会计上岗证(18周定稿)

会计基础（会计从业资格证专用教材）12教材封面112①②⑤④⑥⑦③⑥记账凭证原始凭证汇总表原始凭证付款现金日记账明细账总账银行存款会计报表转账收款

记账凭证

账务处理程序（7步、区别即特点、优缺点、适用范围）212①②③④⑤⑥⑦⑧⑦明细账总账会计报表科目汇总表现金日记账银行存款原始凭证汇总表原始凭证付款转账收款记账凭证312⑥⑤①②④③⑧⑦⑦原始凭证汇总表原始凭证现金日记账明细账总账银行存款会计报表付款转账收款记账凭证付款转账收款汇总记账凭证412【例1-1】A单位用银行存款100000元投资开办B公司。

B公司作为一个新的会计主体，开办之初由于A单位的投资拥有了100000元资产（银行存款），同时B公司所有者权益增加100000元，此时B公司资产总额和所有者权益总额同时增加100000元，不影响会计基本等式的平衡关系。借：银行存款100000

贷：实收资本—A公司100000【例1-2】由于B公司经营范围缩小，在办理有关手续后，B公司偿还原投资人资本金100000元，已用银行存款支付。该事项的发生使B公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时减少，增减金额相等，均为100000元，不影响会计等式的平衡关系。借：实收资本—A公司100000

贷：银行存款100000【例1-3】B公司购入材料一批，价款150000元，贷款未付。该事项使B公司资产（原材料）和负债（应付账款）同时增加，且金额相等，均为150000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：原材料150000

贷：应付账款150000512【例1-4】B公司用银行存款支付前欠货款5000元。该事项使B公司资产（银行存款）和负债（应付账款）同时减少，减少金额相等，均为5000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：应付账款5000

贷：银行存款5000【例1-5】B公司从银行提取现金1000元备用。该事项的发生使B公司的一项资产（银行存款）减少，另一项资产（库存现金）增加，负债和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为1000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：库存现金1000

贷：银行存款1000【例1-6】B公司签发并承兑商业汇票10000抵付前欠货款。该事项的发生使B公司一项负债（应付票据）增加，另一项负债（应付账款）减少，资产和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为10000元。不影响会计等式的平衡关系。

借：应付账款10000

贷：应付票据10000612【例1-7】B公司经批准，将原长期基建借款800000元转作对企业的投资。该事项的发生使B公司的负债（长期借款）减少，所有者权益（实收资本）增加，资产项目不变，且增减金额相等，均为800000元，不影响会计等式的平衡关系。借：长期借款800000

贷：实收资本800000【例1-8】B公司决定向投资人分配利润100000元，但利润尚未支付。该事项的发生使B公司的负债（应付股利）增加，所有者权益（未分配利润）减少，资产项目不变，且增减金额相等，均为100000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：利润分配—向投资者分配100000

贷：应付股利100000【例1-9】B公司将资本公积350000元转增资本。该事项的发生，使B公司的一向所有者权益（资本公积）减少，另一项所有者权益（实收资本）增加，资产和负债项目不变，且增减相等，均为350000元，不影响会计等式的平衡关系。

借：资本公积350000

贷：实收资本350000712通过以上举例说明，不论企业的交易或者事项多么复杂，都可以归纳成上述9类交易或者事项中的一种（见表1-1），而且，其增减变动规律是：交易或者事项总是引起同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额相等；不同类（资产类和权益类）项目同增同减，增减金额相等。无论哪一类型都不影响资产和负债、所有者权益之间的平衡关系。序号会计要素增减变动情况123456789一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产减少，一项所有者权益减少一项资产增加，一项负债增加一项资产减少，一项负债减少一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债增加，一项所有者权益减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益812P62交易或者事项对会计等式的影响

912（例1-例9）发生额试算平衡表1012P71本期发生额试算平衡表年月单位：元1112

余额试算平衡表年月单位：元122【例1-1】A单位用银行存款100000元投资开办B公司。财务主管：记账：出纳：XXX审核：制单：XXX

借：银行存款

100000

贷：实收资本—A公司100000收款凭证借方科目：银行存款2012年5月10日收字第001号附单据1张132【例3-4】某企业2009年3月1日“原材料”账户账面余额140000元，“应付账款”账户账面余额20000元，其相关细账的账面余额分别见表3-16、表3-17.表3-16原材料单位：元表3-17应付账款单位：元债权人名称应付账款名称A公司12000B公司8000合计200001423月份发生以下交易或者事项（为简化，本部分例题中不考虑有关税收的因素）；（1）2日，向A公司购入甲材料300公斤，每公斤50元，货款以银行存款支付。会记分录为：

