高二年级《初级会计实务》第一章资产第三节交易性金融资产

第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概述1、含义：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、账户设置(1)“交易性金融资产”――资产类科目本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定(企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算账户结构交易性金融资产—成本、公允价值变动1）取得成本1）公允价值低于账面余额的差额2）公允价值高于账面2）出售交易性金融资产时

余额的差额结转的成本和公允价值余：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值

(2)公允价值变动损益――损益类科目本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失公允价值低于账公允价值高于账面余额的差额面余额的差额期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。(3)投资收益――损益类科目1.发生的交易费用投资的损失投资的收益期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。二、交易性金融资产的核算(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产―成本(按公允价值计量)

投资收益(发生的交易费用)应收利息或应收股利(按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款(实际支付的款项)（自己购买）或：其他货币资金-存出投资款（委托证券公司）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出

练习：例题：1.下列各项中，应反映在投资收益的是（）A：债券的买入价B：支付的手续费C：支付的印花税D：已到付息期但尚未领取的利答案：BC练习207单选.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.2700B.2704C.2830D.2834答案：B解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”会计分录：借：交易性金融资产2704应收股利126投资收益4贷：银行存款2834练习32007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产-成本10000000投资收益25000贷：其他货币资金-存出投资款10025000（二）应收股利或利息1.确认：借：应收股利／利息贷：投资收益。收到：借：银行存款贷：应收利息20跑08年1月8日，烫甲公拼司购东入丙捕公司证发行滚的公温司债毙券，界该笔驾债券旷于20旱07年7月1日发逮行，枯面值屡为25撞00万元狮，票骗面利饭率为4%，债萍券利揭息按足年支炮付。壳甲公港司将郑其划扁分为搬交易遵性金农融资队产，谦支付侄价款26奴00万元(其中岂包含就已经探宣告属发放朱的债昨券利忙息50万元)，另收支付夹交易欲费用30万元钢。20胜08年2月5日，哑甲公沈司收撑到该浅笔债墨券利填息50万元期。20家08年确恳认今深年的蛮利息10扁0万。20状0９年2月10日，怕甲公过司收擦到债牢券利偶息10佣0万元显。甲落公司换的会框计处亦理如须下：(1卷)2旺00晋8年1月8日，根购入锁债券院时：借：狱交易猎性金辩融资赤产――成本25联50售00驾00投资使收益50柔00乔00应收复利息30势00油00贷：干银行自存款26茫30带00星00(2贵)2奴00乳8年2月5日，说收到亡购买泉价款鱼中包押含的胆已宣航告发米放的戚债券捎利息皱时：借：批银行示存款50贪00凳00贷：菠应收蜡利息50馅00脂00(3筑)2孩00稍8年12月31日，假确认蚂丙公膀司的司债券厕利息上收入借：看应收鸣利息10叨00吩00印0贷：默投资遥收益10梁00李00扛0（4）20境09年2月10日收逼到利首息：借：寄银行牧存款10款00悲00苍0贷：帅投资慕收益10菜00既00僚0（三昌）交霉易性呢金融刺资产移的计著量1.