第三章核算办法配套制度

第三章核算办法配套制度制度一兼并财务报表的编制方法为规范编制兼并财务报表，客观、公允地反映企业集团的兼并财务状况和兼并运营效果，集团公司依据«企业会计准那么2006»及其运用指南和补充规则以及兼并财务报表实务操作中的惯例，制定了«兼并财务报表编制方法»。本制度适用于集团公司系统内一切需编制兼并报表的企业。一、定义本报告运用的以下术语的定义为：1、兼并财务报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司兼并作为一个会计主体，以母公司和子公司独自编制的一般财务报表为基础，综合反映母公司和其全部子公司构成的企业集团〔以下简称企业集团〕财务状况、运营效果和现金流量的财务报表。2、母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业〔或主体，如基金等〕。3、子公司，是指被母公司控制的企业〔或主体，下同〕。4、表决权，是指对被投资单位运营方案、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和补偿盈余方案、外部管理机构设置、聘任或解职公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权，不包括对修正公司章程、添加或增加注册资本、发行公司债券、公司兼并、分立、解散或变卦公司方式等事项持有的表决权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是分歧的，但是关于有限责任公司，公司章程另有规则的除外。5、控制权，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益的权利。当母公司拥有被投资单位半数以上表决权时，母公司就拥有对该被投资单位的控制权，可以主导该被投资单位的股东大会〔或股东会，下同〕，特别是董事会，并对其消费运营活动和财务政策实施控制。6、权益性资本，指对企业决策有表决权的资本。7、少数股东权益，指子公司一切者权益中不属于母公司拥有的份额。8、少数股东损益，指子公司在一定会计时期内完成的损益中不属于母公司的份额。9、外部关联买卖，指兼并报表范围外部母公司与子公司之间，各子公司之间发作的买卖。10、未完成外部销售利润，指外部关联买卖所发生的，销售方当期确以为损益，而购进方计入存货、固定资产等资产本钱的价值。11、外币，是指记账本位币以外的货币。12、外币财务报表的折算，是指将以母公司记账本位币以外的货币列示的子公司财务报表折算为以母公司记账本位币列示的财务报表。13、会计政策，是指企业停止会计核算和编制财务报表时所采用的会计原那么、顺序和处置方法。二、编报单位和报表种类直接或直接被集团公司所控制，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制兼并财务报表，以综合反映母公司和子公司所构成的企业集团的运营效果、财务状况和现金流量。兼并财务报表由需求编制兼并财务报表的母公司编制。兼并财务报表至少应当包括以下组成局部：1、兼并资产负债表；2、兼并利润表；3、兼并现金流量表；4、兼并一切者权益〔或股东权益，下同〕变化表；5、附注。三、兼并范围兼并财务报表的兼并范围应当以控制为基础，依照实质重于方式的原那么予以确定。〔一〕母公司拥有其半数以上〔不包括半数〕的表决权的被投资单位应当归入兼并财务报表的兼并范围母公司拥有被投资单位半数以上〔不包括半数〕的表决权，说明母公司可以控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，归入兼并财务报表的兼并范围；但是，有证听说明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上〔不包括半数〕的表决权包括：1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；2、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；3、母公司直接和直接方式算计拥有被投资单位半数以上表决权。直接拥有过半数以上表决权是指经过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决权。直接和直接方式拥有其过半数以上表决权是指母公司虽然只拥有其半数以下的表决权，但经过与子公司算计拥有其过半数以上的表决权。〔二〕母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位归入兼并财务报表的兼并范围的状况母公司关于被投资企业虽然不拥有其过半数以上的表决权，但母公司与被投资企业之间有以下状况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，归入兼并财务报表的兼并范围；但是，有证听说明母公司不能控制被投资单位的除外。1、经过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；2、依据章程或协议，有权控制企业的财务和运营政策；3、有权任免董事会等相似权利机构的少数成员；4、在董事会或相似权利机构会议上有半数以上表决权〔如章程规则董事会决议须三分之二以上表决权经过，那么以拥有三分之二以上表决权视为控制〕。〔三〕在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的思索在确定能否控制被投资单位时，应当思索企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权要素。1、所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在未来某一日期或未来发作某一事项才干转换的可转换公司债券或才干执行的认股权证等，也不包括诸如行权价钱的设定使得在任何状况下都不能够转换为实践表决权的其他债务工具或权益工具。2、应当思索影响潜在表决权的一切事项和状况，包括潜在表决权的执行条款、需求独自思索或综合思索的其他合约布置等。但是，本企业和其他企业或团体执行潜在表决权的意图和财务才干对潜在表决权的影响除外。3、不只要思索本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时思索其他企业或团体在被投资单位的潜在表决权。4、不只仅要思索能够会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权，还要思索能够会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。5、潜在表决权仅仅作为判别能否存在控制的思索要素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。 〔四〕判别母公司能否控制特殊目的主体应当思索的主要要素母公司控制的特殊目的主体也应归入兼并财务报表的兼并范围。判别母公司能否控制特殊目的主体应当思索如下主要要素：1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定运营业务的需求直接或直接设立特殊目的主体。2、母公司具有控制或取得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有双方面终止特殊目的主体的权利、变卦特殊目的主体章程的权利、对变卦特殊目的主体章程的否决权等。3、母公司经过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大局部利益的权利。4、母公司经过章程、合同、协议等承当了特殊目的主体的大局部风险。〔五〕母公司应当将其全部子公司归入兼并财务报表的兼并范围。即，只需是母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金才干能否遭到严厉限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司能否有清楚差异，都应当归入兼并财务报表的兼并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应当归入母公司的兼并财务报表的兼并范围：已宣告被清算整理的原子公司。已宣告破产的原子公司。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。四、兼并财务报表的编制顺序兼并财务报表编制有其特殊的顺序，主要包括如下几个方面：〔一〕编制兼并任务底稿编制兼并任务底稿的作用是为兼并财务报表的编制提供基础。在兼并任务底稿中，对母公司和子公司的一般财务报表各项目的金额停止汇总和抵销处置，最终计算得出兼并财务报表各项目的兼并金额。