决策性管理会计培训教程和企业分配决策

第十三章决策性管理会计第一节本-量-利分析第二节短期经营决策方案的分析评价第三节长期投资决策方案的分析评价20231东北财经大学会计学院

第一节本-量-利分析

本量利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis)是在成本按性态分为变动成本和固定成本的基础上，对成本、业务量和利润之间的内在关系所进行的分析。本量利分析的主要作用是通过对成本、业务量、售价和利润的分析，寻求降低成本、提高收入、确保目标利润实现的途径。一、本量利分析的基本模型二、盈亏临界点分析三、各因素变动分析20232东北财经大学会计学院一、本量利分析的基本模型

根据成本性态和变动成本法的原理，本量利分析所考虑的相关变量主要包括固定成本、单位变动成本、销售量、销售单价、销售收入和利润等。这些变量之间的关系可用公式反映：

利润=销售收入－（变动成本＋固定成本）=销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本即，P=pQ－vQ－a

这个公式称为本量利分析的基本模型，本量利分析的各种数学模型就是在这个公式基础上建立起来的。该基本模型涉及到一个重要概念——贡献毛益。

下一页20233东北财经大学会计学院

贡献毛益是指销售收入与相应的变动成本总额（包括变动制造成本和变动销售与管理成本）之间的差额。又称边际贡献、创利额。（1）贡献毛益（边际贡献）=销售收入－变动成本总额

（2）单位贡献毛益：每单位产品所创造的贡献毛益，是绝对值指标。=销售单价－单位变动成本或=贡献毛益／销售量下一页20234东北财经大学会计学院（3）贡献毛益率：贡献毛益占销售收入的比率，反映盈亏程度，是相对值指标。=单位贡献毛益/销售单价；或=贡献毛益总额/销售收入

变动成本率：单位变动成本/销售单价；或变动成本总额/销售收入变动成本率+贡献毛益率=120235东北财经大学会计学院二、盈亏临界点分析

盈亏临界点分析是把握本量利关系的基本方法，盈亏临界点的计算是本量利分析的基础。

（一）盈亏临界点（二）安全边际与安全边际率（三）盈亏临界点作业率（四）销售利润与销售利润率（五）盈亏临界图20236东北财经大学会计学院（一）盈亏临界点（保本点）：指盈亏平衡时的业务量（销售量或销售额）。公式推导：P=pQ–vQ-a=(p–v)Q-a当P=0时：(p–v)Q=a

Q=a/(p-v)=固定成本/单位贡献毛益等式两边同乘单价：盈亏临界点销售额=固定成本/贡献毛益率所以，盈亏临界点就是贡献毛益等于固定成本时的业务量。

（二）安全边际和安全边际率20237东北财经大学会计学院1、安全边际：指现有（或正常）业务量超过盈亏临界点业务量的差额。该指标表示距离亏损边缘的安全程度，即现有的业务量再降低多少就从盈利状态转入亏损。（越大越安全）[例1]：某企业产品销售量为4000件，单位售价300元，单位变动成本200元，固定成本为250000元，则盈亏临界点、安全边际分别为多少？（2500件、1500件）2、安全边际率：安全边际/现有业务量；它是衡量安全程度的相对指标。（越大越安全）（三）盈亏临界点作业率（或盈亏临界点开工率、保本作业率）20238东北财经大学会计学院

=盈亏临界点的业务量/正常开工的业务量（反映保本业务量占正常业务量的比重）该指标说明要实现盈利所需要的最低作业水平，实际作业率必须大于这个指标才能盈利。（该指标越小越好）

[注：保本作业率=1-安全边际率]（四）销售利润和销售利润率[分析：从盈亏临界点分析可知，临界点业务提供的贡献毛益，全部被固定成本抵销，不能带来利润，只有安全边际才能产生利润。]1、销售利润=安全边际中的贡献毛益=安全边际额×贡献毛益率或=安全边际量×单位贡献毛益20239东北财经大学会计学院

2、销售利润率=销售利润/销售收入=（安全边际额×贡献毛益率）/销售收入

=安全边际率×贡献毛益率

（该指标说明，只有安全边际部分的贡献毛益才构成企业的利润，安全边际率和贡献毛益率越大，销售利润率越高。）（五）盈亏临界图（用坐标图表示本、量、利关系和盈亏临界点）有基本式；贡献毛益式；量-利式；

