房地产开发企业成本核算管帐实务2

房地产开发企业成本核算会计实务开发成本开发成本（一）土地征用及拆迁补偿费（二）前期工程费（三）整体建筑安装工程（四）基础设施费（五）公用配套设施（六）开发间接费用（一）土地征用及拆迁补偿费1.土地出让金项目支付的土地出让金、土地开发费、土地使用费、土地变更用途和超面积补交的地价。2.土地整治费大市政配套费及其它土地整治费用3.土地转让费土地转让费及转让、变更登记等手续费4.拆迁补偿费有关地上、地下建筑物或附着物的拆除及拆迁补偿净支出，安置及动迁支出，农作物补偿费，危房补偿费、回迁房建造支出等。5.土地税费缴纳的契税、耕地占用税、土地闲置费、土地变更用途的费用支出等（二）前期工程费1.咨询评估费可行性研究费；公证费及规划、交通、环境评估费和市场调研费及委托其它公司所支付的咨询服务费用2.勘探、设计费规划设计费方案招标费、规划设计模型制作费、方案设计费、初步设计费、方案评审费、效果图设计费、总体规划设计费、环境施工图设计费施工图设计费主体工程施工图设计费、修改设计费、施工图审查费等勘测丈量费包括初勘、详勘等。主要有：水文、地质、文物和地基勘察费，沉降观测费，日照测试费、拨地钉桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费等。其他设计费临时道路的设计，临时用电的规划设计、临时围板设计费3.报批报建费政府报批报建费包括安检费、质检费、标底编制费、交易中心手续费、人防报建费、消防配套设施费、散装水泥集资费、白蚁防治费、墙改基金、路口开设费等、规划管理费、工程定额测定费、新材料基金（或墙改专项基金）、价格调节基金、劳保基金、教师住宅基金（或中小学教师住宅补贴费）、拆迁管理费、招投标管理费及其它报建时按规定向政府有关部门交纳的报批费、住房转让手续费等。增容费包括水、电、煤气、热力等增容费其他包括行政管理费，支付给招标咨询公司的招标服务费及代办招投标所需的代理费测绘费和检测费土地测绘费和房屋测绘费，消防、环境、电气、工程的检测和验收，消防、环境、电气、工程的检测与验收4.三通一平费临时道路费接通红线外施工用临时道路的设计、建造、拆除等费用临时用电费接通红线外施工用临时用电规划设计费、临时管线铺设、改造、迁移、临时变压器安装及拆除费，开发商承担的工程前期施工用电费等费用。临时用水费接通红线外施工用临时给排水设施的设计、建造、管线铺设、改造、迁移、拆除费，开发商承担的工程前期施工用水费等费用。场地平整费为达到设计地坪标高发生的场地清运费、平整等费用，包括挖山，大回填等。临时设施费临时围墙费非总包单位的临时围墙设计、建造、装饰、拆除费用临时办公室租用、建造及装修、装饰、拆除费用临时场地占地费含施工用临时占道费、临时借用空地租费临时围板非总包单位的临时围板设计、建造、装饰、拆除等费用（三）主体建筑安装工程1.主体建筑工程基础工程独立土石方工程、护壁（坡）、桩基及桩基检测、降水主体工程外墙装修工程主体外墙防水、上漆、贴砖工程门窗及幕墙工程铝合金门窗及幕墙工程公共部位精装修主要包括大堂、楼梯间、雨蓬、连廊等的精装修费用室内精装修主要包括厨房、卫生间、厅房、阳台、露台的精装修费用2.主体安装工程给排水工程给水、排水、直饮水、热水等管道敷设及设备安装费用空调及通风工程主体工程内的换热站、冷冻站、风机盘管控制等空调设施安装及管道敷设等费用、通风风道及设备的安装室内强电工程主体工程中变配电室的设备安装及管线敷设费用和动力照明及防雷接地工程室内弱电工程保安监控及停车管理、家居智能化、电子巡更系统室外背景音乐、电信网络工程（包括设备采购及安装费）、在消防广播之外，独立增设的背景音乐设备采购及安装费消防工程消防报警系统设备安装费包括消火栓及自动喷淋设施安装费燃气工程煤气管线等燃气设施安装费电梯工程电梯设备供应和安装3.其它工程监理费支付给工程监理单位的费用预算编审费为编制、审查施工图概算、预算、结算所