借：原材料——甲材料15000

贷：银行存款15000（2）10日，向B公司购入乙材料400公斤，每公斤40元，货款尚未支付。会记分录为：

借：原材料——乙材料16000

贷：应付账款——B公司16000（3）16日，本月仓库发出甲材料2100公斤，每公斤50元，计105000元；发出乙材料1100公斤，每公斤40元，计44000元。发出材料合计149000元，均用于产品生产。会记分录为：

借：生产成本149000

贷：原材料——甲材料105000——乙材料44000（4）26日，以银行存款偿还A公司货款10000元，偿还B公司货款20000元，合计30000元。会记分录为：

借：应付账款——A公司10000——B公司20000

贷：银行存款30000152账户名称：甲材料表3-19原材料明细分类账户数量单位：公斤账户名称：原材料表3-18总分类账单位：元162表3-20原材料明细分类账户账户名称：乙材料单位名称：公斤172账户名称：A公司表3-22应付账款明细分类账户单位：元账户名称：应付账款表3-21总分类账户单位：元182

表3-24单位：元表3-23应付账款明细分类账户账户名称：B公司单位：元192【例4-1】某日收到投资款500000元，存入银行。表4-16收款凭证××年××月××日借方科目：银行存款收字第1号附单据×张财务主管：记账：出纳：XXX审核：制单：XXX

借：银行存款

500000

贷：实收资本500000202【例4-2】从银行获得三年期贷款300000元。表4-17收款凭证××年××月××日借方科目：银行存款收字第2号附单据×张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：银行存款

500000

贷：长期借款500000212【例4-3】某日从B公司购进服装1000套，单价100元，税率17%，价税117000元，支票支付，商品运回但尚未入库。表4-18付款凭证××年××月××日贷方科目：银行存款收字第3号附单据×张财务主管：记账：出纳：审核：制单：借：在途物资

100000应交税费--应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000222【例4-4】某日上述购入商品已验收入库。表4-19转账凭证××年××月××日转字第4号附单据×张财务主管：记账：出纳：审核：制单：借：库存商品

100000

贷：在途物资1000002312【例4-5】从联想公司购入电脑10台，每台8000元，税率17%，价税合计93600元，支票支付，货已验收入库。表4-20付款凭证

XX年XX月XX日贷方科目：银行存款付字第5号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：库存商品80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款936002412【例4-6】某日销售给A公司服装1000套，单价150元，税率17%价税合计175500元，收到支票存入银行。表4-21付款凭证

XX年XX月XX日借方科目：银行存款收到第6号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：银行存款

175500

贷：主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（进项税额）25500252【例4-7】某日销售电脑10台，每台10000元，税率17%，价税合计117000元，款项尚未收回。表4-22转账凭证XX年XX月XX日转字第7号附单据X张财务主管：记账：审核：制单：

借：应收账款

117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17

000262【例4-8】某日收回上述货款，存入银行。表4-23收款凭证

XX年XX月XX日

借方科目：银行存款收字第8号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：银行存款

117000

贷：应收账款117000272【例4-9】月末结转本月已销商品的成本（服装1000套100000元，电脑10台80000元）表4-24转账凭证XX年XX月XX日转字第9号附单据X张财务主管：记账：审核：制单：

借：主营业务成本

180000贷：库存商品180000282【例4-10】用现金购买500元办公用品表4-25付款凭证XX年XX月XX日

贷方科目：库存现金付字第10号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：管理费用

500

贷：库存现金500292【例4-11】购入一台设备20000元，支票支付。表4-26付款凭证XX年XX月XX日贷方科目：库存现金付字第11号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：固定资产

20000

贷：银行存款20000302【例4-12】计提本月固定资产折旧800元表4-27转账凭证XX年XX月XX日转字第12号附单据X张财务主管：记账：出纳：审核：制单：