将母公司、子公司一般资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变化表各项目的数据过入兼并任务底稿，并在兼并任务底稿中对母公司和子公司一般财务报表各项目的数据停止加总，计算得出金额财务报表各项目的金额停止汇总和抵销处置，最终计算得出一般资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变化表各项目算计金额。〔二〕编制调整分录和抵销分录在兼并任务底稿中编制调整分录和抵销分录，将外部买卖对兼并财务报表有关项目的影响停止抵销处置。编制抵销分录，停止抵销处置是兼并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将一般财务报表各项目的加总金额中重复的要素予以抵销。但是，对属于非同一控制下企业兼并中取得的子公司的一般财务报表停止兼并时，还应当首先依据母公司为该子公司设置的备查簿的记载，以记载的非同一控制下企业兼并中取得的子公司各项可识别资产、负债及或有负债等在购置日的公允价值为基础，经过编制调整分录，对该子公司提供的一般财务报表停止调整，以使子公司的一般财务报表反映为在购置日公允价值基础上确定的可识别资产、负债或有负债在本期资产负债表日的金额。关于子公司所采用的会计政策与母公司不分歧的和子公司的会计时期与母公司不分歧的，假设母公司自行对子公司的一般财务报表停止调整，也应当在兼并任务底稿中经过编制调整分录予以调整。在编制兼并财务报表时，对子公司的临时股权投资调整为权益法，也需求在兼并任务底稿中经过编制调整分录予以调整，而不改动母公司〝临时股权投资〞账簿记载。在兼并任务底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目〔即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和一切者权益变化表项目〕，而不是详细的会计科目。〔三〕计算兼并财务报表各项目的兼并金额在母公司和子公司一般财务报表各项目加总金额的基础上，区分计算出兼并财务报表中各资产项目、负债项目、一切者权益项目、支进项目和费用项目等的兼并金额。其计算方法如下：1、资产类项目，其兼并金额依据该项目加总金额，加上该项目抵销分录〔包括调整分录和抵销分录，下同〕有关的借方发作额，减去该项目抵销分录有关的贷方发作额计算确定。2、负债类各项目和一切者权益类项目，其兼并金额依据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发作额，加上该项目抵销分录有关的贷方发作额计算确定。3、有关支出类各项目和有关一切者权益变化各项目，其兼并金额依据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发作额，加上该项目抵销分录的贷方发作额计算确定。4、有关费用类项目，其兼并金额依据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发作额，减去该项目抵销分录的贷方发作额计算确定。〔四〕填列兼并财务报表依据兼并任务底稿中计算出的资产、负债、一切者权益、支出、费用类以及现金流量表中各项目的兼并金额，填列生成正式的兼并财务报表。〔五〕在编制兼并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供以下有关资料：1、采用的与母公司不分歧的会计政策及其影响金额；2、与母公司不分歧的会计时期的说明；3、与母公司、其他子公司之间发作的一切外部买卖的相关资料；4、一切者权益变化的有关资料；5、编制兼并财务报表所需求的其他资料。〔六〕在编制兼并财务报表时，应对子公司财务报表停止调整的事项主要包括：1、对母子公司会计政策、会计时期不分歧的，应按母公司一致的会计政策、会计时期对子公司的财务报表停止调整，并以调整后的一般财务报表为编制兼并财务报表的基础。2、非同一控制下的控股兼并中，对股权购置日子公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值之间的差异停止调整，将子公司财务报表调整为以购置日各项资产、负债的公允价值为基础的报表。3、对子公司的临时股权投资由本钱法调整为权益法的调整：〔1〕关于子公司因本期损益而惹起的一切者权益的变化，在兼并财务报表时应作为调整事项，母公司应当依照应享有或应分担的被投资单位完成的净损益的份额〔持股比例〕调整投资损益和临时股权投资，借记〝临时股权投资〞项目，贷记〝投资收益〞项目；或以相反分录停止列示。〔2〕关于子公司因本期损益以外的缘由，如可供出售的金融资产公允价值变化、接受外币投资折算差额等所惹起的子公司本期一切者权益的变化，母公司应当依照持股比例调整临时投资及资本公积，借记〝临时股权投资〞项目，贷记〝资本公积〞项目；或以相反分录停止列示。〔3〕关于子公司当年宣告分派的利润或现金股利而惹起的本期一切者权益的变化，在兼并财务报表时应作为调整事项，母公司依照应分得〔或已分得〕的局部增加临时股权投资和投资收益，借记〝投资收益〞项目，贷记〝临时股权投资〞项目。〔4〕关于子公司以前年度一切者权益的变化，母公司在编制前期兼并报表时已调整的事项〔执行新会计准那么后〕，在兼并财务报表时仍应作为调整事项，母公司依照前期已调整局部添加〔或增加〕临时股权投资、年终未分配利润和资本公积，借记〝临时股权投资〞项目，贷记〝未分配利润—年终〞、〝资本公积—年终〞项目；或以相反分录停止列示。4、关于境外子公司以外币表示的财务报表，母公司应当依照以下规则将境外子公司财务报表各项目的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司本位币后的财务报表编制兼并财务报表。关于境内子公司采用与母公司记账本位币以外的货币编报的财务报表，也应当依照本规则将其财务报表折算为母公司记账本位币表示的财务报表。〔1〕资产负债表①一切资产、负债类项目均依照兼并资产负债表日的即期汇率折算为母公司记账本位币。②一切者权益类项目除〝未分配利润〞项目外，均依照发作时的即期汇率折算为母公司记账本位币。③〝未分配利润〞项目以折算后的一切者权益变化表中该项目的数额列示。④依照上述规则折算发生的外币财务报表折算差额〔即折算后资产类项目与负债类项目和一切者权益项目算计数的差额〕，在资产负债表中一切者权益项目〝外币报表折算差额〞项目独自列示。⑤年终数依照上年折算后的资产负债表的数额列示。〔2〕利润表和一切者权益变化表①利润表中的支出和费用项目，采用买卖发作日的即期汇率折算；也可以采用依照系统合理的方法确定的、与买卖发作日即期汇率近似的汇率折算。企业通常应当采用即期汇率停止折算。汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率停止折算。②一切者权益变化表中〝净利润〞项目，按折算后利润表该项目的数额列示。③一切者权益变化表中〝年终未分配利润〞项目，以上一年折算后的期末的〝未分配利润〞项目的数额列示。④一切者权益变化表中〝未分配利润〞项目，按折算后的一切者权益变化表中的其他各项目的数额计算列示。比拟财务报表的折算对比上述规则处置。五、兼并财务报表的抵销项目在编制兼并财务报表时，应在母公司和子公司一般财务报表各项目加总金额的基础上，对子公司财务报表停止调整后编制调整分录，然后将一般财务报表各项目的加总金额中重复的要素予以抵销后编制抵销分录，最后计算出各项目兼并金额，并填制兼并财务报表。某些财务报表项目在停止抵销处置后，需站在企业集团的角度，重新对其停止分类。编制兼并资产负债表、利润表、一切者权益变化表时应停止抵销处置的项目主要包括：〔一〕临时股权投资与子公司一切者权益的抵销处置1、编制兼并财务报表时，应当在母公司和子公司一般财务报表数据复杂相加的基础上，将母公司对子公司临时股权投资项目与子公司一切者权益项目予以抵销。子公司一切者权益中不属于母公司的份额，即子公司一切者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在兼并财务报表中作为〝少数股东权益〞处置。在兼并资产负债表中，〝少数股东权益〞项目应当在〝一切者权益〞项目下独自列示。当母公司对子公司临时股权投资的金额与在子公司一切者权益中所享有的份额不分歧时，应按其差额，计入〝商誉〞。2、关于复杂控股关系下的各类投资，母公司应当遵照下述特别规则，将权益性资本投资项目的数额与其相对应公司的一切者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。〔1〕直接控股方式下的权益法核算和兼并财务报表的编制当子公司应编制兼并财务报表时，母公司应以子公司的兼并净利润来作为实施权益法的基础。同时应采用顺序法停止兼并财务报表的编制。