支付的费用（四）基础设施费1.红线外给排水系统红线外管线铺设费、接口补偿费、搭桥费等2.红线内给排水系统红线内管线设计费、铺设费、接口补偿费、搭桥费等3.锅炉房独立建设的锅炉房设计及土建、安装工程费4.室外高低压系统设备高压线，接口、搭桥等设备，独立建设的配电室设备及开闭站设备安装费高压线铺设费、接口补偿费、搭桥费，独立配电室、开闭站的土建及安装工程费5.园林绿化工程小区内人工草坪、栽花、种树等绿化支出6.景观水体工程小区内雕塑、环廊、假山、凉亭、广场、喷泉流水等景观支出7.市政道路由开发商建设的市政规划道的建设费8.小区道路小区内道路铺设及广场建设费9.围墙建设费道路广场铺设、开设路口工程及补偿费等10.交通设施费各种交通划线，各种交通指示牌、标识牌、示意图、档车器、防撞器等室外照明电气工程，如路灯、草坪灯等11.室外零星工程儿童乐园等零星设施12.其它（五）公共配套设施费1.学校、幼儿园学校、幼儿园施工及配套设施购置费2.邮局邮局施工及配套设施购置费3.临时公建临时性的公共建筑的施工、装饰装修、拆除等费用4.独立人防工程独立人防工程施工、设备配套等费用5.其它居委会、派出所、岗亭、自行车棚、信报箱、垃圾箱、公厕等设施球场（六）开发间接费1.资本化利息为房地产开发借入资金所发生而不能直接计入某项开发成本的利息支出及相关手续费，但应冲减使用前暂存银行而发生的利息收入2.物业完善费按有关规定应付的物业前期开办费、其他专项基金等。委托物业代管已竣工房屋的物业费、水电费3.后期维修费工程竣工验收后由开发商承担的各项维修费用4.工资现场管理部门人员的工资、奖金、津贴5.福利费现场管理部门人员工资总额的一定比例14%提取的职工福利费及1.5%的职工教育费6.办公费现场管理部门人员办公用的文具、纸张、印刷、邮电、书报、会议等费用7.差旅费现场管理部门人员差旅费8.交通费现场管理部门人员交通费9.业务招待费现场管理部门人员业务招待费10.通讯费11.折旧费为项目开发使用的固定资产提取的折旧费12.水电费现场管理部门人员耗用的水电费13.租赁费为开发房地产项目而租用的办公室租赁费（一）“开发成本”账户

核算房地产开发过程中所发生的各项费用，该账户应按开发产品的不同内容设置开发成本二级账，在二级账内，设置“土地开发”、“房屋开发”等二级账户进行分类核算。如：

开发成本—房屋开发

开发成本—土地开发

★“土地开发”、“土地征用及拆迁补偿费”

1.单独核算土地的开发成本；

2.土地开发费用直接计入房屋开发成本；

第一种情况是：原来已将土地做为成本核算对象，单独核算了土地的开发成本。这种情况下，在开始进行房屋开发的时候，要将土地开发成本转入房屋开发成本。会计分录如下：

借：开发成本—房屋开发—某房屋—土地征用及拆迁补偿费

贷：开发成本—土地开发—某土地

如果土地开发完成后，已将土地的开发成本转入了开发产品，在开始建设房屋的时候，应将作为开发产品的土地成本转入房屋开发成本。会计分录如下：

借：开发成本—房屋开发—某房屋—土地征用及拆迁补偿费

贷：开发产品—土地—某土地第二种情况是，开发完土地，准备直接开始建房。土地开发发生的各项成本费用，一开始就可以归集到房屋开发成本上。

“开发成本—房屋开发—某房屋—土地征用及拆迁补偿费”

土地开发成本单独归集核算的特点：

1.开发成本—土地开发2.在该二级账下需设置多栏式“土地开发成本明细账”（三级账）进行明细核算。

土地开发成本明细账至少要设置上述成本项目。开发成本-土地开发明细账三级明细：甲土地年凭证号摘要借方贷方余额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费★“公共配套设施”（明细科目）

1.直接计入“开发成本—房屋开发—某房屋”明细账户的“公共配套设施费”成本项目内。

2.如果同步建设的房屋有两个或两个以上成本核算对象，则应先以该配套设施为成本核算对象，单独进行成本核算，待配套设施工程完工时，再将其分配转入各房屋开发成本和能够有偿转让的配套设施成本。

“开发成本—公共配套设施开发—某设施”

3.与房屋非同步建设的，即先建房屋，后建配套设施的，对于配套设施费用可以采用预提的方法，先计入房屋开发成本，将来发生配套设施实际支出时，再将实际支出数与预提数的差额，增加或减少有关在建项目的成本，数额小可直接计入管理费用。★“开发间接费用”账户（一级科目）

