保险会计总论

保险会计总论主要参考1、彭雪梅编著，保险会计学（第二版），西南财经大学出版社，20102、侯旭华编著，保险公司会计（第三版），复旦大学出版社，20103、财政部：企业会计准则第25号——原保险合同、第26号——再保险合同4、财政部：企业会计准则应用指南，立信会计出版社，20065、保监会网站等考核要求平时上课考勤占10%作业占20%（课堂测试）期末考试成绩占70%总成绩=平时成绩×10%+作业成绩×20%+期末成绩70%主要内容第一章保险会计总论第二章原保险业务保险收入和未到期责任准备金的会计处理第三章原保险业务成本费用的会计处理第四章投资型保险产品的会计处理第五章再保险业务的会计处理第六章保险投资第七章保险公司财务报表及报表分析第八章偿付能力报告

第一章保险会计总论

第一节

保险公司业务及其经营特点第二节保险会计的基本概念第三节保险合同的确认、分拆与核算分类第四节保险会计的特点第五节公认会计准则（GAAP）与监管会计准则（SAP）第一节

保险公司业务及其经营特点一、保险公司业务及其分类（一）保险业务风险业务储蓄业务服务性业务（二）投资业务二、保险公司经营活动的特点（一）保险公司经验活动的产品具有特殊性（二）经营成本支出与收入补偿顺序和一般企业相反（三）资金运用在保险公司经营中占据重要地位（四）保险公司经营具有复杂性和不确定性（五）保险公司经营具有广泛性和分散性第二节保险会计的基本概念一、保险会计的内涵保险会计是指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计，用来反映与监督保险公司的各种经济业务活动。二、保险会计的对象指保险会计反映与监督的内容，即保险公司的资金运动过程。如图1-1所示。二、保险会计的对象保险会计的对象按照内容性质分类，即会计要素。1.资产保险公司的资产是指过去的交易、事项形成并由公司拥有或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。按流动性分为流动资产与非流动资产。资产主要包括货币资金、财产、债权和其它权利。（1）存货项目较少（2）金融工具、保单质押贷款等投资资产的比重较大二、保险会计的对象2.负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出公司。负债按偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债。（1）占总资产较高比例，主要由保险负债构成，负债中占比例最大的是各种责任准备金；（2）保险负债需要估算得出。

二、保险会计的对象

3.所有者权益所有者权益是指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益通常有股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润。按其形成的来源不同，可分为：（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（盈余公积、一般风险准备和未分配利润）二、保险会计的对象4.收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括保险业务收入和其他业务收入。保费收入增加的同时也增加了保险负债？5.成本和费用费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是对象化的费用。费用是指保险公司为销售保单、提供服务等日常活动经济利益的流出；成本是指保险公司为销售某一保险产品而发生各种耗费。

二、保险会计的对象6.利润利润，是指公司在一定会计期间的经营成果，它是各项收入抵补各项支出后所获得的最后成果。（1）保险行业利润由承保利润和投资利润组成。（2）利润计算具有预见性和估算性。（3）不全部属于股东权益。（4）非寿险业务与寿险业务利润特性具有差异。非寿险业务利润较低寿险业务利润的独特处在于其新增业务负担（NewBusinessStain）三、保险公司会计信息的使用者（一）投资者（二）债权人（三）政府监管部门（四）企业管理者（五）政府税务部门（六）保险公司员工（七）其他利益关系人（如竞争对手、经纪人与代理人和同业公会）四、保险公司会计的基本目标（一）有助于帮助投资者进行正确的投资决策，保护投资者的合法权益（二）有助于债权人正确地进行决策，保护债权人的合法权益（三）有助于保险公司的经营者强化管理，提高经营业绩（四）有利于保险监管机构进行监督管理第三节保险合同的确认、分拆与核算分类一、保险合同的确认（一）保险合同的定义和分类保险合同是指保险人与投保人约定保险权利和义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同与再保险合同。原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。（二）保险合同的确认保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。保险事故，是指保险合同约定的保险责任范围内的事故。（三）混合保险合同的分拆混合保险合同：保险人与投保人签订的，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的合同。如含有储蓄成分的保险合同、自由分红保险合同等。财政部2009年12月22日：关于印发《保险合同相关会计处理规定》（以下简称《规定》）的通知为了规范保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量等问题（一）保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：