〔2〕直接和直接控股方式下的权益法核算和兼并财务报表的编制①当母公司经过任一子公司直接拥有某公司的权益性资本缺乏以将其归入任一子公司兼并范围，而母公司直接或直接和直接算计拥有某公司半数以上权益性资本时，母公司应对所持子公司权益性资本采用本钱法核算，在编制兼并财务报表时，需首先将本钱法调整为权益法核算投资收益，再思索投资及收益对编制兼并财务报表的直接和直接影响，来编制兼并抵销分录。②当母公司经过任一子公司直接拥有的权益性资本足以将某公司归入任一子公司兼并范围，母公司应对直接拥有某公司的权益性资本采用本钱法核算，需首先将本钱法调整为权益法核算投资收益，再思索将任一子公司的编制兼并财务报表进程中发生的少数股东权益及收益与母公司的投资及收益抵销。〔3〕直接控股方式下的权益法核算和兼并财务报表的编制①当母公司经过几家子公司直接拥有某公司的权益性资本缺乏以将其归入任一子公司兼并范围，而母公司直接算计拥有某公司半数以上权益性资本时，在编制兼并财务报表时，需首先将本钱法调整为权益法核算投资收益，再思索投资及收益对编制兼并财务报表的直接和直接影响，来编制兼并抵销分录。②当母公司经过任一子公司直接拥有的权益性资本足以将某公司归入任一子公司兼并范围，并且其他子公司还持有某公司权益性资本，假定其他子公司对其持有的权益性资本采用权益法核算投资收益时，只需思索将任一子公司的编制兼并财务报表进程中发生的少数股东权益及收益与其他子公司的投资及收益抵销；假定其他子公司的权益性资本采用本钱法核算投资收益时，需首先将本钱法调整为权益法核算投资收益，再思索将任一子公司的编制兼并财务报表进程中发生的少数股东权益及收益与其他子公司的投资及收益抵销。〔4〕当母公司与子公司之间相互持股状况时，应采用库藏股法停止账务处置和编制兼并财务报表。〔5〕循环持股形状下的账务处置和兼并财务报表的①相关定义：循环持股，是指假定干公司之间由于直接相互持股而构成的呈循环形状的投资关系。例如，甲、乙、丙均为集团公司内的子公司，甲公司直接持有乙公司股份，而乙公司经过其直接持股的丙公司直接持有甲公司股份，构成循环持股关系。循环投资收益，是指循环持股公司应享有的对其他有循环持股关系公司的投资收益总和。②投资收益计算原那么及公式：在编制兼并财务报表时，各循环持股公司投资收益的计算，应以循环持股关系内其他公司的扣除循环投资收益的净利润为基数，按权益法计算并累加其享有的循环持股关系内其他公司的投资收益。某循环持股公司应计投资收益=(直接持有的循环持股公司净利润－直接持有的循环持股公司循环投资收益)×直接持有的循环持股公司股权比例+∑〔直接持有的循环持股公司净利润－直接持有的循环持股公司循环投资收益〕×直接持有的循环持股公司股权比例注：直接持有的循环持股公司股权比例指直接持有的循环持股公司股权比例与各层循环持股公司〔不含该循环持股公司〕循环持股比例的乘积。〔二〕外部临时股权投资损益的抵销处置编制兼并财务报表时，应当在母公司和子公司一般财务报表数据复杂相加的基础上，将母公司本期对子公司临时股权投资按权益法调整的投资收益、本期少数股东损益和期初未分配利润与子公司本年利润分配各项目予以抵销。在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司一般一切者权益变化表中〝提取盈余公积〞、〝对一切者〔或股东〕的分配〞、〝未分配利润—年末〞等项目全部抵销，不需求再将曾经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。〔三〕外部债务与债务的抵销处置母公司与子公司、子公司相互之间的债务与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。在兼并任务底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。1、应收账款与应付账款的抵销处置在编制兼并财务报表时，随着外部应收账款的抵销，与此相联络的外部应收账款计提的坏账预备也应予以抵销。由于本期编制兼并财务报表是以本期母公司和子公司当期的一般财务报表为基础编制的，随着上期编制兼并财务报表时外部应收账款计提的坏账预备的抵销，以此一般财务报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计时期兼并一切者权益变化表中的未分配利润金额之间那么将发生差额。为此编制兼并财务报表时，必需将上期因外部应收账款计提的坏账预备抵销而抵销的资产减值损失对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。〔1〕初次编制兼并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处置抵销外部应收账款：借：应付账款 贷：应收账款抵销外部应收账款计提的坏账预备：借：应收账款—坏账预备贷：资产减值损失〔2〕延续编制兼并财务报表时外部应收账款坏账预备的抵销处置①抵销外部应收账款：借：应付账款 贷：应收账款②抵销上期资产减值损失项目中抵销的外部应收账款计提的坏账预备金额：借：应收账款—坏账预备贷：未分配利润—年终③抵销本期一般资产负债表中期末外部应收账款相对应的坏账预备的添加额〔假定增加为相反的会计分录〕：借：应收账款—坏账预备贷：资产减值损失2、外部预收账款与预付账款的抵销处置借：预收账款 贷：预付账款3、外部应收票据与应付票据的抵销处置借：应付票据 贷：应收票据4、外部持有至到期投资中债券投资与应付债券项目的抵销处置〔1〕持有至到期投资与应付债券的抵销处置借：应付债券贷：持有至到期投资在某些状况下，债券投资企业持有的企业集团外部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进的，而是在政券市场上从第三方手中购进的，在这种状况下，持有至到期投资中债券投资与发行债券企业应付债券抵销时，能够会出现差额，应当计入兼并利润表的投资收益或财务费用项目。〔2〕外部持有债券计算应付利息时的抵销处置借：应付利息贷：持有至到期投资-应计利息〔或应收利息〕〔3〕外部持有债券所发作的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销的抵销处置借：投资收益 贷：财务费用〔4〕外部持有债券投资所计提的减值预备数额的抵销参照应收账款坏账预备的抵销借：持有至到期投资—持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损失〔或未分配利润—年终〕〔四〕外部销售商品的抵销处置在编制兼并报表时应将外部销售商品重复反映的外部营业支出和营业本钱予以抵销，同时将购置企业存货价值中包括的未完成外部销售损益停止抵销。在外部购销活动中存货价值中包括两局部外容：一局部为真正的存货本钱〔即销售企业销售该商品的本钱〕；另一局部为销售企业的销售毛利〔即其销售支出减去销售本钱的差额〕，关于期末存货价值中包括的这局部销售毛利应予以抵销。1、外部销售商品，期末全部完成对外销售状况下的抵销处置依照销售企业外部销售支出的金额，借记〝营业支出〞，贷记〝营业本钱〞。2、当期外部购进商品构成存货状况下的抵销处置在企业集团外部购进并且在会计期末构成存货的状况下，一方面将销售企业完成的外部销售支出及其对应的销售本钱予以抵销，另一方面将外部购进构成的存货价值中包括的未完成外部销售损益予以抵销。在销售商品〔以下简称〝该商品〞〕的当年，即依照销售企业外部销售支出的金额，借记〝营业支出〞，贷记〝营业本钱〞；同时，依照购置企业期末外部购入存货价值中包括的未完成外部销售损益的金额，借记〝营业本钱〞，贷记〝存货〞。未完成外部销售损益依据销售商品公司的销售毛利率乘以外部销售价钱的数额确定。销售毛利率＝〔销售价钱━销售本钱〕÷销售价钱×１００％3、延续编制兼并财务报表时外部购进商品构成存货的抵销处置在延续编制兼并财务报表的状况下，首先必需将上期抵销的存货价值中包括的未完成外部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期外部购进存货停止抵销处置，其详细抵销处置顺序和方法如下：〔1〕将上期抵销的存货价值中包括的未完成外部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销。即依照上期外部购进存货价值中包括的未完成外部销售损益的金额，借记〝未分配利润—年终〞，贷记〝营业本钱〞〔2〕关于本期发作外部购销活动的，将外部销售支出、外部销售本钱及外部购进存货中未完成外部销售损益予以抵销。即依照销售企业外部销售支出的金额，借记〝营业支出〞，贷记〝营业本钱〞。〔3〕将期末外部购进构成的存货价值中包括的未完成外部销售损益予以抵销。关于期末外部购进构成的存货〔包括上期结转构成的本期存货〕，应依照购置企业期末外部购入存货价值中包括的未完成外部销售损益的金额，借记〝营业本钱〞，贷记〝存货〞。4、当外部销售商品中所包括有未完成外部销售损益时，也能够存在存货涨价预备的抵销效果，存货涨价预备的抵销应遵照如下原那么：〔1〕当抵销存货中外部未完成损益后的存货价值低于该存货的可变现净值，那么为该存货提取的涨价预备应予全部抵销，存货价值以原始本钱面目反映。