2022年福建省三明市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年福建省三明市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2013年3月1日，甲公司以其持有的1万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换人办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。

乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司殷票以获取差价。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司换入办公设备的入账价值为（）万兀o

A.26B.35.1C.30D.32

2.下列与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（）

A.其他权益工具投资公允价值的增加

B.购买该金融资产时发生的交易费用

C.其他债权投资减值准备在原减值损失范围内的转回

D.以外币计价的其他权益工具投资由于汇率变动引起的价值上升

3.

第

16

题

下列各项因素中，不会影响纯利率的有（）。

4.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2013年年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司于2014年2月20日向乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。2013年年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。2013年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

2013年12月31日该原材料应计提的存货跌价准备的金额为（）万元。

A.85

B.15

C.11

D.0

5.2012年，甲公司发生的部分现金收支业务如下：(1)以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元；(2)当期处置固定资产收到现金5万元，支付在建工程的工程款40万元；(3)发行股票2500万股，每股市价为5元，向承销单位支付佣金50万元；(4)处置以前年度入账的投资性房地产，售价400万元，款项已经收到，处置时账面价值350万元(其中成本300万元，公允价值变动借方余额50万元)；(5)处置本期购入的交易性金融资产，持有期间收到现金股利80万元，成本1000万元，收到银行存款1200万元。(6)公司将一张票面金额为2000万元的未到期应收票据向银行贴现，取得价款1900万元。如果银行在该票据到期时收不到价款，不能向甲公司追偿。假定不考虑其他因素，根据上述业务，下列说法中正确的是()。

A.经营活动产生的现金流量净额为600万元

B.筹资活动产生的现金流量净额为12500万元

C.投资活动产生的现金流出金额为40万元

D.投资活动产生的现金流入金额为1285万元

6.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。

A.在建工程试运行收入

B.建造期间符合资本化条件的利息费用

C.建造期间工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

7.某商业企业采购A商品55件，金额为3000元（不含增值税），采购商品过程中发生运杂费400元，装卸费80元，包装费300元，入库前的挑选整理费用是30元，入库50件（另5件是合理损耗导致的损失），本月销售30件。假设本题不考虑其他因素，本月销售A商品记入“主营业务成本”科目的金额是（）元

A.2286B.2078.18C.2268D.2061.82

8.长城公司2011年1月1日发行面值60万元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期还本的普通公司债券，发行价款总额为64万元，另外支付发行费用2万元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

则长城公司2011年12月31日因发行该公司债券应确认的财务费用是（）。

A.0B.3．81万元C.4．18万元D.4．96万元

9.企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑的因素是（）。

A.境外经营缴纳的税金

B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内。

D.境外经营活动产生的现金流量是否拥有很强的自主性。

10.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列15～17题。

第

15

题

2010年1月1日A公司的会计处理正确的是（）万元。

11.下列关于主要市场或最有利市场的说法中，不正确的是（）

A.企业应当从市场参与者角度，而非自身角度，判定相关资产或负债的主要市场

B.通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场

C.相关资产或负债的主要市场应当是企业可进入的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债

D.对于相同资产或负债而言，不同企业的可能具有不同的主要市场

12.正保公司期末“工程物资”科目余额为100万元，“发出商品”科目余额为50万元，“原材料”科目余额为60万元。“材料成本差异”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A.105B.115C.200D.21513.企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬,应借记()科目。A.A.“管理费用”B.“生产成本”C.“制造费用”D.“营业外支出”

14.甲、乙公司为丙公司控制下的两家子公司。甲公司于2018年4月1日自丙公司处取得乙公司80％的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，甲公司按照面值发行了1000万股本公司普通股（每股面值为1元）作为对价。合并当日乙公司相对于丙公司而言的所有者权益总额为4000万元，甲公司应确认的“资本公积—股本溢价”贷方金额为（）万元

