营改增会计核算手册模板

年4月19日营改增会计核算手册模板资料内容仅供您学习参考，如有不当或者侵权，请联系改正或者删除。增值税会计核算手册中国能源建设集团增值税会计核算手册中国能源建设集团有限公司专业严谨开拓创新天扬君合税务师事务所有限责任公司-4目录第一章总则 1第二章增值税相关会计科目的设置 1第一节增值税相关会计科目设置 1第二节增值税一般纳税人相关会计科目核算内容 3第三节增值税小规模纳税人会计科目核算内容 7第三章收入与销项税额的会计核算 7第一节建造合同收入的核算 8第二节其它业务收入的核算 11第三节视同销售收入的核算 23第四节特殊业务收入的核算 24第四章与进项税额相关的会计核算 25第一节材料与机械费用 25第二节人工费用 29第三节固定资产 32第四节无形资产 42第五节其它购进业务 45第六节不得抵扣进项税额与进项税额转出 47第五章应交增值税的计算 54第一节一般计税方法 54第二节简易计税方法 58第六章报表的生成 64第七章附则 64第一章总则一、为了保证增值税制下的会计核算工作,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、国家税务总局关于发布《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告、国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告、《企业会计准则》和国家有关法律、法规,并结合企业的实际情况,制定本会计核算办法。二、本办法规范销项税额、进项税额等增值税相关事项的确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,做到及时核算、依法按时纳税、准确进行账务处理。三、根据企业现状和发展需要,按项目部就地预缴、机构所在地申报分别规定相应的会计处理。四、本办法适用于进行增值税业务的相关核算单位。第二章增值税相关会计科目的设置第一节增值税相关会计科目设置一、一般纳税人应在”应交税费”科目下设置”应交增值税”、”未交增值税”、”待抵扣进项税额”、”增值税留抵税额”和”增值税检查调整”五个二级明细科目。一般纳税人应在”应交增值税”二级科目下设置”进项税额”、”已交税金”、”转出未交增值税”、”减免税款”、”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”出口抵减内销产品应纳税额”、”转出多交增值税”、”预缴税款”、”结转销项税额”、”结转进项税额”十二个三级明细科目。”应交增值税”下三级科目T型账户图:应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税转出未交增值税结转销项税额(项目部用)结转进项税额(机关用)预缴税额(机关用)预缴税额(项目部用)结转进项税额(项目部用)结转销项税额(机关用)二、小规模纳税人在”应交税费”科目下设置”应交增值税”和”增值税检查调整”两个二级科目,不需再设置其它二级科目和子目。第二节增值税一般纳税人相关会计科目核算内容一、二级会计科目核算内容1.”应交增值税”借方发生额为购进货物、进口货物、接受应税服(劳)务支付的进项税额、预缴的增值税、转出应缴未交增值税等,贷方发生额为销售货物、提供应税服(劳)务应缴纳的增值税额、出口货物退税、进项税额转出、转出多交增值税等。同时核算汇总纳税方式下,汇总范围内项目部与汇总主体本部之间结转的进项税额、销项税额、预缴税款。项目部本科目期末借方余额无余额,期末贷方余额反映项目部应预缴的增值税税额。2.”未交增值税”借方发生额,反映期末转入的多交的增值税;贷方发生额,反映期末转入的当期发生的应交未交增值税。本科目期末借方余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税。3.”待抵扣进项税额”借方发生额,反映本期已经购进尚未抵扣的进项税额和经比对不得抵扣的进项税额;贷方发生额,反映能够抵扣的进项税额和按规定转出的待抵扣进项税额。本科目期末借方余额反映已购进尚未抵扣的进项税额,期末贷方无余额。4.”增值税留抵税额”本科目用于核算建筑业营改增前兼有应税服务的,截止到建筑业开始试点当月月初的增值税期末留抵税额,按照规定不得从建筑劳务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。开始试点当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记”应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应交税费——增值税留抵税额”科目。本科目期末借方余额反映抵减货物和劳务应纳税额后的余额,期末贷方无余额。5.”增值税检查调整”借方发生额,反映检查后应调增账面进项税额和调减销项税额;贷方发生额,反映检查后应调减账面进项税额、调增销项税额和进项税额转出的金额;本科目期末无余额。二、三级科目核算内容1.”销项税额”本科目核算项目部与业主验工计价时应收取的增值税额。项目部验工计价应收取的销项税额,用蓝字登记。2.”进项税额”本科目核算各核算单位购入货物、劳务、服务、无形资产或者不动产而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。各核算单位购入货物、劳务、服务、无形资产或者不动产支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。3.”进项税额转出”本科目核算各核算单位的购进货物、劳务、服务、不动产等发生非正常损失以及其它原因而不得从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。4.”减免税款”本科目核算按规定抵减的增值税应纳税款,直接减免的增值税用蓝字登记。5.”出口退税”本科目核算企业适用零税率的应税货物、劳务、服务向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。