〔2〕当抵销存货中外部未完成利润后的存货价值高于该存货的可变现净值，那么只能将为该存货提取的涨价预备减去经抵销后的存货价值与该存货可变现净值的差额予以抵销〔或按抵销的存货中外部未完成利润数予以抵销〕。〔3〕假设存货中包括有外部未完成盈余，并且购入方未提取涨价预备，其抵销方法同外部未完成利润的抵销方法；假设购入方提取了涨价预备，那么未完成盈余与涨价预备均不应抵销。〔4〕在兼并任务底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的存货计提的涨价预备时，借记〝存货—存货涨价预备〞项目，贷记〝资产减值损失〞或〝未分配利润—年终〞项目。〔五〕外部购入固定资产、有形资产等的抵销处置关于企业集团外部固定资产买卖，依据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第一种类型是企业集团外部企业将自身的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产运用；第二种类型是企业集团外部企业将自身的固定资产运用销售给企业集团内的其他企业作为固定资产运用。关于外部买卖构成的固定资产，一方面需求抵销买卖发作当期的外部销售支出和销售本钱，另一方面需求抵销在固定资产原价中包括未完成外部销售损益的状况下计提折旧和减值预备中包括的未完成外部销售损益。1、企业集团外部企业将自身的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产运用的抵销处置〔1〕外部买卖构成的固定资产在购入当期的抵销处置①将与外部买卖构成的固定资产相关的销售支出、销售本钱以及原价中包括的未完成外部销售损益予以抵销。借记〝营业支出〞，贷记〝营业本钱〞，按未完成外部销售损益，贷记〝固定资产—原价〞。②将外部买卖构成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧〔或少计提的折旧费和累计折旧〕予以抵销。借记〝固定资产—累计折旧〞，贷记〝管理费用〞等项目。〔2〕外部买卖构成的固定资产在以后会计时期的抵销处置①将外部买卖构成的固定资产原价中包括的未完成外部销售损益予以抵销，并调整期初未分配利润。借记〝未分配利润—年终〞，贷记〝固定资产—原价〞。②将外部买卖构成的固定资产以前会计时期累计多计提的折旧费和累计折旧〔或少计提的折旧费和累计折旧〕予以抵销。借记〝固定资产—累计折旧〞，贷记〝未分配利润—年终〞。③将外部买卖构成的固定资产本期多计提的折旧费和累计折旧〔或少计提的折旧费和累计折旧〕予以抵销。借记〝固定资产—累计折旧〞，贷记〝管理费用〞等项目。外部买卖构成的固定资产在清算时期的抵销处置关于外部买卖构成的固定资产停止清算时期，包括未完成外部销售损益的固定资产价值已全部转移到各期损益中去了，不存在未完成外部销售损益的抵销效果。但是，由于销售企业因该外部买卖所完成的利润，作为期初未分配利润的一局部结转到购置企业对该外部买卖构成的固定资产停止清算的会计时期为止。为此必需调整期初未分配利润，同时将本期多计提的折旧额予以抵销。借记〝未分配利润—年终〞，贷记〝管理费用〞和〝营业外支出〞〔或〝营业外支出〞〕等项目。2、企业集团外部企业将自身的固定资产销售给企业集团内的其他企业作为固定资产运用的抵销处置关于销售企业来说，在其一般资产负债表中表现为固定资产的增加，同时在其一般利润表中表现为固定资产处置损益〔营业外收支〕。关于购置企业来说，在其一般资产负债表中表现为固定资产的添加，其固定资产原价中既包括该固定资产在原销售企业中的账面价值，也包括销售企业因该固定资产出售所完成的损益。因此，必需将销售企业因该固定资产出售所完成的损益和多计提的折旧费和累计折旧〔或少计提的折旧费和累计折旧〕予以抵销。外部买卖构成的固定资产在购入当期抵销原价中包括的未完成外部销售损益，借记〝营业外支出〞，按未完成外部销售损益，贷记〝固定资产—原价〞，或做相反的会计处置。其他抵销处置与前一种状况完全相反。3、企业集团外部有形资产等参照固定资产停止抵销处置。〔六〕其他关联买卖的抵销处置1、企业集团外部发放存款的抵销处置。借：短期借款〔或临时借款等〕贷：发放存款及垫款2、企业集团外部支付存款利息的抵销处置借：利息支出〔普通企业委托存款为〝投资收益〞〕贷：财务费用3、企业集团外部存款的抵销处置借：吸收存款及同业寄存贷：货币资金4.企业集团外部存款支付利息的抵销处置借：财务费用-利息支出贷：利息支出5.企业集团委托财务公司理财的抵销处置企业集团外部单位委托财务公司理财，期末应将财务公司未投出的局部与委托单位的〝买卖性金融资产〞或〝可供出售金融资产〞等予以抵销。借：其他活动负债贷：可供出售金融资产6.企业集团支付财务公司手续费〔发行债券、委托理财等〕的抵销处置借：手续费及佣金支出贷：财务费用〔或投资收益〕7.企业集团外部支付委托管理费、资源占用费等的抵销处置借：营业支出贷：营业本钱〔或管理费用〕六、兼并现金流量表抵销项目兼并现金流量表是综合反映母公司及其一切子公司组成的企业集团在一定会计时期现金和现金等价物流入和流出的报表。企业应当采用直接法以兼并利润表有关项目的数据为基础，调整得出本期的现金流入和现金流出：区分运营活动发生的现金流量、投资活动发生的现金流量、筹资活动发生的现金流量三大类，反映企业集团在一定会计时期的现金流量状况。兼并现金流量表经过编制兼并抵销分录将一般现金流量表各项目的加总金额中重复的要素予以抵销后计算出各项目兼并金额，并填制兼并现金流量表。某些现金流量在停止抵销处置后，需站在企业集团的角度，重新对其停止分类。〔一〕编制兼并现金流量表时应停止抵销处置的项目1、企业集团外部当期以现金投资或收买股权添加的投资所发生的现金流量的抵销处置。借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：收回投资收到的现金〔或吸收投资收到的现金〕〔兼并现金流量表抵销分录中，现金流入添加用〝借方〞、增加用〝贷方〞；现金流出添加用〝贷方〞、增加用〝借方〞，下同〕2、企业集团外部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处置。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3、企业集团外部以现金结算债务与债务所发生的现金流量的抵销处置。借：支付其他与运营活动有关的现金贷：收到其他与运营活动有关的现金4、企业集团外部当期销售商品所发生的现金流量的抵销处置。借：购置商品、接受劳务支付的现金〔或购建固定资产、有形资产和其他临时资产支付的现金〕贷：销售商品、提供劳务收到的现金5、企业集团外部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处置。借：购建固定资产、有形资产和其他临时资产支付的现金贷：处置固定资产、有形资产和其他临时资产收回的现金净额6、企业集团外部发放存款所发生的现金流量的抵销处置。借：客户存款及垫款净添加额〔普通企业委托存款为〝投资支付的现金〞〕贷：取得借款收到的现金7、企业集团外部收回存款所发生的现金流的抵销处置。借：归还债务支付的现金贷：客户存款及垫款净添加额〔普通企业委托存款为〝收回投资收到的现金〞〕8、企业集团外部发放存款支付利息所发生的现金流的抵销处置。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：收取利息、手续费及佣金的现金〔普通企业委托存款为〝取得投资收益收到的现金〞〕9、企业集团外部存款所发生的现金流量的抵销处置。借：期末现金及现金等价物余额〔期末集团外部其他企业在财务公司存款余额〕贷：客户存款和同业寄存款项净添加额贷：期初现金及现金等价物余额〔期初集团外部其他企业在财务公司存款余额10、企业集团外部存款支付利息所发生的现金流量的抵销处置。借：支付利息、手续费及佣金的现金贷：收到其他与运营活动有关的现金11、企业集团委托财务公司理财所发生的现金流量的抵销处置。借：收回投资收到的现金贷：投资支付的现金或借：投资支付的现金贷：收到其他与运营活动有关的现金同时：借：取得投资收益收到的现金贷：收取利息、手续费及佣金的现金12、企业集团委托财务公司发行债券支付手续费所发生的现金流的抵销处置。借：支付其他与筹资活动有关的现金贷：收取利息、手续费及佣金的现金13、企业集团外部支付委托管理费、资源占用费等所发生的现金流的抵销处置。借：支付其他与运营活动有关的现金〔或购置商品、接受劳务支付的现金等〕贷：收到其他与运营活动有关的现金〔或销售商品、接受劳务支付的现金等〕〔二〕兼并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映兼并现金流量表编制中应将子公司与少数股东之间发作的影响现金流入和现金流出的经济业务独自予以反映。