借：管理费用

800

贷：累计折旧8003112表5-131、5月8日，银行提现借：库存现金2000

贷：银行存款20002、5月10日、产品零售收入借：库存现金3510

贷：主营业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项税额）5103、5月10日、材料销售收入借：库存现金936贷：其他业务收入800

应交税费——应交增值税（销项税额）1364、5月15日、代收水电费借：库存现金600

贷：其他应付款6005、5月28日、张三还余款借：库存现金300

贷：其他应收款——张三3003212表

5-13现金收入日记账一级科目编号及名称：库存现金第页3312表5-141、5月8日张三借旅费借：其他应收款——张三1500

贷：库存现金15002、5月8日购买办公用品借：管理费用300

贷：库存现金3003、5月10日现金解款借：银行存款4446

贷：库存现金44464、5月15日报销修理费借：制造费用700

贷：库存现金7003412表5-14现金支出日记账

一级科目编号及名称：库存现金第页

3512

表5-14现金日记账一级科目编号及名称：库存现金第

页3612表5-151、5月2日偿还货款借：应付账款5200

贷：银行存款——中山建行52002、5月5日银行贷款借：银行存款——中山建行500000

贷：长期借款5000003、5月8日购料借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款——中山建行2340004、5月10日提现借：库存现金100000

贷：银行存款——中山建行1000005、5月15日报销差旅费借：管理费用1400

贷：银行存款——中山建行1400表5-156、5月18日现金解缴借：银行存款——中山建行1000

贷：库存现金10007、5月25日销售商品借：银行存款——中山建行280800

贷：主营业务收入240000

应交税费—应交增值税（销项税额）408008、5月30日收回货款借：银行存款——中山建行8500

贷：应收账款85003712表5-15三栏式银行存款日记账一级科目编号及名称银行存款——中山建行第

页3812错账更正(P113——P181)一、记账凭证错，未登账，撕掉重做。二、已登账，不能撕，要用错账更正方法进行更正。1、划线更正法，证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。注意：字错只改错误部分；金额错全改。（P150占格1/2，便于查账及错账更正）2、红字更正法（1）仅仅金额大了（正确为8000，错写成80000），其他正确。错误，借：固定资产80000借：固定资产

72000

贷：应付账款80000贷：应付账款

72000（2）科目错了，或借贷方错了。正确，借：银行存款1000贷：应收账款1000

①错误凭证

②编红字冲销凭证并入账③再编制正确凭证并入账借：银行存款1000借：银行存款

1000

借：银行存款1000贷：其他应收款1000贷：其他应收款

1000

贷：应收账款10003、补充登记法仅仅金额小了（如，正确的管理费用是8500，错写成5800），其他正确。原来：借：管理费用5800更正：

借：管理费用2700贷：银行存款5800贷：银行存款27003912实务模拟资料1、划线更正法，证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。证对，登账时，把1298元，误登成1289元。2、红字更正法（1）仅仅金额大了（正确为8000，错写成80000），借贷及科目正确。错误，借：固定资产80000借：固定资产

72000

贷：应付账款80000贷：应付账款72000（2）科目错了，或借贷方错了。

①错误凭证②编红字冲销凭证并入账③再编制正确凭证并入账借：银行存款1000借：银行存款

1000

借：银行存款1000贷：其他应收款1000贷：其他应收款1000

贷：应收账款10003、补充登记法（借贷及科目正确，仅仅金额小了）仅仅金额小了（如，正确的管理费用是8500，错写成5800），其他正确。原来：借：管理费用5800更正：

借：管理费用2700贷：银行存款5800贷：银行存款27004012【例7-1】复兴公司2009年3月31日银行存款日记帐的账面余额为125000元，银行对账单的账面余额为118300元，经逐笔核对查实，发现有以下未达账项：