退回的增值税额,用蓝字登记;零税率应税服务等办理退税后发生服务终止等而补交已退的税款,用红字登记。6.”出口抵减内销产品应纳税额”本科目核算企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。7.”已交税金”本科目核算各核算单位本月已交纳的增值税额,本月已交纳的增值税额用蓝字登记;退回本月多交的增值税额用红字登记。分支机构本科目核算当月上交的上月预征税额。8.”转出未交增值税”本科目核算总机构月终转出应交未交的增值税。月终,总机构转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。9.”转出多交增值税”本科目核算总机构月终转出本月多交的增值税。月终,企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。10.”预缴税款”本科目核算总机构与分支机构(含项目部)各核算单位按预征率计算应预缴的增值税额。11.”结转销项税额”本科目核算总机构与分支机构(含项目部)结转的销项税额。12.”结转进项税额”本科目核算总机构与分支机构(含项目部)结转的进项税额。第三节增值税小规模纳税人会计科目核算内容一、”应交增值税”借方发生额,反映已缴纳的增值税税额;贷方发生额,反映应缴纳的增值税款。期末借方余额反映多交的增值税税款,贷方余额反映尚未缴纳的增值税税款。二、增值税检查调整借方发生额,反映检查后应调增账面进项税额和调减销项税额;贷方发生额,反映检查后应调减账面进项税额、调增销项税额和进项税额转出的金额;期末根据余额结转至”应交税费—应交增值税”科目。第三章收入与销项税额的会计核算收入,是企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加但与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、利息收入等。建筑施工企业的收入主要包括:建造合同收入、劳务收入、材料收入、有形动产租赁收入、处理固定资产收入、对外投资形成的收入等。销项税额,是指发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式:销项税额=销售额×税率第一节建造合同收入的核算建造合同收入包括合同初始收入和合同追加收入1.合同初始收入建造合同初始收入,是建造承包商为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产(如房屋、道路、桥梁、水坝以及大型机械设备等)而与客户签订的在建造合同中最初商定的合同总金额,它是构成建造合同收入的基本内容。2.合同追加收入建造合同收入除了合同初始收入外,在执行过程中还会因合同变更、索赔、奖励等情况形成追加收入,也是构建合同收入的重要内容。3.税务规定根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔〕36号)文件规定:增值税纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。采取分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。4.会计处理在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应该根据完工百分比法确认收入和合同费用。企业在实际操作中可根据自身实际情况选择”成本法、工作量法、实际测定法”确定完工百分比。相应会计分录,借记”主营业务成本”、”合同施工—合同毛利”,贷记”主营业务收入”。收到业主的预付工程款时,借记”银行存款”、贷记”预收账款”;同时借记”其它应收款—增值税”科目,贷记”应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。业主期末验工计价时,借记”应收账款”、”银行存款”等科目,贷记”工程结算”、”应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。案例1:A建筑施工企业承建某房建项目并与业主签订固定造价合同,合同价款000元,增值税销项税额20元,合同总金额220元。合同完工进度按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,工程于5月1日开工,预计工期2年,合同总成本1500000元。开工时,收到业主预付的不含税工程款100000元。7月31日,A企业累计发生施工成本150000元,并确认了相关增值税进项税额,同时业主对甲企进行季度末验工计价验工金额为22元,并开具了增值税专用发票,其中工程价款为22元,增值税销项税额为24420元,甲企业计算并编制会计分录如下:(1)5月1日收到业主预付工程款时:借:银行存款100,000贷:预收账款100,000借:其它应收款—增值税11,000贷:应交税费—应交增值税(销项税额)11,000(2)计算7月31日房建工程完工百分比及建造合同收入。完工百分比=150000÷1500000×100%=10%当期确认建造合同收入=000×10%=00(元)(3)确认当期合同收入、成本、毛利借:主营业务成本150,000工程施工—合同毛利50,000贷:主营业务收入200,000(4)业主期末验工计价借:应收账款246,420贷:工程结算222,000应交税费—应交增值税(销项税额)24,420第二节其它业务收入的核算其它业务收入包括经营租赁收入、销售箱梁及混凝土收入、销售材料收入、转供水电收入、研发服务收入、资金使用费收入、处理固定资产收入。一、经营租赁收入经营租赁服务,是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让她人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同,经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。1.