1、关于子公司的少数股东添加在子公司中的权益性投资，在兼并现金流量表中应当在〝筹资活动发生的现金流量〞之下的〝吸收投资收到的现金〞项目下〝其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金〞项目反映。2、关于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在兼并现金流量表中应当在〝筹资活动发生的现金流量〞之下的〝分配股利、利润或偿付利息支付的现金〞项目下〝其中：子公司支付给少数股东的股利、利润〞项目反映。3、关于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在兼并现金流量表应当在〝筹资活动发生的现金流量〞之下的〝支付其他与筹资活动有关的现金〞项目反映。七、几种特殊情形下兼并财务报表的编制原那么〔一〕母公司在兼并报表时对子公司按权益法调整临时股权投资及兼并抵销分录的编制基础应是子公司的净利润扣除其利润分配表中奖励和福利基金等项目的数额。〔二〕当子公司存在优先股状况下，母公司对子公司的权益法核算及兼并抵销分录的编制基础应是子公司的兼并净利润扣除优先股股利的数额。〔三〕由于会计政策变卦、前期过失更正引发兼并财务报表的范围变化，应当调整变化年度兼并财务报表的年终数；由于发作盈余或运营规模扩展，原先归入或未归入兼并财务报表范围的子公司按规则不归入或归入兼并财务报表范围，年终数不用调整。〔四〕企业在报告期内出售子公司(包括增加投资比例，以及将所持股份全部出售)和购置子公司，应按以下规则编制兼并财务报表：1、企业在报告期内因同一控制下企业兼并添加的子公司，编制兼并资产负债表时，应当调整兼并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业兼并添加的子公司，编制兼并资产负债表时，不应当调整兼并资产负债表的期初数。企业在报告期内处置子公司，编制兼并资产负债表时，不应当调整兼并资产负债表的期初数。2、企业在报告期内因同一控制下企业兼并添加的子公司，应当将该子公司兼并当期期初至报告期末的支出、费用、利润归入兼并利润表；因非同一控制下企业兼并添加的子公司，应当将该子公司购置日至报告期末的支出、费用、利润归入兼并利润表。企业在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的支出、费用、利润归入兼并利润表。3、企业在报告期内因同一控制下企业兼并添加的子公司，应当将该子公司兼并当期期初至报告期末的现金流量归入兼并现金流量表；因非同一控制下企业兼并添加的子公司，应当将该子公司购置日至报告期末的现金流量归入兼并现金流量表。4、企业在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量归入兼并现金流量表。5、当子公司一切者权益为正数时，母公司临时股权投资的账面价值以减至零为限；子公司少数股东分担的当期盈余超越了少数股东在该子公司期初一切者权益中所享有的份额，其他额应当区分以下状况停止处置：〔1〕公司章程或协议规则少数股东有义务承当，并且少数股东有才干予以补偿的，那么应由少数股东承当的超额盈余可抵减少数股东权益，此时少数股东权益能够会出现正数；〔2〕公司章程或协议未规则少数股东有义务承当的，该项余额应当冲减母公司的一切者权益；该子公司当后时期完成的利润，在补偿了由母公司一切者权益所承当的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的一切者权益。6、企业持有的非同一控制下企业兼并发生的对子公司投资的股权投资借方差额的余额，在编制兼并财务报表时应区别状况处置：〔1〕企业无法牢靠确定购置日被购置方可识别资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在兼并资产负债表中作为商誉列示。〔2〕企业可以牢靠确定购置日被购置方可识别资产、负债公允价值的，应将属于因购置日被购置方可识别资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在初次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购置方各项可识别资产、负债，并在被购置方各项可识别资产的剩余运用年限内计提折旧或停止摊销，有关折旧或摊销计入兼并利润表相关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购置方各项可识别资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入兼并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销终了的余额在兼并资产负债表中〝其他非活动资产〞列示。7、企业自其子公司的少数股东处购置股权，应区别一般财务报表和兼并财务报表停止处置：〔1〕在一般财务报表中对添加的临时股权投资应当依照基本核算方法3.2.3规则处置。〔2〕在兼并财务报表中，子公司的资产、负债应以购置日〔或兼并日〕末尾继续计算的金额反映。因购置少数股权添加的临时股权投资本钱，与依照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在买卖日可识别净资产公允价值份额之间的差额，在兼并资产负债表中作为商誉列示。因购置少数股权新添加的临时股权投资本钱，与依照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购置日〔或兼并日〕末尾继续计算的可识别净资产公允价值份额之间的差额，除确以为商誉的部格外，应当调整兼并资产负债表中的资本公积〔资本溢价或股本溢价〕，资本公积〔资本溢价或股本溢价〕的余额缺乏冲减的，调整留存收益。8、企业在编制兼并财务报表时，因抵销未完成外部销售损益招致兼并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在归入兼并范围的企业依照适用税法规则确定的计税基础之间发生暂时性差异的，在兼并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整兼并利润表中的所得税费用，但与直接计入一切者权益〔资本公积〕的买卖或事项及企业兼并相关的递延所得税除外。9、母公司关于归入兼并范围的子公司的未确认投资损失，在兼并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再独自作为〝未确认的投资损失〞项目列报。企业在编制执行会计准那么后的首份报表时，关于比拟兼并财务报表中的〝未确认的投资损失〞项目金额，相应冲减兼并资产负债表中的〝未分配利润〞项目和兼并利润表中的〝净利润〞及〝归属于母公司一切者的净利润〞项目。八、兼并财务报表附注企业编制兼并财务报表时应当依照规则披露附注信息，主要包括以下内容：〔一〕企业集团的基本状况〔二〕财务报表的编制基础〔三〕遵照企业会计准那么的声明〔四〕重要会计政策和会计估量〔五〕会计政策和会计估量变卦以及过失更正的说明〔六〕报表重要项目的说明〔七〕或有事项〔八〕资产负债表日后事项〔九〕关联方关系及其买卖〔十〕风险管理以上〔一〕至〔十〕项，应当对比«会计科目和财务报表»中财务报表附注的主要内容的相关规则停止披露。〔十一〕母公司和子公司信息1、子公司有关信息的披露格式如下：子公司称号注册地业务性质注册资本本企业算计持股比例本企业算计享有的表决权比例1、……2、母公司拥有被投资单位表决权缺乏半数但能对被投资单位构成控制的缘由。3、母公司直接或经过其他子公司直接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其构成控制的缘由。4、子公司所采用的会计政策与母公司不分歧的，母公司编制兼并财务报表的处置方法。5、子公司与母公司会计时期不分歧的，母公司编制兼并财务报表的处置方法。6、本期添加子公司，应披露如下内容：〔1〕企业兼并发作当期的期末，兼并方应当在附注中披露与同一控制下企业兼并有关的以下信息：①参与兼并企业的基本状况。②属于同一控制下企业兼并的判别依据。③兼并日确实定依据。④以支付现金、转让非现金资产以及承当债务作为兼并对价的，所支付对价在兼并日的账面价值；以发行权益性证券作为兼并对价的，兼并中发行权益性证券的数量及定价原那么，以及参与兼并各方交流有表决权股份的比例。⑤被兼并方的资产、负债在上一会计时期资产负债表日及兼并日的账面价值；被兼并方自兼并当期期初至兼并日的支出、净利润、现金流量等状况。⑥兼并合同或协议商定将承当被兼并方或有负债的状况。⑦被兼并方采用的会计政策与兼并方不分歧所作调整状况的说明。⑧兼并后已处置或预备处置被兼并方资产、负债的账面价值、处置价钱等。〔2〕企业兼并发作当期的期末，购置方应当在附注中披露与非同一控制下企业兼并有关的以下信息：①参与兼并企业的基本状况。