3月30日企业存入银行的转账支票一张计10000元，银行尚未入账；

3月31日企业开出转账支票一张计6800元，银行尚未入账；

3月31日银行代企业收回货款8500元，企业因未收到收款，尚未入账

3月31日银行代企业支付水费9500元，企业因未收到付款，尚未入账

3月31日银行代企业支付本月电话费2500元，企业因未收到付款，尚未入账

根据以上未达账项编制的银行存款余额调节表如表7-2所示表7-2银行存款余额调节表

2009年3月31日单位：元项目余额项目金额企业银行存款账面余额125000银行对账单企业存款余额118300加：银行已记增加，企业未记增加的款项减：银行已记减少，企业未记减少的款项850012000加：企业已记增加，银行未记增加的款项减：企业已记减少，银行未记减少的款项100006800调节后的存款余额121500调节后的存款余额12150041盘盈时：借：库存现金原材料（库存商品等）固定资产贷：待处理财产损溢盘盈的期末处理：借：待处理财产损溢贷：管理费用（库存现金、原材料、库存商品等）营业外收入（固定资产）盘亏时：借：待处理财产损溢

贷：库存现金原材料（库存商品等）借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产盘亏的期末处理：借：其他应收款（有人赔）借：库存现金管理费用（无人赔正常损失）贷：其他应收款营业外支出（无人赔非正常损失）贷：待处理财产损溢简化的账务处理（不通过“待处理财产损溢”账户），待处理财产损溢借贷方可以约掉。4212如果通过“待处理财产损溢”进行账务处理，批准前（盘盈盘亏当时）（1）借：原材料300

贷:待处理财产损溢300（2）借：待处理财产损溢1170

贷：原材料1000

应交税费——应缴增值税(进项税额转出)170（3）借：固定资产11000

贷:待处理财产损溢11000期末结账前批准后：（1）借：待处理财产损溢300

贷:管理费用300（2）借：管理费用（900+153）1053

其他应收款（100+17）117

贷：待处理财产损溢1170（3）借：待处理财产损溢11000

贷：营业外收入11000通过“待处理财产损溢”账户的账务处理4312例如,某企业为小规模纳税人，财产清查时发现库存商品（A商品）毁损10000元，清查小组分析是雨水淋湿原因引起的，建议作意外损失处理，会计部门计入营业外支出，账务处理为：借：营业外支出——意外损失10000

贷：库存商品——A商品10000经理办公会审核时，经调查，认为库存商品遭受雨水淋湿，是因为仓库保管员张三没有及时关闭窗户导致，张三负有一定的责任，应予以惩戒，要求张三赔偿1000元，其余部分作营业外支出处理。则会计部门应根据审批意见，及时调整账务处理，即调增“其他应收款”1000元，调减“营业外支出”1000元，账务处理为:

借：其他应收款——张三1000

贷：营业外支出——意外损失1000简化的账务处理（不通过“待处理财产损溢”账户）4412【例7-2】复兴公司财产清查结果如下:1.发现甲材料盘盈2千克，价值300元，经查属于自然升溢造成。2.发现乙材料盘亏5千克，价值1000元，增值税170元。经查，其中属于自然损耗900元（增值税153元），过失人员赔偿100元（增值税17元）。3.发现账外设备一台，其重置价值为20000元，估计累计折旧9000元。在期末结账前，以上清查结果已由经理办公会审核批准。根据上述三项事项，作如下会计分录:（1）借：原材料300

贷:管理费用300（2）借：管理费用（900+153）1053

其他应收款（100+17）117

贷：原材料1000

应交税费——应缴增值税（进项税转出）170（3）借：固定资产11000

贷：营业外收入110004512【例10-1】7月3日企业从开户银行提取现金10000元。编制会记分录。借：库存现金10000

贷：银行存款10000【例10-2】7月14处理销售剩余废旧材料给职工，收到现金3000元。编制会记分录。借：库存现金3000

贷：其他业务收入3000【例10-3】7月25日技术员王东交回差遣旅费余额500元（元借1500元，报销1000元）。编制会记分录。借：库存现金500

管理费用1000

贷：其他应收款——王东1500【例10-4】7月28日企业收到某商店缴来的包装物押金500元。编制会记分录。借：库存现金500

贷：其他应付款——包装物押金500①采购②入库③领用④入库⑤销售⑥计算利润⑦利润分配4612【例10-5】7

月5日企业用现金500元购买办公用品一批。编制会记分录如下。借：管理费用500

贷：库存现金500【例10-6】7月14日企业将已收入销售剩余废旧材料的现金3000元存入银行。编制会记分录。借：银行存款3000

贷：库存现金3000【例10-7】7月15日技术员王东出差，预借差旅费1500元。编制会计分录。借：其他应收款——王东1500贷：库存现金1500【例10-8】7月20日企业对总务部门实行金额备用金制度，定额为800元。总务部门第一次领取时，编制会计如下。借：其他应收款——备用金