A.3200B.2300C.2200D.3000

15.按照《企业会计准则第l8号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。

A.企业自行研究开发的专利权

B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额

C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉

D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

16.应按经济业务的实际交易价格对各项资产进行计量，而不考虑随后市场价格变动的影响。其所遵循的会计核算原则是()。A.A.客观性原则B.相关性原则C.权责发生制原则D.历史成本原则

17.甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（）万元人民币。

A.-135

B.-108

C.-116

D.0

18.下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，不正确的是（）。

A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值。企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

B.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少

C.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

19.甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为（）。

A.73．15万元B.64万元C.52万元D.48．63万元

20.A公司为增值税一般纳税人。2×14年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25%。2×16年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为()万元。

A.120B.48C.72D.12

21.20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额是（）。

A.195万元B.216.67万元C.225万元D.250万元

22.A公司以一台甲设备换人D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费的影响，则A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。

A.65B.55C.60D.95

23.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层－旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。20×1年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这－价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组20×1年12月31日应计提减值准备（）。

A.600万元B.100万元C.200万元D.500万元

24.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是50万元；经营差的可能性是20％，产生的现金流量是40万元。则该公司A设备2011年预计的现金流量为（）万元。

A.30B.53C.15D.8

25.第

14

题

企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费用。应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接记入（），不得预提和待摊。

A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.制造费用

26.某企业于2013年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2014年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2014年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2013年已确认收入80万元。则该企业2014年度确认收人为（）万元。

A.190B.110C.78D.158

27.乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33%；本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30%；本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为()万元。

A.3600B.3864C.3900D.3960

28.镐京公司2019年年初未分配利润贷方余额为480万元，本年税前利润总额为2100万元，本年所得税费用为400万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积100万元，向投资者分配利润100万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元A.1330B.1530C.1910D.1810

29.甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款l500万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年12月31日，该股票的公允价值为l600万元。假定甲公司适用的所得税税率为25％，则2013年l2月31日，该股票的公允价值为1300万元。2013年12月31日，甲公司累计确认的资本公积为（）万元。

A.-138．75

B.-185

C.-300

D.0

30.

第

7

题

该固定资产2008年12月31日计提的减值准备为（）万元。

二、多选题(15题)31.通常情况下，企业关键管理人员负责制定经营计划、战略目标，指挥调度生产经营活动等，下列属于各个公司关键管理人员的有（）

A.乙公司总经理B.丁公司财务总监C.甲公司董事会秘书D.丙公司总会计师

32.下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.因增发普通股股票甲公司个别报表上股本溢价增加1156万元

B.甲公司个别报表上因处置有关资产减少其他综合收益390万元

C.甲公司个别报表上因处置有关资产增加利润总额1900万元

D.丙公司因专项储备增加“其他综合收益”150万元

E.甲公司合并报表中“专项储备”为200万元

33.下列关于主要市场或最有利市场的表述中，正确的有（）。

A.企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量资产或负债的公允价值

B.最有利市场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息

C.企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用

D.企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应根据交易费用对该价格进行调整

34.下列有关甲公司对20×4年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有（）。查看材料

A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元

B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元

C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整

D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元

35.下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（）。

A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示

B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益

36.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

长江上市公司（以下简称长江公司）有关无形资产的业务资料如下：

（1）2013年1月30日，长江公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款600万元，同时支付相关税费40万元，该项专利自2013年2月20日起用于x产品生产，法律保护期限为15年，长江公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，A公司向长江公司承诺在第5年年末以200万元购买该专利权。按照长江公司管理层目前的持有计划来看，准备在第5年年末将其出售给A公司。长江公司采用直线法摊销该项无形资产。2013年度发生宣传新产品——x产品的相关广告费用100万元。

（2）2013年6月10日购入一项非专利技术w，支付价款600万元，为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用40万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定使用寿命，长江公司也无法合理确定该无形资产为企业带来经济利益期限。2013年非专利技术的可收回金额为500万元。