②购置日确实定依据。③兼并本钱的构成及其账面价值、公允价值及公允价值确实定方法。④被购置方各项可识别资产、负债在上一会计时期资产负债表日及购置日的账面价值和公允价值。⑤兼并合同或协议商定将承当被购置方或有负债的状况。⑥被购置方自购置日起至报告期期末的支出、净利润和现金流量等状况。⑦商誉的金额及其确定方法。⑧因兼并本钱小于兼并中取得的被购置方可识别净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。⑨兼并后已处置或预备处置被购置方资产、负债的账面价值、处置价钱等。7、本期不再归入兼并范围的原子公司，说明原子公司的称号、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的缘由。原子公司在处置日和上一会计时期资产负债表日资产、负债和一切者权益的金额以及本期期初至处置日的支出、费用和利润的金额。8、子公司向母公司转移资金的才干遭到严厉限制的状况。9、作为子公司归入兼并范围的特殊目的主体的业务性质、业务活动等。10、需求在附注中说明的其他事项。制度二资产减值操作细那么依据«企业会计准那么〔2006〕»，集团公司结合自身实践状况制定本操作细那么。集团公司及所属各级企业均应参考执行本方法，如因特殊状况需执行本方法未规则的资产减值预备计提方法，需取得集团公司的特别同意。一、资产减值的基本概念与原那么〔一〕资产减值的基本概念1、期末：指依据会计准那么、一致会计制度规则须向外报送财务报表和财务报告的会计期末，包括每季末、每半年度末、每年度末等。2、可收回金额：是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估量未来现金流量的现值两者之间较高者。3、可变现净值：是指在正常消费运营进程中，以估量售价减去进一步加工本钱和估量销售费用以及相关税费后的净值。4、账面价值：是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。〔二〕资产减值的基本原那么实际上说，企业所拥有的除货币资金以外的一切资产均应思索资产减值的效果。普通而言资产减值计提方法主要有如下几种：1、可收回金额与资产本钱孰低法。适用于这种方法的资产有：固定资产、在建工程、有形资产、临时股权投资〔不属于金融资产局部〕、投资性房地产〔按本钱法核算的〕资产组。2、可变现净值与本钱孰低法。适用于这种方法的资产有：存货。在可变现净值计量下，资产依照其正常对外销售所能收到现金或许现金等价物的金额扣减该资产至完工时估量将要发作的本钱、估量的销售费用以及相关税费后的金额计量。3、其他特殊方法如金融资产计提减值预备；递延所得税资产期末账面价值的复核。二、存货涨价预备〔一〕减值测试的时点：企业应于资产负债表日，对存货停止减值测试，按本钱与可变现净值孰低法计量。〔二〕存货发作减值的迹象：当存在以下状况之一时，应计提存货涨价预备：1、市价继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；2、运用该项原资料消费的产品本钱大于产品的销售价钱；3、因产品更新换代，原有库存资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱；4、因提供的产品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发作变化，招致市场价钱逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上曾经发作减值的情形。当存在以下状况之一时，将存货的账面价值全部转入当期损益，一次性予以核销：1、曾经霉烂蜕变的存货；2、曾经过时且无转让价值的存货；4、消费中不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；5、其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。〔三〕减值测试的步骤：1、依据前述减值迹象，初步判定需求停止减值测试的存货项目；2、依据持有目的的不同，把存货再划分为待售和继续加工的存货；3、看待售存货停止减值测试，方法见后第〔四〕点；4、在第三步基础上，对继续加工存货停止减值测试，方法见后第〔五〕点；5、计算出应计提的存货涨价预备，停止账务处置，详细方法见后第〔七〕点。〔四〕待售存货减值计量待售存货涨价预备的计提采用待售存货可变现净值与其本钱孰低法。待售存货的可变现净值按下述方法加以确定：1、假设待售存货存在合同商定售价的，以合同价为估量售价，估量售价减去能够发作的销售税金和费用，得出该存货的可变现净值；2、假设待售存货数量大于合同订购量，超出局部的存货可变现净值为该存货市场售价减去能够发作的销售税金和费用后的净额。3、没有合同商定的存货，其可变现净值为该存货的市价减去能够发作的销售税金和费用后的净额。〔五〕继续加工存货减值计量只要当继续加工的存货售价下降说明最终产品的可变现净值低于该产品本钱时，该存货才应停止减值测试，按本钱与该种存货的可变现净值孰低计量。继续加工存货可变现净值计算公式为：继续加工存货可变现净值=最终产品的售价—将该存货加工成最终产品尚需投入的本钱—最终产品能够的销售费用及相关税费假设用于继续加工的资料所消费的最终产成品为一种以上，且最终产成品的期末价值减损状况各不相反，那么应该依照最终产品的资料消耗定额来将资料分配到每种产成品上，参考公式是：分配比例=本期方案消费该产品的数量×单位产品此资料的消耗定额/∑〔本期方案消费耗用此资料的产品数量×单位产品此资料的消耗定额〕〔六〕其他存货〔备品备件、辅佐资料、低值易耗品、包装物等其他存货〕减值计量备品备件假设属曾经淘汰的机器设备〔主机〕所购置的备件，应全额计提涨价预备；关于包装物主要思索超储积压、产品包装改动等要素，计提涨价预备；其他存货计提减值预备主要思索相关机器设备能否计提以及贮存的存货量能否超越该机器耗用量。〔七〕存货涨价预备的账务处置当存货的可变现净值低于其账面本钱时，按其差额计提存货涨价预备。借：资产减值损失—存货减值损失〔=账面价值-可变现净值〕贷：存货涨价预备当以前减记存货价值的影响要素曾经消逝，那么减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货涨价预备的金额内转回，转回的金额计入当期损益，会计分录与上相反。〔八〕减值测试进程中应留意的效果：1、存货涨价预备普通应按单个存货项目计提，特殊状况按类别总体计提。即，假设某些存货具有相似用途并与在同一地域消费和销售的产品系列相关，且实践上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来停止估价的存货，可以兼并计量本钱与可变现净值；关于数量单一，单价较低的存货，可以按存货类别计量本钱与可变现净值。上述计提方法一经确定，应坚持前前期分歧。2、关于可变现净值确实定：企业在确定存货的估量售价时，应当以资产负债表日为基准，但是假设当月存货价钱变化较大时，那么应当以当月存货平均销售价钱或资产负债表日最近几次销售价钱的平均数，作为其估量售价的基础；销售费用无法准确估量的，可以按企业最近两年的销售费用占销售支出的比例停止预算确认。3、假设库龄在3年以上的临时积压存货，未计提涨价预备，需在会计报表附注特别说明不计提涨价预备的缘由。〔九〕存货减值测试任务对日常管理的要求：存货减值测试需求以牢靠证据为基础，所谓牢靠证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响确实凿证明，如产品的市场销售价钱、与企业产品相反或相似商品的市场销售价钱、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、消费本钱资料等。因此，企业往常的日常管理应做到：1、担任存货及本钱核算任务的会计，依据明细账和总账的本钱数据，在资产负债表日汇总出各项存货的期末账面价值；2、关于往常属于待售类的存货，市场销售人员应及时向财务报送商品最新的对外售价变化资料，关于往常属于继续加工类的原资料，推销部门人员应及时向财务报送最新的价钱动摇资料；3、仓库保管人员对其所保管存货出的现异常形状〔如霉变、严重腐蚀锈化等〕应及时反映至财务部门；4、担任存货核算的会计在停止减值测试时，应与市场销售人员、物资推销人员及仓库保管人员充沛协作，运用前述方法合理确定存货的期末可变现净值。〔十〕有军品订货合同约束的资料，不计提存货涨价预备；企业军品合同义务解缴后剩余的专项存货，已逾期三年无消费义务的，按账面值扣减估量可应用价值后的余额计提存货涨价预备；企业军品合同义务解缴后剩余产成品，假设确认无法顶替执行以后合同义务，并且没有运用价值或转让价值的，应依照账面值全额计提存货涨价预备；企业依据国度规则特殊储藏的军品，不计提存货涨价预备。