发送《应收账款转让通知书》取得回执；应收账款有关单据的转移：为保证收款权利的实现，保理行须取得代表应收账款所有权的单据；有关单据主要包括：买卖双方签订的商务合同、货运单据、增殖税发票、验货单等。31三、注意事项:保理融资手续费标准年份序号一级类别二级类别项目名称服务内容基准价格上浮幅度下浮幅度说明201201065人民币非基本结算保理国内保理提供应收账款转让、保理融资、销售分户账管理、账款收取和信用风险担保等服务、提供银赁通保理（应收租金保理)服务有追索权保理业务管理费按发票金额0.4%收取；无追索权保理业务中，卖方保理商按发票金额的0.4%收费，买方保理商按发票金额的0.4%收费。或协议定价0-50%业务收费在融资款项交割日逐笔扣收，或与客户协议分期收取2009485人民币担保及承诺保理国内保理提供保理融资、销售分户账管理、账款收取和信用风险担保等金融性服务有追索权保理业务管理费按发票金额0.4%收取；无追索权保理业务中，卖方保理商按发票金额的0.4%收费，买方保理商按发票金额的0.4%收费。0-500%0-50%业务收费在融资款项交割日逐笔扣收新旧收费标准对比（2009-2012）32三、注意事项:保理融资的业务系统处理国内保理C3授信流程处理：授信方案选择：国内贸易融资贷款-有追索权保理；国内保理C3用信流程：受理业务产品选择：国内保理-“国内保理融资”或“保理融资项下单笔用信”；用款方式包括“可循环贷款”和“一般贷款”。“可循环贷款”办理循环额度项下业务时，通过保理融资项下单笔用信进行操作。国内保理的科目核算：归属于国内应收账款融资科目，ABIS代码为31107；利息收入纳入国内贸易融资贷款利息收入，ABIS代码77112；手续费收入纳入国内保理业务手续费收入科目；IFAR报表系统的归属代码为：国内应收账款融资251071341，国内贸易融资贷款利息收入251075061。科目归属错误会影响经济资本计量，贸易融资贷款经济资本占用系数低于短期流动资金贷款经济资本占用系数。33三、注意事项:回款专户的控制及还款方式回款专户的控制：客户在保理银行开立保理回款专户，专门用于应收账款回款资金的归集。在保理合同中须约定此专户为收取应收账款的唯一合法账户；回款专户采取“结清授信业务前资金只收不付”方式；回款专户采用两种方式之一：（1）经办行为卖方开立户名为“XX公司农业银行保理专户”的账户，属银行内部账户，不计息；（2）银行以卖方名义开立保理业务回款专户，同时应取得保理业务回款专户的资金划拨授权。还款方式：保理业务可采用“款到即扣”或“到期还款”的方式，“款到即扣”指应收账款回款先归还融资款项及本息，余款（若有）转入客户结算账户；保理业务一般采用转帐方式付款，不以票据结算。或者卖方须承诺：由银行经办人员陪同卖方经办人员到买方处办理票据接收，取得汇票后直接送至银行会计柜台办理票据贴现，银行将贴现资金直接转入保理回款专户。34三、注意事项:保理融资的客户定位保理业务是保理行对应收账款的收购，其还款保证主要来自于购买的应收账款，与卖方企业自身的实力没有必然联系。如同出口押汇主要是开证行风险与审单的操作性风险，而与出口商本身的实力关系不大；客户定位在中小企业的好处：成长性好的中小企业一旦得到保理行的帮助，将保持更好的发展态势；中小企业需要倚重保理行的支持，讨价还价的能力相对较弱，对保理行容易配合；对该银行的忠诚度相对较高，能带动银行各项业务的发展；以我行本条线现有优质法人客户作为卖方开办业务；以我行现有优质法人客户为买方，将与其长期合作的上游客户（原材料供应商）作为卖方开办业务。35三、注意事项:保理融资的授信支持与审批权限传统的银行授信一般都要求客户提供抵质押品或第三方担保，根据客户提供的抵质押品价值及担保人实力、担保金额确定授信数额；保理针对的是信用销售产生的应收账款，应收账款实际就是保理行的押金，确定应收账款的实际价值，就能确定对客户及买方的授信数额；银行不应要求提供抵押担保，这在实务中不可行；客户综合授信中应预留保理业务授信额度；客户授信中的短期信用额度可用于办理保理业务，但是保理额度不可用于短期信用额度（建议）；总体原则36三、注意事项:保理融资的法律文本总行下发文本清单(部分)中国农业银行国内保理合同（有追索权）；国内保理业务申请书；应收账款履行确认书；应收账款受让确认书；应收账款受让确认清单；应收账款转让通知书；账号变更通知书；应收账款催收函（单保理针对买方）；应收账款调整申请书；应收账款回购通知书；政府采购应收账款保理业务确认单；军队采购应收账款保理业务确认单。37三、注意事项:保理融资的业务营销如果单从卖方企业来营销保理业务，通过卖方企业联系买方企业，可能导致保理业务推进困难重重。实际营销中，可以考虑通过批量营销核心企业，以解决其上游卖方企业融资需求来寻找突破口；国内保理业务应纳入我行整体营销战略，加大对目标客户的市场宣传和营销力度，通过开办企业培训、上门宣传讲解、实施尝试期费率优惠等手段，让更多的企业和商家了解保理业务；对潜在客户引导其规范交易行为，为保理业务打好基础；随着保理业务逐步被市场接受，我行应细分目标市场，对一般客户提供国内保理融资，对高端客户推出量身定制的应收账款管理方案；保理业务与传统的银行业务有很大区别，我行必须树立独立的品牌形象，不能把保理业务简单地看作结算产品或信贷产品。38主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：