（3）2013年1月1日，长江公司将其拥有的一项商标权出租给8公司，租期为4年，每年收取租金100万元。租金收入适用的营业税税率为8％。长江公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系长江公司2012年1月10日购入的，初始入账价值为450万元，预计使用年限为15年，净残值为零，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费。

（4）2013年1月1日购入的一项专利权z，初始入账价值为l200万元。该无形资产预计使用年限为10年，该专利权能够在到期时延续5年且不需要付出重大成本。

长江公司有关无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。查看材料

A.专利权Y应从2013年1月份开始摊销

B.非专利技术w应按10年摊销

C.专利权Y的摊销期为5年

D.专利权Y的摊销期为10年

E.专利权2的摊销期为10年

37.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

A.被投资方确认可供出售金融资产公允价值增加额

B.被投资方宣告分配现金股利

C.被投资方发行一般公司债券

D.被投资方提取盈余公积

E.被投资方将一项自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值

38.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）

A.形成非同一控制下控股合并发生的法律服务费直接计入当期损益

B.非同一控制下，合并方定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入

C.为进行同一控制企业合并发生的审计、法律咨询费等计入当期损益

D.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入当期损益

39.下列各项关于上述交易或事项对甲公司20X9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有()。A.A.营业外收入1200万元

B.投资收益3350万元

C.资本公积-900万元

D.未分配利润9750万元

E.公允价值变动收益-1600万元

40.下列表述中，不正确的有（）。

A.转为持有待售资产的固定资产应停止计提折旧

B.持有待售资产按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量

C.公允价值模式下的投资性房地产的计量也可能适用《持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》准则

D.持有待售资产处置时应确认的损益为0

41.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。

A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量

E.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出记入“资本公积”科目

42.

第

28

题

2008年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（）。

43.

甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2008年发生如下资产交换：（1）2月5日，甲公司用账面价值为165万元。

公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，不含增值税的公允价值为300万兀的库存商品一批，公允价值等于计税价格。乙公司增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换人资产支付相关费用10万元。

（2）5月10日，甲公司以一台账面原值100000元，已提折旧30000元，公允价值80000元的设备换人丙公司一批公允价值为50000元，增值税8500元的原材料，收取补价21500元。

（3）8月15日，甲公司与丁公司经协商，甲公司以其拥有的作为投资性房地产核算的一标仓库与丁公司交换其持有的A公司股票200万股（丁公司作为可供出售金融资产核算），甲公司换人后作为长期股权投资并按成本法核算。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

在交换日，该仓库的账面余额为11200万元（其中成本8000万元，公允价值变动32007J-元）。

在交换日的公允价值和计税价格均为120007/元，营业税税率为5%：丁公司持有的股票投资账面余额为10000万元（其中成本6000万元，公允价值变动4000万兀），在交换日的公允价值为I1000万元，丁公司支付了1000万元给甲公司。

丁公司换入的仓库作为企业的固定资产，甲公司转让该仓库的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

（4）1O月12日，甲公司将一项应收账款100万兀与戊公司一项公允价值为95万元的专利技术相交换，该项应收账款已计提坏账准备5万元。

以上事项若属于非货币性资产交换，则具有商业实质。

根据上述资料，回答22～24问题：

第

22

题

上述各项属于非货币性资产交换的有（）。

A.事项（1）B.事项（2）C.事项（3）D.事项（4）E.都不是非货币性资产交换

44.总部资产的显著特征是()。

A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组

C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

E.不能将其账面价值分摊到资产组

45.以下属于借款费用范围的有（）

A.因权益性融资而发生的费用B.因借款而发生的折价或溢价C.因外币借款而发生的汇兑差额D.因借款而发生的辅助费用

三、判断题(3题)46.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

47.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

48.企业为购建固定资产，占用了一笔外币专门借款和两笔一般借款，下列关于外币借款的汇兑差额的账务处理，说法不正确的有（）

A.外币专门借款产生的汇兑差额均应该资本化，计入资产成本

B.在借款费用资本化期间，外币专门借款产生的汇兑差额应该资本化，计入资产成本

C.购建固定资产占用的外币一般借款本金产生的汇兑差额均应该费用化

D.在借款费用资本化期间，外币一般借款产生的汇兑差额应该资本化，计入资产成本

四、综合题(5题)49.第

33

题

甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33％。甲公司每年按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按实现净利润的10％提取法定公益金。其他有关资料如下：