为了核算企业开发现场发生的各项间接费用，房地产开发企业应设置“开发间接费用”总账账户。

是用来核算房地产开发企业在开发现场发生的为直接组织和管理开发项目而发生的各项间接费用，如现场管理人员的薪酬；现场房屋设备的折旧费、现场办公费、水电费、劳动保护费、工程借款利息支出和周转房摊销等。

该账户借方登记开发现场发生的各项间接费用，贷方登记期末分配转入“开发成本”账户的开发间接费用。月末结转后，该账户应无余额。

该账户应按企业不同的开发现场设置明细账，进行明细核算。如：

开发间接费用—甲开发现场

—乙开发现场

开发间接费用明细账应采用借方多栏式账页，以记录和反映各不同的费用项目。（二）房地产开发成本核算对象类别

其开发建设的房屋，按用途不同可以分为以下四种类型：

1.为了销售而开发建设的商品房；

2.为了出租经营而开发建设的出租房；

3.为了安置被拆迁居民周转使用而开发的周转房；

4.企业接受其他单位委托代为开发建设的代建房。

房屋开发成本核算对象的确定

房地产开发企业的房屋成本核算对象，应结合房屋建设的

特点和实际开发情况，按以下原则确定：

1.可否销售原则；（能够对外经营销售）

2.分类归集原则；（统一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型相似）

3.功能区分原则；（组成部分相对独立，具有不同使用功能）

4.定价差异原则；（产品类型或功能不同导致预期售价差异大，分别）

5.成本差异原则；（建筑差异导致建造成本差异大，分别）

6.权益区分原则。（属于受托代建或多方合作开发，分别）房屋开发的成本项目一般包括以下六个项目：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费用。开发成本-房屋开发明细账三级明细：甲房屋年凭证号摘要借方贷方余额月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共配套设施费开发间接费模拟企业基本资料

公司名称：北京星达房地产开发公司

成立时间：2012年1月1日

业务期间：从2012年1月1日开始

1.北京星达房地产开发公司1月10收到北京天马投资公司投入的土地使用权，非货币出资评估价：土地使用权2500平方米，1000万元，使用年限50年，货币资金投资9000万；北京星河投资总公司投资货币资金10000万元存入银行。

借：无形资产-土地使用权10000000

银行存款190000000

贷：实收资本-北京天马投资公司100000000

-北京星河投资总公司100000000

2.1月10日向北京综合投资公司,北京化工集团总公司,北京东城新兴投资总公司借款。

借：银行存款190000000贷：其他应付款—北京综合投资公司80000000

—北京化工集团总公司60000000

—北京东城新兴投资总公司500000003.1月16日办理土地使用权过户手续，支付契税300000元（10000000×3%）

借：无形资产—土地使用权300000

贷：银行存款300000

注：契税、耕地占用税属于财产税，计入财产成本。

4.1月19日支付自建办公楼规划设计费10000元。

借：在建工程—待摊支出10000

贷：银行存款10000

5.1月25日预付办公楼勘察设计费10000元。

借：预付账款—勘察设计—北京建筑研究院10000

贷：银行存款100006.2月2日支付办公楼勘察设计费，办公楼建筑面积4500㎡（4500×3.36=15120），其他设计费包含庭院市政设施等附属工程12000元，共计27120元。办公楼设计概算9240750元。

借：在建工程—待摊支出27120

贷：预付账款—勘察设计—北京建筑研究院10000

银行存款17120

7.2月5日参与土地拍卖，支付土地拍卖押金4000000元。

借：其他应收款—北京市土地交易中心4000000

贷：银行存款40000008.2月6日支付办公楼招标文件编制费（编制工程标底按建设工程总造价的千分之一至千分之三收费。）

借：在建工程—待摊支出10000

贷：银行存款100009.2月8日交纳办公楼基础设施配套费（4500㎡×200元/㎡）

借：在建工程—待摊支出900000

贷：银行存款900000

10.2月9日支付质检费21812元（房屋建筑、设备安装等工程为建安工作量的千分之二点五）

借：在建工程—待摊支出21812

贷：银行存款21812

11.2月9日支付招标管理费（招标单位以中标价的万分之五交纳管理费）4162.5元，中标价8325000元。

借：在建工程—待摊支出4162.5

贷：银行存款4162.5

12.2月12日与宏大监理公司签订办公楼监理合同，支付监理费124875元（8325000×1.5%）

借：在建工程—待摊支出124875

贷：银行存款12487513.2月19日龙泉建筑施工有限公司在办公楼工程投标中中标，中标价8325000元（1850元/㎡），按中标价签订总承包合同，龙泉建筑施工有限公司提交了预付款保函、动员预付款支付申请，经预算合同部审核签字，财务部复核同意按合同价的10%支付工程预付款832500元。预付款在累计完成工程量30%时开始抵扣。