三、金融资产减值〔一〕适用的范围：金融资产计提资产减值预备适用于除以公允价值计量且其变化记入损益的金融资产以外的其他金融资产。以公允价值计量且其变化记入损益的金融资产由于期末曾经按公允价值反映，那么无需停止减值测试，不用计提资产的减值预备。〔二〕金融资产减值测试的时点：企业在资产负债表日对相关金融资产停止减值测试，有客观证听说明金融资产发作减值的，应当确认减值损失，计提减值预备。〔三〕金融资产发作减值的客观证据：1、发行方或债务人发作严重财务困难；2、债务人违犯了合同条款，如偿付利息或本金发作违约或预期等；3、债务人出于经济或法律等方面的思索，对发作财务困难的债务人作出退让；4、债务人很能够开张或停止其他债务重组；5、因发行方发作严重财务困难，该金融资产无法在生动市场继续买卖；6、无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量能否曾经增加，但依据地下的数据对其停止总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的估量未来现金流量确已增加且可计量；7、债务人运营所处的技术、市场、经济或法律环境等发作严重不利变化，使金融工具投资人能够无法收回投资本钱；8、权益工具投资的公允价值发作严重或非暂时性下跌；9、其他说明金融资产发作减值的客观证据。〔四〕持有至到期投资、存款和应收款项减值损失的计量1、持有至到期投资、存款以摊余本钱后续计量，其发作减值时，应当将该金融资产的账面价值与估量未来现金流量现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益。以摊余本钱计量的金融资产的估量未来现金流量现值，应当依照该金融资产的原实践利率折现确定，并思索相关担保物的价值〔取得和出售该该担保物发作的费用应当予以扣除〕。原实践利率是初始确认该金融资产时计算确定的实践利率。2、对以摊余本钱计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证听说明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发作的事项有关〔如债务人的信誉评级已提初等〕，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超越假定不计提减值预备状况下该金融自查在转回日的摊余本钱。3、应收款项〔应收账款、其他应收款、临时应收款等〕以摊余本钱后续计量，其发作减值时，应当将该金融资产的账面价值与估量未来现金流量现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益。〔1〕关于单项金额严重以及关联方之间发作的应收款项，应当独自停止减值测试，有客观证听说明其发作了减值的，应当依据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账预备。估量未来现金流量现值，须依照应收款项的原实践利率折现确定，并思索相关担保物的价值〔取得和出售该担保物发作的费用应当予以扣除〕。原实践利率是初始确认该应收款项时计算确定的实践利率。关于浮动利率应收款项，在计算未来现金流量现值时可采用合同规则的现行实践利率作为折现率。短期应收款项的估量未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其估量未来现金流量停止折现。短期应收款项〔应收账款和其他应收款〕的估量未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其估量未来现金流量停止折现，按通常的备抵法计算应计提的坏账预备〔账龄法或期末余额百分比法〕。集团下属企业应结合企业的实践状况，选择短期应收款项坏账预备的计提方法，一经确定不得随意变卦。(2)关于单项金额非严重的应收款项以及经独自测试后未减值的单项金额严重的应收款项，可以按相似信誉风险特征划分为假定干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账预备。对应收款项停止分组的依据可以包括：①估量违约能够性或信誉风险等级；②担保品类型；③发行方或债务人类型；④逾期状况或到期日等。用来对资产停止分组的方法至少应当确保分配到该组合中的单项资产具有相似的信誉风险特征。估量这些组合未来现金流量的顺序为：①该类资产组合历史损失数据；②与该组合中信誉风险特征相似的资产的历史损失数据。在估量进程中，公司应当以以后可观察的数据为基础，对历史损失阅历数据停止调整，并剔除现已不存在的历史时期条件的影响。依据此种方式计算确定的坏账预备，应当反映各项目实践发作的减值损失，即各项组合的账面价值超越其未来现金流量现值的金额。公司应当依据以前年度与之相反或相相似的、具有相似信誉风险特征的应收款项组合的实践损失率为基础，结合现时状况确定本期各项组算计提坏账预备的比例，据此计算本期应计提的坏账预备。〔3〕采用账龄对应收款项分组时，账龄确实定原那么为：以债务发作日到会计报告日的时期确定账龄。收到债务单位当期归还的局部债务后，剩余的应收款项，不应改动其账龄，仍应按原账龄加上本期应添加的账龄确定。在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的状况下，对收到债务单位当期归还的局部债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；假设确定无法逐笔认定的，依照先发作先收回的原那么确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原那么确定。4、应收款项〔不按未来现金流折现金额计量的〕账龄剖析法计提坏账预备的规范为：应收款项账龄在5年以上〔含5年〕的，按全额计提坏账预备；应收款项账龄在4-5年〔含4年〕的，按该类应收款年末余额80%计提坏账预备；应收款项账龄在3-4年〔含3年〕的，按该类应收款年末余额50%计提坏账预备；应收款项账龄在2—3年〔含2年〕的，按该类应收款年末余额30%计提坏账预备；应收款项账龄在1—2年〔含1年〕的，按该类应收款年末余额10%计提坏账预备；应收款项账龄在6个月—1年〔不含6个月〕计提比例5%。5、企业可以采用未来现金流量折现和信誉风险特征法计提坏帐预备，但应当向集团公司报批。6、对有确凿证听说明该项应收款项不能收回，或收回的能够性不大，如债务单位破产，资不抵债，现金流量严重缺乏，发作严重的自然灾祸等招致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及可以取得其它证据足以证明应收款项能够发作损失的，需按一般认定法全额提取坏账预备。确凿证据是指债务单位发作以下状况：〔1〕撤销：有主管单位的撤销文件及工商局的公告〔2〕破产：有法院破产宣告文书、以法院受破产案件通知申报债务的通知书〔3〕资不抵债：取得债务单位经中介机构的审计报告表中已资不抵债〔4〕发作严重的自然灾祸等招致停产而在短时期时无法偿付债务：政府相关部门的文件说明该债务人遭受严重自然灾祸，且招致停产。〔5〕债务人〔其他应收款的自然人为债务人〕曾经死亡、失踪、逃匿：公安局出具的死亡、失踪、逃匿证明。〔6〕债务人〔其他应收款的自然人为债务人〕如系本单位职工曾经不在本单位任务，已无法追回的款项。以下状况不计提坏账预备：〔1〕直接销售给军方产品发作的应收账款，不计提坏账预备，实践发作损失时作为坏账核销。〔2〕与集团公司，西南地域部的往来不计提坏账预备；〔3〕除有确凿证听说明集团公司二级单位的子公司已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏等，并且不预备对应收款项停止重组或无其他收回方式的应收款项全额计提坏账预备外，集团公司二级单位与其子公司的往来原那么上不计提坏账预备。7、可供出售金融资产减值损失的计量〔1〕可供出售金融资产发作减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入一切者权益中的因公允价值下降构成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益；借：资产减值损失贷：资本公积〔前期累计构成的损失计入资本公积局部〕可供出售的金融资产——公允价值变化或借：资产减值损失资本公积〔前期累计构成的收益计入资本公积局部〕贷：可供出售的金融资产——公允价值变化〔2〕关于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计时期公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发作的事项有关时，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；〔3〕可供出售权益工具投资发作的减值损失，不得经过损益转回，即原来曾经计入资产减值损失的，转回时无法贷记〝资产减值损失〞科目，而应贷记〝资本公积—其他资本公积〞科目。