（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）：

固定资产增加日期转入不需用日期原价预计使用年限预计净残值设备A1997年6月20日1998年12月31日420010年200设备B1997年12月8日1998年6月2日21008年100设备C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。

（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15％的股份，由此对乙公司的投资从15％提高到30％，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。

甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）：

日期初始或追加投资成本实际分回的利润乙公司所有者权益总额1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15％。

（3）除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金额单位：万元）：

项目计提或实际发生数

计提的坏账准备1530

非公益性捐赠支出800

违反税收规定的罚款支出500

超过计税工资发放的工资额1000

违反经济合同的罚款支出400

计提的固定资产减值准备500

合计4730

假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数（未发生转回），其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。

（4）甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。

假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10页和第11页给定的表格中。

（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。

（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。

（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的会计分录。

50.针对资料(5)，计算按购买日公允价值持续计算的2013年12月31日戊公司可辨认净资产金额及合并财务报表中确认的长期股权投资金额。

51.（3）长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。

要求：

（1）编制大海公司2007年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。

（2）编制大海公司2008年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。

（3）编制大海公司2009年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。

52.计算长江公司2013年综合收益总额。

53.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出；2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。

该批商品系2013年12月10日销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为200万元，付款条件为2/10，n/20。双方约定计算现

金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。

(2)2014年1月20日，甲公司进一步发现w商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。

在2013年12月31日，因D商品的替代产品w商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为1600万元。D商品的成本为2000万元。

(3)2014年1月25日，甲公司发现2013年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建工程成本，2013年年末未发生减值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60%不能收回。该批货款系2013年1O月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了5%的坏账准备。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2013年年末，工程完工进度应为30%。

该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2013年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。

①2013年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。

②2013年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0.5%股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元，将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为10元。

要求：

指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失,坏账准备提取比例为5‰,有关资料如下:

(1)该企业从1997年开始计提坏账准备,该年年末应收账款余额为50万元;

(2)1998年和1999年年末应收账款余额分别为125万元和110万元,这两年均未发生坏账损失;

(3)2000年7月,确认一笔坏账,金额为9000元;

(4)2000年12月,上述已核销的坏账又收回2500元;

(5)2000年年末应收账款余额为100万元。

要求:根据上述资料,编制有关的会计分录。

55.

按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。

56.甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日发行面值总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的发行价格为40300万元，期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值l元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入90万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入60万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。

发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的叮转换公司债券的25%。2001年4月1日，该可转换公司债券持有人乙公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换807万股，并于当日办妥相关手续，且对甲公司无重大影响。

甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。甲公司和乙公司对该可转换公司债券的溢折价均采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。

[要求]

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(4)编制乙公司2000年1月1日购入可转换公司债券时的会计分录。

(5)编制乙公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(6)编制乙公司2001年4月1日债权转股权的会计分录。

57.明达公司是一家汽车制造厂，旺源公司是一家汽车贸易商行，作为明达公司的子公司旺源公司主要经营业务是推销明达所生产的汽车。2004年双方发生如下交易：

(1)2004年4月1日旺源公司出售汽车一台，售价为18万元。假定不存在其他税费。该汽车是2002年6月1日购自明达公司，当时该商品的交易价为50万元，毛利率为20%，增值税税率为17%。款项于当日交割完毕。旺源公司将购入的汽车作为固定资产服务于营销部门，另支付了调试费1.5万元，并采用：年期直线法计提折旧。假定无残值。明达公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2002年末该汽车的可收回价值为40.5万元，2003年末的可收回价值为33.25万元。