1.保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。2．保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。

保险混合合同分拆（二）确定为保险合同的，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》等进行处理；不确定为保险合同的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》等进行处理。重大保险风险测试

保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。

测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。

举例甲财产保险股份有限公司的B投资保障型(3年期)合同约定，每份保险金额为10000元，每份保险金额对应的保险投资金额为2000元，每份保险的年保费为12元。保费由保险人从投资收益中获得(年收益率预计为2.2％)，投保人无需在交纳保险投资金额外另行支付。本例中，甲公司的B投资保障型合同既有保险风险部分又有投资风险部分。根据合同条款可以清楚地认定保险风险部分为年保费12元，其他风险部分为保险投资金额2000元。因此，甲公司可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆，将保险风险部分确定为原保险合同，将其他风险部分不确定为原保险合同。举例乙公司于2011年2月28日与甲保险公司签订了一份投资保障型合同。合同规定，甲公司自3月1日零时开始承担保险责任。合同签订当日，甲公司收到乙公司缴纳的保险投资金20000元与第一期保费200元，存入银行。甲公司账务处理如下：（1）2月28日收到保险投资金与保费借：银行存款20200贷：预收保费200保户投资款——乙公司20000（2）3月1日确认保费收入借：预收保费200贷：保费收入200三、保险合同的核算分类（一）国外分类——短期性保险合同和长期性保险合同（二）我国分类保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为寿险原保险合同；在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为非寿险原保险合同。

原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。第四节保险会计的特点主要包括：一、保险会计的基本特征是货币计量二、保险会计的基本职能是核算和监督

1．会计核算会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能。2．会计监督

会计监督职能也称控制职能，主要是对会计主体发生的经济业务的合法性、合理性进行审查。第四节保险会计的特点三、保险会计的主要内容是保险公司经营过程及其结果

保险行业的特殊性主要表现在以下几个方面：1.保险产品的特殊性2.保险业务对象具有广泛的社会性3.保险经营活动具有不确定性和分散性4.保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反5.保险资金运动形态表现为货币资金的收付第四节保险会计的特点

四、保险会计的本质是一种提供会计信息的管理活动

会计是一种经济工作，是一种为经济管理服务的社会实践，它除了记账、算账、报账以外，更重要的是提供决策有用的信息，因此，保险会计的本质是一种管理活动。

其他方面的特点保险会计科目的设置特殊会计科目保险会计的会计基础——权责发生制初始确认时遵循收入实现制，后续计量与报告中遵循权责发生制保险会计分析分析比率与一般企业不同偿付能力监管指标利源分析保险会计监管特点——专设监管机构、法定会计准则保险会计与精算关系密切第五节公认会计准则（GAAP）与

监管会计准则（SAP）公认会计准则（GAAP，GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）——企业记录会计信息，并将其表达于经审核的财务报表上所应遵循的规定、程序与做法。监管（法定）会计准则（SAP，StatutoryAccountingPrinciples）——是政府法律或监管当局规定的会计条例及程序，其目的是保证保险公司的偿付能力。公认会计准则（GAAP）据此编制财务报表的前提是持续经营概念（going-concernconcept），即会计过程建立在公司在未来特定时期继续经营的假设基础上。可以向客户提供基于标准化定义、评估方法以及格式的财务信息，便于使用者有效地比较一个公司不同年份的财务状况，以及不同公司的财务状况比较。GAAP主要是证明公司的获利能力。法定会计准则（SAP）SAP基于比GAAP基于的持续经营概念更为保守的准清算假设，这一原则使得保险公司资产的价值和净收入呈现较低的水平，更为凸现负债和支出。从而可以使保险公司向监管部门证明即使在不利的情况下仍有能力履行其保单责任。公认会计准则（GAAP）与监管会计准则（SAP）的差异1、服务对象不同2、编制目的不同3、风险认识的差异4、会计假设差异5、资产确认方法不同6、负债确认方法不同7、收入确认方法不同

复习：保险会计的基本前提

会计核算的基本前提也称会计假设，它是会计人员对会计核算所处的变化不定、错综复杂的经济环境作出的合乎情理的判断，是会计核算的基础。一、会计主体二、持续经营持续经营是指会计主体的经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来不会清算。三、会计分期