202310东北财经大学会计学院（基本式盈亏临界图）

成本/收入销售收入线pQ盈利区总成本线a+vQ亏损区变动成本vQ固定成本a0Q0

Q1业务量

盈亏临界点

202311东北财经大学会计学院盈亏临界图反映的本量利的基本规律：1、盈亏临界点不变，业务量越大，实现的利润越多或亏损越少；2、业务量不变，盈亏临界点越高，能实现的利润越少；反之，实现的利润越多；3、在销售收入确定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本a的高低和单位变动成本v的大小。固定成本越高或单位产品变动成本越高，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低；4、在总成本确定的情况下，盈亏临界点的高低受单位售价的影响。售价越高，盈亏临界点越低，利润越多；反之，盈亏临界点就越高，利润就越少。

尽管此图的运用最为广泛，但其缺点还是难以克服的，即无法反映贡献毛益与其它因素的关系。202312东北财经大学会计学院三、各因素变动分析

决定盈亏临界点的各因素之间存在相互影响的关系，一个因素发生变化都会引起盈亏临界点的变化。

基本分析公式：Q=a/(p–v)

（一）销售价格变动对临界点的影响（假设其它因素不变）1、单价p单位贡献毛益(p-v)临界点Q2、单价p单位贡献毛益(p-v)临界点Q（二）单位变动成本变动对临界点的影响（假设其它因素不变）202313东北财经大学会计学院1、单位变动成本v单位贡献毛益(p-v)临界点Q2、单位变动成本v单位贡献毛益(p-v)临界点Q（三）固定成本变动对临界点的影响（假设其它因素不变）1、固定成本a临界点Q2、固定成本a临界点Q202314东北财经大学会计学院思考：A当几个因素同时发生变动，则临界点如何变动？B一个或几个因素在多大范围内变动，企业仍可保持盈利？或者，C当一个或几个因素的变动超出了许可的范围，如何通过调节其它变量以保证企业经营目标的实现？

[例2]某企业经营甲产品，预计全年产销量50000件，产品单位售价5元，单位变动成本3元，全年固定成本70000元，要求：1、计算甲产品盈亏平衡销售量；2、计算甲产品安全边际；3、计算甲产品的预期利润；4、绘制甲产品的基本盈亏平衡图。202315东北财经大学会计学院[例3]某公司只销售一种产品，2023年单位变动成本为15元/件，变动成本总额为63000元，共获得营业利润18000元，若该公司计划于2023年维持销售单价不变，变动成本率仍维持2023年的30%。要求：（1）预测2023年的保本销售量；（2）如果2023年预计销售5186件，计算贡献毛益率和安全边际率。202316东北财经大学会计学院第二节短期经营决策方案的分析评价

决策会计是管理会计的核心问题；决策是指决策者为了实现某一特定目标，从若干备选方案中选出最优方案（行动方案）的过程。西方管理专家认为：“管理的重心在经营，经营的关键是决策。”决策分为短期经营决策和长期投资决策：前者通常只对一年内的收支盈亏产生影响，主要考虑现有的资源如何得到最好地利用，以获得最大的经济效益；后者是指投入大量资金以增加生产能力，并期望在未来的长时间里获得收益的经济活动。本节阐述：短期经营决策的分析评价（见教材p295）202317东北财经大学会计学院短期经营决策方案的分析评价

短期经营决策是指那些决策结果只涉及一年以内的经营业务，并只对该期间内的生产经营活动产生影响的决策问题。如生产问题决策、产品定价决策、销售决策等。短期经营决策的特点主要是：投资额小、时间短；一般不考虑货币的时间价值和投资风险；侧重点在于现有资源的合理运用。一、决策中常用的成本概念二、库存决策分析三、生产决策分析202318东北财经大学会计学院一、决策中常用的成本概念

决策离不开有关收入、成本的信息。在成本信息方面，由于决策是面向未来的，所以历史成本信息已不能完全满足决策的要求，而要根据不同决策问题的需要，使用不同的成本概念，即“不同目的，不同成本”。在管理决策中，人们强调信息的相关性。根据这一标志，可将各种成本概念分为：

（一）相关成本

（二）非相关成本

202319东北财经大学会计学院（一）相关成本P296

相关成本是指与特定决策方案相联系、能对决策产生重大影响、在决策中必须予以充分考虑的成本。包括：

1、边际成本

2、机会成本

3、重置成本

4、付现成本

5、可避免成本

6、可延缓成本7、专属成本8、差量成本

202320东北财经大学会计学院1、边际成本是指当业务量以一个最小经济单位变动时所引起的成本差量。当边际收入=边际成本，即边际利润为0时，利润最大，此时的产量为最佳产销量。（利润最大化原则）2、机会成本指在若干个备选方案中，因选择了某一方案（最优）而放弃另一方案（次优）所丧失的潜在收益。