(2)2004年12月1日明达公司赊销汽车给旺源公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税税率为17%，消费税税率为10%。

(3)旺源公司对存货的期末的计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法计算存货的跌价损失。假定存货跌价准备不随着商品的销售同步转出，而采取期末调账的方式修正存货的跌价准备．旺源公司年初库存汽车中购自明达公司的价值300万元，该批存货交易当时的毛利率为25%，年初的“存货跌价准备”中对应该批商品的金额为86万元。

(4)旺源公司2004年10月1日将来自明达公司的汽车销售给华夏公司，结转销售成本280万元，旺源公司采用先进先出法认定存货的发出计价。

(5)旺源公司根据行情推定来自明达公司的汽车可变现净值为93万元。

(6)年初明达公司的应收账款中属于应收旺源公司的有234万元，当年收回了58.50万元，坏账提取比例为10%。

[要求]根据以仁资料做出如下会计处理；

(1)做出明达公司与旺源公司2002—2004年固定资产内部交易的抵销分录。

(2)做出明达公司与旺源公司2004年存货内部交易的抵销分录。

(3)做出明达公司与旺源公司2004年内部应收、应付账款的抵销分录。

58.佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备c组成的生产线，专门用于生产产品甲，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉(是2008年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产产品乙。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。

(1)产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：

①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部

分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0采用年限平均法计提折旧。

(2)2009年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品甲有关资产进行减值测试。

①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税)

③佳洁公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

(3)2009年，市场上出现丁产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品乙有关资产进行减值测试。

生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

(4)其他有关资料：

①佳洁公司与生产产品甲和乙相关的资产在2009年以前未发生减值。

②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

(1)判断佳洁公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

(2)计算确定佳洁公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年

12月31日预计未来现金流量的现值。

(3)计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。

(4)填列佳洁公司2009年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

(5)计算佳洁公司2009年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。

(6)编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

(答案中的金额单位以万元表示)。

参考答案

1.C甲公司换人办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价一可抵扣的增值税进项税额=32+3.1－30×17%=30(万兀)。

2.C选项A不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中的其他权益工具投资公允价值增加应计入其他综合收益；

选项B不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产购买时发生的交易费用计入初始入账金额；

选项C符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资减值准备在原减值损失范围内的转回时冲减资产减值损失，影响当期损益；

选项D不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益，且采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，但该金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

综上，本题应选C。

3.D平均资金利润率、资金供求关系和国家宏观调控影响纯利率。

4.BY产品的成本=100+95=195(万元)，Y产品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)。产成品可变现净值小于成本.所以该原材料应按照可变现净值计量。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)，则期末应对该材料计提存货跌价准备的金额=100-85=15(万元)。

5.A选项A，经营活动产生的现金流量净额=一(3504-950)+1900=600(万元)；选项B，筹资活动产生的现金流入金额=2500×5—50=12450(万元)；选项C，投资活动产生的现金流出金额=1000+40=1040(万元)；选项D，投资活动产生的现金流入=54-400+804-1200=1685(万元)。

6.D为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。

7.A企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，均计入购入商品的成本。

本题中入库的50件A商品成本＝3000＋400＋80＋300＋30＝3810（元），本月销售30件，则相应记入“主营业务成本”科目的金额＝3810/50×30＝2286（元）。

综上，本题应选A。

8.C假设发行该债券的实际利率为r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(万元)，采用插值法计算，得出r＝6．74％。长城公司2011年12月31目因发行该公司债券应确认的财务费用＝62×6．74％＝4．18(万元)。

9.A企业选定境外经营的记账本位币，除销售、购货和融资因素外，还应考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