税务规定根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点通知》(财税〔〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条的规定:不动产租赁服务,适用税率为11%;有形动产租赁服务,适用税率为17%。根据国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告(国家税务总局公告第16号)的规定:(1)一般纳税人出租其4月30日前取得的不动产,能够选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额;(2)一般纳税人出租其5月1日后取得的不动产,适用11%的税率计算应纳税额;(3)小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),按照5%的征收率计算应纳税额。2.会计处理对于经营租赁收入,如果租赁协议或合同有明确规定租赁收取方式的,应按照合同或者协议规定的收款时间和金额或规定的收费方式计算确定的金额分期确认收入。相关会计分录:借记”应收账款”、”银行存款”等科目,贷记”其它业务收入”、”应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。收到预付款时,借记”银行存款”科目,贷记”预收账款”,同时借记”其它应收款”科目,贷记”应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。案例2:B建筑企业因建设需要向A建筑企业租赁设备一台(设备为新购设备),合同约定租赁日期从8月1日起,租期为2年,含税租赁价款总额为3510000元,合同约定租赁费分四期,由B企业于每期前10天内向A企业定期预付。7月21日,B企业提前向A企业支付了三季度租赁费用875000元。1.A企业7月21日会计分录如下:借:银行存款875,000贷:预收账款875,000借:其它应收款—增值税125,000贷:应交税费—应交增值税(销项税额)125,0002.A企业确认收入会计分录如下:借:预收账款875,000贷:其它业务收入750,000其它应收款—增值税125,000二、研发服务收入研发和技术服务,包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。研发服务收入指企业对外提供新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动产生的收入。1.税务规定根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点通知》(财税〔〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条的规定:提供研发服务,税率为6%。根据根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点通知》(财税〔〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》的规定,提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。申请免征增值税时,须持技术转让、开发的书面合同,到所在地省级科技主管部门进行认定,并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。2.会计处理对外提供非免税研发服务,取得相关收入时,应借计”应收账款”或”银行存款”等科目,贷记”其它业务收入”、”应交税费—应交增值税(销项税额)”。案例3:A建筑施工企业接受某公司的委托为其进行新技术研发,7月研发完成时,取得研发服务收入53,000元,为进行研发,购进研发用材料10,000元,并取得了增值税专用发票,发票注明税额1,700元,A建筑企业应做会计分录如下:(1)取得研发相关材料时:借:原材料10,000应交税费—应交增值税(进项税额)1,700贷:应付账款11,700(2)研发进行认定备案,为免税收入借:银行存款50,000贷:其它业务收入50,000应交税费—应交增值税(销项税额)3,000借:应交税费—应交增值税(减免税款)3,000贷:营业外收入3,000(3)相关进项税额不得抵扣,应借记”相关成本、费用类”科目,贷记”应交税费—应交增值税(进项税额转出)。借:研发成本1,700贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)1,700三、处理固定资产收入处理固定资产收入包括已使用过固定资产出售、转让收入,已使用过固定资产报废残值收入等。1.税务规定根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔〕170号)文件第四条、《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔〕57号)文件规定,自1月1日起,销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产),应区分不同情形征收增值税:(1)销售自己使用过的1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;(2)销售自己使用过的12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税;根据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告〔〕1号)、《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告第36号)文件规定,增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于以下两种情形的,可按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税,同时不得开具增值税专用发票:(1)购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产。