借：预付账款—工程款832500贷：银行存款832500姥开发傲成本床核算童例题贼（一晒）圾招14辞.役3月朗15依日拍臣得北心京市洪海淀吧区太挥平庄寻路土万地1蚊20织.6派亩（狂80伤40迷4平美方米咬），咸该地虽块已剃七通恋一平泊，土写地出择让金列54华67碰4绍73灯36烦元，晒出让都金含乘城市快基础玩设施绢配套腰费，双应支尺付契染税1兵64衡0济24爆20执.0父8元缺（5疑46睁74忘73脸36衔×3溪%）竿，印贺花税膨27火33丰74刑元（栗54逼67野47朵33室6×虑0.娇5‰莫），锣土地仔出让杆金首锅付2抚73并3舍73支66安8肿元，任7月软15秃日前惨支付浴其余毕出让畅金。

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延谣借：翻银行堂存款俘—工御商银惊行多恼墨15冻00通00

雕肃劝贷：邮营业桨处收愈入盯睛扣祸压1讨50泄00睡056.11月23日，小区附属用房朝阳一建中标，中标价7878600元，

其中：

社会商业用房3200平方米×3800元/平方米=5120000元

门卫用房90平方米*1300元/㎡=117000元

天燃汽加压60平方米*1600元/平方米=228000元

配电室60平方米*4100元/平方米=246000元小区供暧交换站200平方米*3200元/平方米=640000

园林绿化930.4平方米*1500元/平方米=1395600

其他辅助用房110平方米*1200元/平方米=132000

预付工程款：7878600*10%=787860元，完成工程量80%抵扣。

借：预付账款—朝阳一建787860

贷：银行存款787860

路孟57技.冠11南月2灾8日胞分别肌收到竖监理电工程扔师，徒预算花合同惩部签凳字确尼认的鸽本期棕已完常工程江月报跨和工灵程价分款结香算账惯单，歉经财榜务部犹复核怜确认闻，本捧期北傅京建壳工总镰公司纪，朝日阳一牢建，牌海淀森一建吨分别卖完成径工程学量商毁务用皱房2蛋80吴0万忆元，猫1-堤6号沸楼住菊宅1队50乖0万皇元，号7-栏10盾号楼咏住宅励23恼00瑞万元陡。

筹潜借：辅开发斧成本临—房暗屋开陷发成置本—夺商品虹房（维商务娇写字迫楼）舍—建逃筑安耀装工加程各2枯80巩00膛00泊0

烘亮峰（1砖-6叶号楼跃）朵—建醋筑安伶装工川程煌随喷饱胸龄宜狡搏廊储1卧50热00餐00躺0

华会通（7奉-1侮0号诵楼）惜—纱建筑域安装呢工程茂财毁肢前称暴储丧炸事2窃30陷00剧00限0

陵大睬贷：岛应付仗账款个—北嫂京建鹊工总轮公司殃束棕叠目斩妹处丧扑改2词80代00将00彩0

川缝非孟港驴—朝脂阳一炒建咸坊耽煎冲泪丰姓逢陡赞滚1财50躬00榆00兆0

斑呢海危占有—海烘淀一别建溪氏掩永型咽注拉乖钩沿搜2串30奴00雁00惯058.11月30日本月预售1-6号住宅112套9576平方米，金额

34473600元，7-10号楼120套11116.8平方米，金额47802240元。

借：银行存款82275840

贷：预收账款—客户82275840

59.12月7日支付税金

借：应交税费—应交营业税4113792

—城建税287965.44—教育费及附加123413.76

—所得税4113792

贷：银行存款8638963.260.12月28日分别收到监理工程师、预算合同部签字确认的本期已完工程月报和工程价款结算账单，经财务部复核确认，本期北京建工总公司，朝阳一建，海淀一建分别完成工程量商务用房1680万、1-6号楼住宅1060万、7-10号楼住宅1800万、社区商业用房150万、附属配套设施85万。

借：开发成本—房屋开发成本

—商品房屋（商务写字楼）—建筑安装工程16800000

（住宅区）-（1-6号楼）—建筑安装工程10600000

（7-10号楼）—建筑安装工程18000000

（商业用房）—建筑安装工程1500000

（配套设施开发）（门卫）—建筑安装工程300000

（天燃汽加压）—建筑安装工程67000

（配电室）—建筑安装工程60000

（供暖交换）—建筑安装工程180000

（园林绿化）—建筑安装工程200000

（其他辅助）—建筑安装工程43000

贷：应付账款—北京建工总公司16800000

—朝阳一建