10.A授予日不做账务处理。

11.A选项A表述错误，企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场；

选项B表述正确，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场，可以视为最主要市场或最有利市场；

选项C表述正确，相关资产或负债的主要市场应当是企业可进入的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债；

选项D表述正确，企业从自身角度，判定主要市场，因此不同的企业即使有相同的资产或负债，会有不同的主要市场。

综上，本题选A。

12.A“工程物资”是为建造固定资产等各项工程而储备的，虽然也具有存货的某些性质，但并不符合存货概念，不能作为企业存货核算。正保公司资产负债表中“存货”项目金额=50+60—5=105(万元)。

13.A

14.C同一控制下的企业合并中，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确认长期股权投资，按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

本题中甲公司确认的“资本公积—股本溢价”的贷方金额＝长期股权投资初始投资成本4000×80％－发行股票的面值总额1000＝2200（万元）。

综上，本题应选C。

借：长期股权投资3200（4000×80％）

贷：股本1000

资本公积——股本溢价2200

15.C因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并但如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。因为确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。所以，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

16.D解析：客观性原则和相关性原则都属于财务会计信息质量要求方面的一般原则，与价格计量没有关系。历史成本原则是指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。

17.B合并财务报表中的外币报表折算差额=-135×80%=-108(万元人民币)。

18.B如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

19.AA资产组应分摊的总部资产的价值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(万元)；B资产组应分摊的总部资产的价值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(万元)；C资产组应分摊的总部资产的价值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(万

元)；则总部资产应计提的减值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(万元)

20.B2×16年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5X2=120(万元)，计税基础=200-200X40％-(200-200X40％)X40％=72(万元)，2×16年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。

21.C【考点】权益结算的股份支付

【名师解析】甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额=(50-5)×15×1/3=225(万元)。

22.BA公司换人乙设备的人账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。

23.B预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝5500－1000＝4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值＝5600－1000＝4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备＝4600－4500＝100(万元)。

24.B在期望现金流量法下资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。2011年预计的现金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(万元)。

25.C广告费用计入营业费用中。

26.B【解析】累计完工进度=152÷(152+8)×100%=95%；该企业2014年度确认收入=200×95%-80=110(万元)。

27.B本期期末“递延税款”账户的贷方余额＝3300+（3500-300）×30%-1200×33%=3864

28.D镐京公司年末未分配利润贷方余额＝480＋（2100－400）×（1－10%）－100－100＝1810（万元）。

综上，本题应选D。

企业结转本年实现的净利润：

借：本年利润1700[2100－400]

贷：利润分配——未分配利润1700

提取法定盈余公积和任意盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积170[1700×10%]

——提取任意盈余公积100

贷：盈余公积——法定盈余公积170

——任意盈余公积100

结转“利润分配”的明细科目：

借：利润分配——未分配利润270

贷：利润分配——提取法定盈余公积170

——提取任意盈余公积100

批准发放现金股利：

借：利润分配——应付现金股利100

贷：应付股利100

借：利润分配——未分配利润100

贷：利润分配——应付现金股利100

实际发放现金股利：

借：应付股利100

贷：银行存款100

29.A

30.B2008年计提折旧=(2000－100)÷10=190(万元)，2008年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2000－190=1810(万元)，可收回金额为1693万元。应计提减值准备=1810-1693=117(万元)。

31.ABCD选项A、B、C、D均正确，关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。通常情况下，企业关键管理人员负责管理企业的日常经营活动，并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似决策职能的人员等。

综上，本题应选ABCD。

32.ABCEA正确，因增发普通股甲公司个别报表上股本溢价增加=2．2X1000×(1—2%)—1000=1156(万元)；B正确，因处置有关资产减少其他综合收益--[(1200—1000+200)(业务2)+(3420—3300)(业务4)]×75%=(400+120)×75%=390(万元)；C正确，甲公司个别财务报表因处置有关资产增加利润总额的金额=[1400—1300+(1200—1000+200)](业务2)+(4000—3500×80%)(业务3)+(3500—3300)(业务4)=500+1200+200=1900(万元)；D错误，E正确，准则讲解(2010版)明确指出：“专项储备不属于其他综合收益，也与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复”。