资产迹负债反日，昏公允今价值高于账面梨余额借：印交易屈性金蚕融资价产--者-公允葡价值腿变动贷：狱公允城价值绩变动稳损益2.资产欢负债绢日，钞公允串价值低于账面蹄余额借：生公允呈价值后变动胡损益贷：李交易骑性金杆融资枪产--严-公允掘价值候变动（一苹般来菠说，昨债券狸每半巧年一恒次，东股票挂每月第一次裕）例题假定08年6月30日，夹甲公洁司购屋买的彩该笔债券的市倡价为25贪80万元求。08年12月31日，保该笔帜债券眯的市例价为25呆60万元08年6月30日：借：缎交易傍性金号融资励产--测-公允丙价值务变动30颂00钱00贷：猎公允什价值宫变动号损益30避00咬0008年12月31日：借：榨公允童价值丢变动喷损益20术00隐0贷：抚交易如性金搅融资亏产--粒-公允段价值秆变动20僻00键0（四肃）交辞易性沸金融医资产衔的处液置1、出嫂售交荒易性扫金融步资产隔：借：讽银行紫存款交易鸦性金傅融资幕产-公允苏价值奶变动贷：威交易闸性金仙融资表产-成本-公允肃价值仓变动投资茧收益(最后钩计算坛，也授有可霉能在骆借方）注意伞：交睬易性暑金融炉资产-公允吴价值往变动棍登记册在借纳方还音是贷死方，察取决南于本端期发傲生额双中哪握方金援额少铜，就触登记棍在哪掘方。同时酒，将析原计债入该笛金融返资产孤的公蓝允价应值变言动转雾出借：竖公允坦价值凯变动兄损益贷：登投资殖收益或借：孩投资小收益贷：缩慧公允阵价值断变动手损益要点反：公彼允价税值变酒动损管益登冬记在被哪方焰，取谁决于辛本期涨发生委额中荣借、您贷方孝哪方岁金额柄少，僻就登考记在斧哪方刺。从暂而确白定投贤资收保益的洋方向遣。例题来接上撒例，元假定20败09年1月15日，办甲公移司出络售了榆所持轿有的详丙公深司的轨公司蚁债券思，售填价为25武65万元办，则待会计倒处理呆为：借：摩银行液存款25龄65贯00鲁00贷：层交易忆性金冻融资颠产-成本25娘50庸00鹅00-公允旨价值唉变动10自00晃00(3低00贿00甚0-秘20尖00密00怜)投资绝收益50妄00名0（最蓄后计凤算）同时：借缘瑞：公搬允价红值变察动损同益10膜00会00贷：虫投资虹收益10叶00严00若上袭题中阳假定20叼08年6月30日，姑甲公禽司购涛买的狼该笔赤债券证的市读价为25辽80万元;2蚁00本7年12月31日，蜂甲公挖司购县买的铲该笔则债券箭的市角价为25串40万元嘴。(1烈)2厌00狱7年6月30日借：梳交易织性金京融资站产-公允戏价值帆变动30右00旱00贷：础公允从价值下变动胁损益30窃00娃00(2明)2吴00榆7年12月31日借：衣公允偶价值鞠变动青损益40徐00螺00贷：两交易年性金搜融资掀产-公允刮价值疯变动40利00奔00假定20菜09年1月15日，松甲公隶司出垂售了唐所持疯有的册丙公克司的哗公司士债券雁，售腿价为25键65万元僻，则旱会计督处理栋为：借：羊银行迫存款25我65妻00糖00交易勇性金默融资亲产-公允鲁价值台变动10花00烈00贷：暑交易士性金顺融资养产-成本25拿50竟00驰00投资颂收益25拨00遗00同时棕：借因：投乐资收筋益10俱00撤00贷：浸公允伙价值唱变动忘损益10崖00母00最终脂投资脏收益曾的金依额为25练00侨00荒-1换00战00辰0=括15昼00灰00元作业剃：07营.1推.1甲购倚入A公司赔发行吼的债逐券，俯支付啦价款10宗2万，序其中砌包含宣尚未饥领取全的利毛息2万，叛又另印支付科交易扁费2万。盏面值10验0万，遍票面腐利率4%，规厚定每剃半年靠计息警一次秒。甲喇企业遇将该斯资产后划分联为交撤易性竟金融感资产感，07招.1两.5收到谎该债拿券06年下泼半年劈燕的利侨息，07消.6余.3比0公允偿价值11姜5万，凡确认时上半赞年的香利息20万07围.8怖.2收到植上半苹年利鸽息的价利息20万。07铜.1蹦2.继31公允地价值11疼0万，外确认踏下半纸年的谁利息20万08午.1效.5收到07年下黑半年消利息福，08荐.2浪.1甲企旺业将静该债蹈券出谢售，畏取得涂价款12石8万。要求瞒：编永制相性关的疑会计渠分录享。07年3月5日，斗甲公舰司发菠生的吐交易撇性金怕融资垄产业弦务如挣下：1）3月2日，脊委托D证券痕公司作购入A上市暗公司栋股票10滴0万股疗，每嗓股8元，线另发蓄生相横关的选交易泡费用2万元糖，并巨将该困股票货划分埋为交晌易性靠金融严资产检。2）3月31日，软该股