机会成本并非企业的实际支出，所以在财务会计实务中，对机会成本并不在任何帐户中予以登记，但在决策分析中，却是一个必须认真考虑的因素。通过机会成本可以全面评价决策方案所得与所失的关系。（利息是特殊的机会成本）

3、重置成本

指当前从市场重新购买同样一项原有资产所需支付的成本，也称现时成本、现行成本。与之对应的是账面成本（历史成本）。4、付现成本指因实施某项决策而需立即或近期支付现款的成本。（它是在未来需动用现金进行支付的成本，有别于已入账的成本。资金短缺的企业往往会采用付现成本低，但总成本高的方案。只有符合企业目前支付能力的方案才是最优方案。）202321东北财经大学会计学院

5、可避免成本指当方案或决策改变时，可以避免或其数额会发生改变的成本。如酌量性固定成本。6、可延缓成本指同已选定，但可以延期实施而不影响整个经济活动大局的某方案相关联的成本。（可延缓成本与可避免成本不同，可延缓成本可以推迟但总就要发生，而可避免成本发生与否则需取决于经营者的决策。）7、专属成本指明确归属于某个对象的固定成本。8、差量成本两个备选方案的预期成本之间的差异，又叫差别成本。202322东北财经大学会计学院（二）非相关成本P297

指与决策无联系，或不随决策改变而改变的成本。在短期经营决策中，不考虑非相关成本，否则，可能会导致决策失误。非相关成本包括：1、沉没成本

指由于过去决策所引起的，并已支付的成本。即目前决策不能改变的，“一经耗费，便一去不复返”的成本。如固定资产的折旧费、无形资产的摊销费等。2、不可避免成本

指通过管理行动不能改变其数额的成本。3、不可延缓成本

指必须在企业计划期间发生，否则就会影响企业大局的已选定方案的成本。如设备的保险费、管理人员的工资等。202323东北财经大学会计学院二、库存决策分析

存货是企业最重要的资产之一，其水平的高低对企业的获利或利润率有很大的影响。企业管理人员希望能将存货经常保持在一个“最恰当”的水平上。然而，存货水平过高的成本与存货不足的成本，在会计报告中并不能反映出来，这就使决定存货水平的“最恰当”成为管理上的一个难题。存货控制就是要研究如何使存货既不因太多而积压资金，也不因过少而导致缺货脱销或停机待料，即选择能以最少的资金占用发挥最大效益的方案。（一）存货成本的几种形式（二）经济订货量的确定（三）再订货点的确定202324东北财经大学会计学院（一）存货成本的几种形式

1、订货成本指订货过程中发生的成本。包括采购部门的管理费、人员工资、办公费、水电费等，以及订货所发生的业务费，如差旅费、检验费、邮电费等；（与订货次数有关）年订货成本=P×A/Q其中：P：每次订货成本；A：年耗用量；Q：每次订货量（订货批量）2、储存成本

是指存货在储存过程中发生的全部成本。可分为变动成本和固定成本两部分。变动成本与存货数量的多少和储存的时间长短成正比例变动，如仓储费、搬运费、保险费及占用资金的利息等；

固定成本总额较稳定，不随存货数量的多少及存储时间长短变动而变动，如仓库、机械设备的折旧费、通风照明费、人员工资、办公费等。（与单位储存成本和储存量有关）

年储存成本=C×Q/2其中：C：单位存货的年储存成本Q/2：平均储存量202325东北财经大学会计学院3、缺货成本指由于未能保持足够的存货，而给生产和销售带来的损失。如停工待料的损失；延期交货的违约金；零时追加购买造成的超额费用等。

（与存货水平的高低、订货次数没有直接关系）4、采购成本采购过程中发生的实际成本，由买价、运杂费组成。（与数量、远近有关，与订货次数无关）（二）经济订货量的确定

订货量与订货成本呈反比，与储存成本呈正比。

经济订货量（EOQ），是指存货的订货成本和储存成本之和最低时的订货量。两种成本之间的关系见教材P382图所示202326东北财经大学会计学院

经济订货量的确定：公式法

通过求最小值的数学方法可推导出经济订货量的计算公式：公式推倒:见P383经济订货量：（Q*）=最低相关总成本:T=最佳订货批次：A/Q*例：见教材P383202327东北财经大学会计学院三、生产决策分析（P297）1、生产决策涉及的范围（1）生产什么？（2）生产多少？（3）如何生产？2、差量分析法及应用（1）概念：是指根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定方案优劣的方法。（2）方案的选取标准（3）方法的应用举例202328东北财经大学会计学院第三节长期投资决策方案的分析评价