33.AC选项A正确，企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量资产或负债的公允价值；选项B错误，主要市场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息；选项C正确，企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用；选项D错误，企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。

34.CD选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40．89万元(1022．35×4％)；选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。

35.ACD【考点】境外经营财务报表的折算和处置

【东奥名师解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

36.ACE当月增加的无形资产，当月开始摊销，选项A正确；非专利技术w属于使用寿命不确定的无形资产，不能摊销，选项8错误；按规定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命，故专利权Y应按5年作为摊销期，选项c正确，选项D错误；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期可包括在使用寿命的估计中，故长江公司购入的专利权Z应按l5年进行摊销，选项E正确。

37.ABE选项C，不影响被投资方的所有者权益，投资方不需要作账务处理；选项D，属于被投资方所有者权益内部的增减变动，投资方不需要作账务处理。

38.ABC选项A表述正确，非同一控制下控股合并中，购买方发生的直接相关费用，计入当期损益；

选项B表述正确，非同一控制下，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，发行权益性证券支付的手续费、佣金等，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润；

选项C表述正确，同一控制下，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；

选项D表述错误，合并以外其他方式取得的长期股权投资，发生的直接相关费用、税金及其其他必要支出计入长期股权投资成本。

综上，本题应选ABC。

39.ABE选项A营业外收入=1200(5)；选项B投资收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(万元)；选项C资本公积=-800-300-1000=-2100(万元)；选项D未分配利润=[4000-3500*0.8](1)+[8000-7000+800](2)+[5750-5700+300](3)+[12000-6600+(5000-4000)](4)+1200(5)=10950(万元)；选项E公允价值变动损益=-1600(万元)。

40.CD选项C，公允价值模式下的投资性房地产的计量适用《投资性房地产》准则。选项D，划分为持有待售资产时，如果账面价值小于公允价值减去处置费用后的净额，那么按照账面价值计量，不需要计提减值，处置时确认的损益不一定为0。

41.ABD权益结算的股份支付可行权日以后不对已经确认的成本费用和所有者权益进行调整，选项c错误；企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记人“库存股”科目，选项E错误。

42.ADE固定资产的计税基础为购买价款总额，即2000万元；长期应付款的计税基础=2000－0=2000(万元)；虽然固定资产的账面价值小于其计税基础，但此项不符合确认递延所得税资产的条件，因此不确认递延所得税资产。

43.AC事项l，比例=31/（31+192+128）×100%=8.83%<25%，属于非货币性资产交换；事项2，比例=21500/80000×100%=26.88%

>25%，不属于非货币性资产交换；

事项3，比例=1000/12000×100%=8.33%<25%，属于非货币性资产交换；事项4，应收账款为货币性资产，不属于非货币性资产交换。

44.CD总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入．而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

45.CD选项A不属于，企业因权益性融资而发生的费用不属于借款费用。

选项B不属于，选项CD属于，借款费用包括借款利息、借款折价或者溢价的摊销（而非折价或溢价）、因外币借款发生的汇兑差额，因借款而发生的辅助费用。

综上，本题应选CD。

46.Y

47.Y

48.AD选项A符合题意，选项B不符合题意，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，而非外币专门借款产生的汇兑差额均应该资本化；

选项C不符合题意，选项D符合题意,除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益，故外币一般借款产生的汇兑差额均应该费用化。

综上，本题应选AD。

对于外币借款的汇兑差额资本化问题，可以简单这样记忆：外币一般借款，全部费用化；外币专门借款符合条件的资本化。

49.（1）折旧政策变更累积影响数计算

提取折旧额1998年1999年2000年2001年2002年设备A------400400400400设备B125250250250250设备C-----------------360480年份折旧的影响数所得税的影响税后的累积影响数199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合计2435803.551631.45对于投资由成本法改为权益法的影响表格为

年份成本法收益权益法收益税前影响所得税税后的影响1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合计9001200300254.1145.89关于表中数字的解释：

“成本法下应确认的收益”一栏中：

1997年为0：根据题目中已知的表就可得知；

1998年为300：因为1998年5月12日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益300；

1999年为150：因为1999年4月20日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益150；

以此类推2000年和2001年成本法下应确认的投资收益分别为150和300.