800贷：库存现金800【例10-9】7月28日支付员工工资6000元。编制会计分录如下。借：应付职工薪酬—工资6000贷：库存现金60004712【例10-10】7月30日总务部门报销当月费用500元，以现金补足备用金定额。编制会计分录如下。借：管理费用500贷：库存现金500【例10-11】某企业2007年7月份发生有关银行存款收入业务如下：7月10日填制现金缴款单将库存现金2000元存入银行。编制会记分录。借：银行存款2000贷：库存现金20007月15日收回应收账款10000元，银行已入账。编制会记分录。借：银行存款10000

贷：应收账款100007月30日企业销售产品，收到货款100000元，增值税17000元，存入银行。编制会记分录。借：银行存款117000

贷：主管业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000【例10-12】某企业7月份发生银行存款支出业务如下：

7月4日开出现金支票从银行存款中提取500元备用。编制会记分录。借：库存现金500

贷：银行存款5004812【例10-13】5月8日甲公司从证券市场购入A公司股票1万股，每股买入价10元，作为交易性金融资产管理。借：交易性金融资产——成本100000

贷：银行存款100000【例10-14】8月10日，甲公司以101万元的价格从证券市场购入B公司7月1日发行的三年期债券，面值100万元，债券年利率8%，作为交易性金融资产管理。借：交易性金融资产——成本1010000

贷：银行存款1010000【例10-15】承例10——13，6月30日，甲公司5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，股价从每股10元涨为每股12元。借：交易性金融资产——公允价值变动20000

贷：公允价值变动损益200004912【例10-16】承例10-15，7月10日，甲公司出售5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，每股售价13元。借：银行存款130000

贷：交易性金融资产——成本100000——公允价值变动20000

投资收益10000

同时，借：公允价值变动损益20000

贷：投资收益20000本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动20000元转出，借记“公允价值变动损益”，贷记“投资收益”。5012【例10-17]甲公司9月1日从证券市场购入的C公司股票2万股，购入价16万元，发生手续费等交易费用1500元。借：交易性金融资产——成本160000

投资收益1500

贷：银行存款161500【例10-18】承例10-17，甲公司9月30日以购入价出售所持有的C公司股票2万股，售价16万元，发生手续费等交易费用1800元。借：银行存款158200

投资收益1800

贷：交易性金融资产——成本160000【例10-19】承例10-14，10月10日，甲公司出售所持有的B公司证券，售价为102万元（该证券原购入为101万元），发生手续费等交易费用2000元。

借：银行存款1018000

贷：交易性金融资产——成本1010000

投资收益（1020000—1010000—2000）80005112一、票到料到【例10-20】A公司元月10日购入甲材料一批，原价为10000元，增值税为1700元，运杂费为100元，发票账单已收，货款已付清，材料已验收入库。借：原材料——甲材料10100

应交税费——应交增值税（进项税款）1700

贷：银行存款11800二、票到料未到【例10-21】A公司元月27日采用汇兑结算方式从外地购入乙材料一批，原价为8000元，增值税为1360元，运杂费为1000元，发票账单已收，银行承兑汇票已开具，材料尚未到达企业。借：在途物资——乙材料9000

应交税费——应交增值税（进项税款）1360

贷：应付票据103602月3日，该批物资到达并验收入库，根据收料单，作如下分录：借：原材料——乙材料9000

贷：在途物资90005212三、料到票未到【例10-22】A公司元月28日采用托收承付方式从外地购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单尚未收到，材料合同价为12000元。

按照合同先验收入库，根据收料单作如下分录：借：原材料——丙材料12000

贷：应付账款——暂估应付账款12000

2月初，用红字冲销原暂估价，做如下分录：借：原材料——丙材料12000-12000贷：应付账款——暂估应付账款12000-12000

2月5日，收到发票账单，货款为12000元，增值税为2040元，运杂费为800元，款项已付，做如下分录：借：原材料——丙材料12800

应交税费——应交增值税（进项税款）2040

贷：银行存款1484012000120005312【例10-23】A公司2009年元月1日结存甲材料10吨，每吨实际成本为200元；元月10日及20日分别购入5吨及10吨，每吨实际成本分别为195元及205元，元月11日及25日分别发出材料12吨及8吨。下面用一次加权平均法为例核算本月发出及结存材料的数量及金额。材料平均单价==201（元/吨）