四、投资性房地产减值〔一〕适用的范围：仅适用于采用本钱法核算的投资性房地产。采用公允价值计量的投资性房地产由于期末曾经按公允价值反映，那么无需停止减值测试，不用计提资产的减值预备。〔二〕减值测试的时点：只要当投资性房地产出现减值迹象时，才停止减值测试，计算能够应该计提的减值预备，没有强迫性要求每年年末至少停止一次减值测试。投资性房地产典型的减值迹象普通为：1、投资性房地产当期市价出现大幅下降；2、投资性房地产处于闲置形状；3、投资性房地产估量未来〔估量时期善于3年〕很难增值或出租；4、投资性房地产的报答〔如：租金〕已/将低于预期；5、其他足以证明投资性房地产发作减值的迹象。〔三〕减值测试的顺序：第一步：判别停止测试的投资性房地产是单项资产还是可以认定为属于某个资产组。第二步：确定单项投资性房地产测试时点时的账面价值〔资产组顺序见后〕。第三步：确定单项投资性房地产测试时点时的可收回金额〔详细方法见第十大点〕。第四步：计算出应计提的减值预备并停止账务处置。〔四〕账务处置：当投资性房地产可收回金额小于其账面价值时，应按其差额计提固定资产减值预备：借：资产减值损失—投资性房地产减值损失〔=账面价值-可收回金额〕贷：投资性房地产减值预备假设当期应计提的投资性房地产减值预备金额高于已计提减值预备的账面余额，企业应按其差额补提减值预备，分录同上。期末资产负债表中，投资性房地产按原值减去已计提折旧或摊销和减值预备后净额列示。〔五〕应留意的效果：计提的投资性房地产减值预备，当后时期无法转回，一旦构成损失〔不论以后状况如何〕将是永世性的。减值迹象的判别，应专门由市场部或相似部门担任，财务会计部担任核算详细的影响金额。五、临时股权投资减值〔一〕适用的范围：此处所指的临时股权投资是指不存在资产的生动市场、没有市场地下报价、公允价值无法牢靠计量的权益性投资，即该类临时股权投资是以控制、共同控制或施加严重影响为目的的对子公司、联营企业及合营企业的权益性投资。非此类临时股权投资应划分为金融资产，按前述金融资产的减值规则处置。〔二〕减值测试的时点：只要当权益性临时股权投资出现减值迹象时，才停止减值测试，计算能够应该计提的减值预备，没有强迫性要求每年年末至少停止一次减值测试。〔三〕临时股权投资应当计提减值预备的迹象：1、影响被投资单位运营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的公布或修订，能够招致被投资单位出现巨额盈余；2、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改动而使市场的需求发作变化，从而招致被投资单位财务状况发作严重好转；3、被投资单位所内行业的消费技术等发作严重变化，被投资单位已失掉竞争才干，从而招致财务状况发作严重好转，如停止清算整理、清算等；4、有证听说明该项投资实质上曾经不能再给企业带来经济利益的其他情形。〔四〕临时股权投资减值预备的计提方法1、临时股权投资可收回金额能牢靠计量的临时股权投资可收回金额能牢靠计量的，按临时股权投资账面本钱高于其可收回金额的差额确认当期应计提的减值金额。2、临时股权投资可收回金额能不能牢靠计量的临时股权投资可收回金额很难准确计量，且临时股权投资确实出现了减值迹象的，可以按如下规则计提资产减值：〔1〕被投资单位被工商机关吊销营业执照的，普通应当按100%计提；〔2〕被投资单位已资不抵债但仍继续运营的，普通应当按100%计提；〔3〕被投资单位已中止营业的，普通应当按50%计提；〔4〕延续三年不能取得被投资单位的财务报表及相关会计资料，且无收益的，在第三个会计年度终了普通应当按50%计提，四年及以上按100%计提。〔5〕经过火析被投资企业的财务资料，发现其能够存在严重潜亏、继续运营阻碍或严重不确定事项、或有事项，可按剖析其净资产能够损失的比例估量可收回金额，并计提减值预备。〔6〕假设被投资单位曾经宣告破产或进入破产、清算顺序停止清算整理而难以继续运营的，在取得相关政府批文、公告等条件下，对该项投资应全额计提减值预备。临时股权投资减值预备，应按单项项目计提；临时股权投资减值预备应当独自核算，在资产负债表中，临时股权投资项目应当依照减去临时投资减值预备后的净额反映。3、账务处置：借：资产减值损失—临时股权投资减值损失〔=账面价值-可变现净值〕贷：临时股权投资减值预备对已计提的临时股权投资的减值预备不允许转回。六、固定资产〔一〕减值测试的时点：只要当固定资产出现减值迹象时，才停止减值测试，计算能够应该计提的减值预备，没有强迫性要求每年年末至少停止一次减值测试。〔二〕固定资产减值迹象1、固定资产当期市价出现大幅下降，其跌幅大大高于因时间推移或正常运用而估量的下跌，并且估量在近期内不能够恢复；2、企业所处运营环境或许产品营销市场在当期发作或在近期发作严重变化，并对企业发生负面影响；3、同期市场利率等大幅提高，进而很能够影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并招致固定资产可收回金额大幅度降低；4、固定资产新鲜过时或发作实践损坏；5、固定资产估量运用方式发作严重不利变化，如企业方案终止或重组该资产所属的运营业务、提早处置资产等情形，从而对企业发生负面影响；6、其他有能够说明资产已发作减值的状况。另外，对存在以下状况之一的固定资产，全额计提减值预备：1、临时闲置不用，在可预见的未来不会再运用，且已无转让价值的固定资产；2、由于技术提初等缘由，已不可运用的固定资产；3、虽然尚可运用，但运用后发生少量不合格品的固定资产；4、已遭毁损，致使于不再具有运用价值和转让价值的固定资产；5、其他实质上曾经不能给公司带来经济利益的固定资产。〔三〕减值测试的顺序：第一步：判别停止测试的固定资产是单项资产还是可以认定为属于某个资产组。第二步：确定单项固定资产测试时点时的账面价值。第三步：确定单项固定资产测试时点时的可收回金额。资产组减值见后。〔四〕账务处置：当固定资产可收回金额小于其账面价值时，应按其差额计提固定资产减值预备，即：借：资产减值损失—计提的固定资产减值〔=账面价值-可收回金额〕贷：固定资产减值预备假设当期应计提的固定资产减值预备金额高于已计提的固定资产减值预备的账面余额，企业应按其差额补提减值预备，分录同上。资产减值损失确认后，减值后固定资产折旧的金额应当在未来时期做相应调整，以使资产在剩余运用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产帐面价值。期末资产负债表中，固定资产按原值减去已计提折旧和减值预备后的净额列示。〔五〕应留意的效果：计提的固定资产减值预备，当后时期无法转回，一旦构成损失〔不论以后状况如何〕将是永世性的。减值迹象的判别，应专门由详细资产的运用或管理部门担任，财务会计部担任核算详细的影响金额。〔六〕与军品项目有关的固定资产〔不含房屋、修建物〕，不计提减值预备。七、在建工程〔一〕企业应当在资产负债表日，对在建工程停止片面反省，假设有证听说明在建工程曾经发作了减值〔专业技术部门的鉴定文书或管理部门的书面报告、国度或中央政府停缓建文件、公告等资料均可作为依据〕，应当计提减值预备。〔二〕在建工程应当依据工程部门提供的工程项目预算、工程进度、估量完工水平及有关技术管理部门鉴定资料作为计提减值预备的依据。〔三〕存在以下一项或假定干项状况的，应当计提在建工程减值预备：1、除因国防等特殊缘由外，在建工程停建、缓建，并且估量在未来3年内不会重新开工的在建工程，应计提减值预备，但停建当年计提的减值预备不得超越在建工程账面余额的30%；2、所建项目在功用上，技术上曾经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性，如工程在建时期由于技术更新、拟停止改建或重建，致使在建工程发作减值的；3、其他足以证明在建工程曾经发作减值的情形，如在建工程遭受灾祸影响而局部毁损、经技术测试无法到达设计运用要求等实践发作减值的情形。〔四〕工程物资如存在减值状况的，应对比存货涨价预备的计提方法计提工程物资减值预备。〔五〕在建工程减值预备，应按单项项目计提。在建工程减值预备应当独自核算，在资产负债表中，在建工程项目应当依照减去在建工程减值预备后的净额反映，工程物资项目应当依照减去工程物资减值预备后的净额反映。八、有形资产〔一〕减值测试的时点：只要当有形资产出现减值迹象时，才停止减值测试，计算能够应该计提的减值预备，没有强迫性要求每年年末至少停止一次减值测试，但至少每年年末应测算有形资产的运用寿命和摊销方式。〔二〕有形资产减值迹象1、有形资产当期市价出现大幅下降，其跌幅大大高于因时间推移或正常运用而估量的下跌，并且估量在近期内不能够恢复；2、某项有形资产已超越法律维护期限，并且已不能为企业带来经济利益；3、应用某项有形资产〔如专利、非专利技术或商标〕消费出来的产品在可预见的未来时期内基本没有可以正常销售出去的能