“权益法下应确认的收益”一栏中：

1997年为120：

1997年年末的所有者权益为82000，减去97年年初的所有者权益80000，就是1997年实现的净利润：为2000，投资单位权益法下应确认的投资收益为：2000×15％＝300，但由于如果用权益法核算，在初始投资时产生的股权投资差额＝13800－80000×15％＝1800，按照10年摊销，每年应摊销180万元，摊销时借记投资收益，所以综合来考虑，权益法下1997年应确认的收益是：300－180＝120万元。

1998年为270：

1998年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450万元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1998年应摊销股权投资差额180万元，所以1998年权益法应确认的投资收益合计＝450－180＝270.

1999年为120：

1999年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300万元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1999年应摊销股权投资差额180万元，所以1999年权益法应确认的投资收益合计＝300－180＝120.

以此类推2000年和2001年权益法下应确认的收益。

“所得税前差异”一栏根据“权益法下应确认的收益”减去“成本法下应确认的收益”计算得出。

“所得税影响数”一栏中：

由于题目中已经告知了“假定按照税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交纳的所得税”，所以计算所得税的影响只是来源于被投资单位利润的投资收益部分。

1997年为63.53：

1997年的净利润为82000－80000＝2000，所以1997年的所得税影响＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％为被投资单位的所得税税率。

1998年为31.76：

1998年的净利润为（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得税影响＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得税影响＝（每年被投资单位净利润×15％－成本法下确认的投资收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此类推1999年、2000年和2001年的所得税影响。

“累积影响数”一栏根据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。

有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率：

追溯：

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）12000（80000×15％）

长期股权投资——乙公司（股权投资差额）900[（13800－12000）/10×5，

因为已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销]

长期股权投资——乙公司（损溢调整）1200[（88000－80000）×15％]

贷：长期股权投资——乙公司13800

递延税款254.11

利润分配——未分配利润45.89

借：利润分配——未分配利润9.178

贷：盈余公积——法定盈余公积4.589

盈余公积——法定公益金4.589

其它影响数计算表

项目计提或实际发生数可在应税所得扣除数所得税前差异所得税影响累积影响数

计提坏帐准备153030495－495

非公益性捐赠支出800－

违反税收规定罚款500－

超过计税工资发放1000－

违反经济合同罚款400400

计提固定资产减值准备500－165－165

合计4730430660－660

注意：这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。

按照税法规定：非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值准备都不得在税前扣除。

所得税政策变更其他影响的会计分录：

借：递延税款660[（1530－30＋500）×33％]

贷：利润分配——未分配利润660

借：利润分配——未分配利润132

贷：盈余公积——法定盈余公积66

盈余公积——法定公益金66

（3）递延税款累计借方余额＝803.55－254.11＋660＝1209.44（万元）

（4）计算上述事项对2002年度净利润的影响

①折旧影响

减少利润＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（万元）

减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元），会计上2002年计提了折旧，而按照税法的的规定，不能计提折旧的，所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响数计入递延税款的借方。

减少净利润＝1130－372.9＝757.1（万元）

②追加投资和改为权益法影响

增加利润＝（90000－88000）×30％＝600（万元），其中90000是2002年年末的所有者权益，88000是2002年年初的所有者权益，两者相减，在本题中就是被投资单位2002年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润（投资单位按照持股比例确认了投资收益）