本期发出材料实际成本=本期发出材料数量×加权平均单价=20×201=4020（元）期末结存材料实际成本=期末结存材料数量×加权平均单价=5×201=1005（元）期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本（10×200+5×195+10×205）期初结存材料数量+本期收入材料数量（10+5+10）5412【例10-24】A企业2009年5月份的“材料耗用汇总表”如表10-1所示。表10-1材料耗用汇总表5512编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本46400生产成本——辅助生产成本21000制造费用——设备维修费6000管理费用3200其他业务成本10400贷：原材料——甲材料44800——乙材料4000——丙材料38800【例10-25】A企业采用实际成本核算，10月份完工验收入库的乙成品500件，车间生产的实际成本为45000元。完工入库时：借：库存商品——乙成品45000

贷：生产成本——基本生产成本450005612【例10-26】承例10-25，A企业本月销售乙成品400件，销售收入为48000元，增值税为8160元，每件产品实际成本90元，结转销售成本。①销售收入：借：银行存款56160

贷：主营业务收入48000

应交税费——应交增值税（销项款项）8160②结转销售成本：借：主营业务成本36000

贷：库存商品36000【例10-27】A

企业购入不需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运输费500元，包装费200元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并已验收。该设备的入账价值=10000+1700+500+200=12400（元）借：固定资产12400

贷：银行存款12400注：2009年1月1日起，一般纳税人购入的用于生产经营的机器设备，其增值税可以抵扣。则上例该设备的入账价值=10000+500+200=10700（元）。借：固定资产10700

应缴税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款124005712【例10-28】B企业购入需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，运输费300元，包装费100元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并已验收，为安装该装备，领用B企业的库存甲材料800元，（增值税进项税136元），支付安装费用500元，安装完毕后，验收合格投入生产使用。

购入时，该设备的入账价值=20000+3400+300+100=23800（元）借：在建工程23800借：在建工程20400

贷：银行存款23800应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23800安装时，领用材料800元（注意应同时转出该领用材料所含的增值税进项税136元，可以抵扣）：借：在建工程800

贷：原材料800支付安装费500元时：借：在建工程500

贷：银行存款500安装完毕，投入使用。该设备的所有费用=23800+936+500=25236（元）借：固定资产21700

贷：在建工程21700注：若B企业是2009年1月1日以后购入的用于生产经营的需要安装设备，则增值税可以抵扣，购入时，该设备的入账价值=20000+300+100=20400（元）：借：在建工程20400

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款238005812【例10-29】A企业机器设备原值为200000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为3%。计算该机器设备的年折旧率、月折旧率、月折旧额。年折旧率=[（1-3%）/10]×100%=9.7%月折旧率=9.7%÷12=0.81%月折旧额=200000×0.81%=1620元【例10-30】A企业采用平均年限法计提折扣。编制会计分录：借：制造费用——折旧费37500管理费用——折旧费3300

贷：累计折旧40800注：制造费用——折旧费37500元=23500+10000+4000.592补:固定资产清理（出售、报废、毁损）固定资产的处置（出售、报废、毁损导致固定资产减少————引入“固定资产清理”科目。业务处理）三环节：第一环节：把固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入固定资产清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产第二环节：处理过程发生的费用及收益发生费用，借：固定资产清理贷：银行存款应付职工薪酬应交税费-应交营业税（出售不动产，厂房等）应交税费-应交增值税（销项税额）发生收益，借：银行存款原材料-残料其他应收款贷：固定资产清理第三环节：最终算一算净收益或净损失

净收益，借：固定资产清理净损失，借：营业外支出贷：营业外收入贷：固定资产清理6012【例10-31】C企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为150000元，累计折旧50000元，未提减值准备，实际售价为120000元，适用的营业税率为5%（不考虑其他税金及附加），发生代理人佣金等销售费用2000元。编制会计分录。

固定资产转入清理：借：固定资产清理100000

累计折旧50000

贷：固定资产150000

支付清理费