P303一、基本概念：

特点；货币时间价值；单利、复利；年金；现金流量二、长期决策分析的一般方法（了解基本含义）

静态分析方法：静态投资回收期法、投资利润率法；动态分析方法：净现值法、现值指数法、内部收益率法;202329东北财经大学会计学院一、货币时间价值（一）货币时间价值的涵义

一笔货币如果作为储藏手段保存起来，在不存在通货膨胀的情况下，经过一段时间后，其价值不会有什么改变，货币本身并不能增值。但同样一笔货币若作为社会生产的资本或资金来运动，经过一段时间后就会带来利润，使自身价值增值；换句话说，只有当投资者将货币投入生产领域才是资本，才能带来价值的增值。这样看来，同等数量的货币在不同时间上不能等量齐观，这就是所谓货币具有时间价值的现象。

202330东北财经大学会计学院（二）货币时间价值的表现形式

货币时间价值有两种表现形式:一是绝对数表现形式的利息；二是相对数表现形式的利率。在管理会计中,一般把当时存入银行的本金称为现值,把一定时期后的本利和称为终值。

现值就是指某一特定金额按规定利率折算的现在价值,用P表示；终值就是指现在某一特定金额按规定利率计算的未来某一时期终了的价值,用F表示。

202331东北财经大学会计学院（三）货币时间价值的计算

现值（P）和终值（F）的计算有两种方法:单利和复利。单利就是只就本金计算利息，利息不再计算利息；复利就是不仅就本金计算利息，利息也要计算利息。另外，在计算货币时间价值还涉及到年金问题。设i为利率，n为期数，则（1）单利现值（P）和终值（F）的计算：

（2）复利现值（P）和终值（F）的计算：202332东北财经大学会计学院

（3）年金

年金是指一定时期内，每期相等金额的收、付款项。如，折旧、利息、租金、保险费以及零存整取、整存零取的储蓄等。根据每年收、付的具体情况不同,可以分为普通年金、即付年金、递延年金、永续年金。1)普通年金——每期期末有等额收付款项的年金。2)即付年金————收付款项发生在每期期初的年金。3)递延年金———凡不是从第一年开始的年金。4)永续年金———无限期等额收付的特种年金。202333东北财经大学会计学院二、现金流量

(一)现金流量的涵义是指一项投资方案而引起的在未来一定期间内所发生的现金流入量与现金流出量的统称。它以收付实现制为基础，以反映广义现金(货币资金)流动为内容，是计算投资决策评价指标的主要根据和关键信息之一。在一定期间内收到的现金称为该期间的现金流入量，支出的现金称为该期间的现金流出量。一定期间的现金流入量减去现金流出量的差额，称为现金净流量(NCF)。(二)现金流量的内容项目的整个投资和回收，是一个现金流动的过程。投资项目的现金流量内容，一般由以下三个部分构成：1．初始投资现金流量2．营业现金流量3、终结现金流量202334东北财经大学会计学院1．初始投资现金流量

初始投资现金流量是开始投资时发生的现金流量，一般包括以下四项：(1)固定资产投资。包括固定资产的购入或建造成本、运输成本、安装成本等。(2)流动资产投资。指为保持有关投资项目的有效使用而投入的各项流动资产，包括对材料、在产品、产成品和现金等流动资产的投资。(3)其他投资费用。指与长期投资有关的各种资源开发费、职工培训费、注册费、谈判费等。(4)原有固定资产的变价收入。主要是指固定资产更新时原有固定资产的变卖所得的现金收入。上述(1)至(3)项均需付出现金，构成项目的现金流出量；第(4)项为现金收入，构成项目的现金流入量。

202335东北财经大学会计学院2．营业现金流量

是指项目投产后，在其整个寿命周期内由于正常的生产经营活动所带来的现金流量。具体包括：(1)项目建成投入使用后，每年产生的营业净收益。(2)固定资产投入使用后，每年计提的折旧。因为该项折旧计入产品成本后，即随产品出售而转化为现金流入。(3)各项税款。指项目投产后依法缴纳的、单独列示的各项税款，包括营业税、消费税、所得税等，为现金流出量。

202336东北财经大学会计学院3、终结现金流量

终结现金流量是指项目寿命期终了时发生的现金流量，主要包括：(1)固定资产报废时的残值收入或中途变卖的变价收入，为现金流入量。(2)原垫支在各种流动资产上的资金的收回，为现金流入量。(3)在固定资产报废清理时支付的清理费用，为现金流出量。

202337东北财经大学会计学院三、长期投资决策分析的一般方法

大体上分为以下两大类：

一类是考虑货币时间价值来决定方案取舍的，叫“贴现方法，亦称“动态评价方法”。它将各期现金流入量和现金流出量通过换算，统一在相同的时间基础上进行比较，以决定备选方案取舍或优劣的方法。主要包括：净现值法、现值指数法、内含报酬率法

另一类是决定方案取舍不货币时间价值的，叫‘非贴现方法”，亦称“静态评价方法”。这类方法的基本点是把不同时期的现金流量看作等效的。主要包括：静态投资回收期法、年均报酬率法等。这类方法由于未考虑货币时间价值，其决策不够科学，结果也较粗略，一般只能起辅助作用。

一、净现值法二、现值指数法三、内含报酬率法四、回收期法五、平均投资报酬率法202338东北财经大学会计学院（一）净现值法

净现值(NPV)是指项目投产后各年现金净流量的现值之和与投资额现值之间的差额。

净现值法就是用净现值指标作为评价长期投资方案优劣标准的方法。若净现值是正数，即说明该方案的现金流入量现值大于原投资额，该方案可行；反之，净现值为负数，则不可行。净现值越大，说明项目的经济效益越好。净现值(NPV)=未来报酬的现值—原投资额的现值对投资方案进行评价：若为单一备选方案，NPV>0，方案可行；NPV<0，方案不可行。若为多个备选方案，则以NPV最大者为最优方案。202339东北财经大学会计学院（二）净现值率法

净现值率法(NPVR)是指投资项目的净现值与原始投资额的现值之比。它是评价投资方案优劣的一项动态指标。它的计算公式如下：

净现值率=投资项目净现值/原始投资现值

净现值率大于1时，方案可取。

202340东北财经大学会计学院（三）内含报酬率法1、概念内含报酬率(IRR)是指投资项目实际可能达到的报酬率，又称为“内部收益率”。或定义为使投资项目的净现值等于零时的折现率。2、原理内含报酬率的基本原理就是根据这个报酬率对投资项目的全部现金流量进行折现，使未来报酬的总现值正好等于该方案原始投资额的现值。其实质就是一种能使投资方案的净现值等于零的折现率。3、方案选择在净现值等于零的状态下．内含报酬率与资金成本对比，如果内含报酬率大于资金成本，方案可以接受；反之，方案就不可以接受。若干个方案比较，以内含报酬率最大的方案为最优方案。202341东北财经大学会计学院（四）静态投资回收期法

“回收期”(PP)：是指以投资项目经营净现金流量抵偿原始投资所需要的全部时间。一般用年作单位。

“回收期法”就是以回收期的长短来判断方案是否可行的方法。回收期越短，说明这项投资所冒风险越小，并使投入的资金得以比较快的周转。是考核投资项目优劣的一项静态指标。202342东北财经大学会计学院（五）平均投资报酬率法

平均投资报酬率，是指投资项目年平均净利润额与原始投资额的比率。平均投资报酬率为一项静态评价指标，它反映利润与投资额之间的关系。其计算公式为：

将计算出来的平均投资报酬率与预定要求达到的投资报酬率进行比较，如前者大于后者，说明投资项目可行；如小于后者，则不宜接受。平均投资报酬率越高，说明项目的经济效益越好；反之，平均投资报酬率低，则说明其经济效益差。

202343东北财经大学会计学院企业分配决策

第一节企业分配的基本理论

一.企业分配的含义

企业分配是根据企业所有权的归属及各权益占有的比例,对企业生产成果进行划分,是一种利用财务手段确保生产成果的合理归属和正确分配的管理过程。企业分配是对企业一定生产成果的分配。



利润是指企业在一定时期内从事各种经营活动所获取的经营成果。企业的利润总额由营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额组成。

补贴收入指企业按规定实际收到退还的增值税或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴及属于国家扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

(一)营业利润：是企业通过销售商品和提供劳务等经营业务实现的利润。

营业利润=营业收入-营业成本-期间费用

营业收入:指企业通过销售商品和提供劳务等经营业务实现的收入。

营业成本:指企业为生产,销售商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、制造费用等。

期间费用:是直接计入当期损益的费用。包括管理费用,财务费用和营业费用。(二)投资净收益：是指企业对外投资收益扣除投资损失后的数额。

投资收益:投资股票分得的股利,投资债券取得的利息收入,从被投资企业分得的利润,投资到期收回的款项或中途转让取得的款项高于投资账面价值的差额。

投资损失:指投资到期收回的款项或中途转让取的款项低于投资账面价值的差额。(三)营业外收支