(2)增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告〔〕90号)文件第二条的规定,销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,能够放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并能够开具增值税专用发票。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点通知》(财税〔〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定:(1)一般纳税人销售其4月30日前取得(不含自建)的不动产,能够选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。(2)一般纳税人销售其4月30日前自建的不动产,能够选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。(3)一般纳税人销售其5月1日后取得(不含自建)的不动产,适用11%的税率,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。(4)一般纳税人销售其5月1日后自建的不动产,适用11%的税率,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。2.会计处理(1)固定资产转入清理。固定资产转入清理时,按固定资产账面价值,借记”固定资产清理”科目,按已计提的累计折旧,借记”累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记”固定资产减值准备”科目,按固定资产账面原值,贷记”固定资产”科目。(2)发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费,借记”固定资产清理”科目,贷记”银行存款”等科目。(3)出售残料、收到保险赔偿等的处理。企业取得出售固定资产的残料价款和应由保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减清理支出。按实际收到的残料变价收入和保险公司的赔偿等,借记”银行存款”、”原材料”、”其它应收款”等科目,贷记”固定资产清理”、”应交税费-应交增值税(销项税额)”、”应交税费——未交增值税”等科目。(4)清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失,借记”营业外支出”科目,贷记”固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益,借记”固定资产清理”科目,贷记”营业外收入”科目。案例4:处理营改增前取得固定资产A建筑施工企业7月出售一台购入的设备(营业税下未抵扣进项税额),收取价款1,030元,该设备原值20,000元,已计提折旧18,000元,残值2,000元。会计处理:(1)将该固定资产转入固定资产清理科目:借:固定资产清理2,000累计折旧18,000贷:固定资产20,000(2)出售取得1,030元,按3%减按2%征收率计算缴纳增值税:1,030÷(1+3%)×2%=20(元)借:固定资产清理30贷:应交税费-未交增值税30借:应交税费-未交增值税10贷:营业外收入10(3)取得处理收入1,030元:借:银行存款1,030贷:固定资产清理1,030(4)结转固定资产清理:借:营业外支出900贷:固定资产清理900案例5:处理营改增后取得固定资产A建筑施工企业7月出售一台5月购入的设备,收取价款1,170元,未开具相应的发票,该设备原值20,000元,已计提折旧4,000元,残值16,000元。会计处理:(1)将该固定资产转入固定资产清理科目:借:固定资产清理16,000累计折旧4,000贷:固定资产20,000(2)出售取得1,170元,按17%征收率计算缴纳增值税:1,170÷(1+17%)×17%=170(元)借:固定资产清理170贷:应交税费——应交增值税170(3)取得处理收入1,170元:借:银行存款1,170贷:固定资产清理1,170(4)结转固定资产清理:借:营业外支出15,000贷:固定资产清理15,000案例6:处理营改增前取得不动产A建筑施工企业7月出售1998年自建自用的办公楼一幢。收取价款31,500元,开具增值税普通发票。该办公楼原值1,000,000元,已计提折旧980,000元,残值20,000元。会计处理:(1)将该固定资产转入固定资产清理科目:借:固定资产清理20,000累计折旧980,000贷:固定资产1,000,000(2)出售取得31,500元,按5%的征收率计算缴纳增值税:31,500÷(1+5%)×5%=1,500(元)借:固定资产清理1,500贷:应交税费——未交增值税1,500(3)取得处理收入31,500元:借:银行存款31,500贷:固定资产清理31,500(4)结转固定资产清理:借:固定资产清理10,000贷:营业外支出10,000案例7:处理营改增后取得不动产A建筑施工企业7月出售自建自用的办公楼一幢。收取价款33,300元,开具增值税普通发票。该办公楼原值1,000,000元,已计提折旧980,000元,残值20,000元。会计处理:(1)将该固定资产转入固定资产清理科目:借:固定资产清理20,000累计折旧980,000贷:固定资产1,000,000(2)出售取得33,300元,按11%计算缴纳增值税:33,300÷(1+11%)×11%=3,300(元)借:固定资产清理3,300贷:应交税费——应交增值税(销项税额)3,300(3)取得处理收入33,300元:借:银行存款33,300贷:固定资产清理33,300(4)结转固定资产清理:借:固定资产清理10,000贷:营业外支出10,000四、供水电收入转供水电收入,借记”应收账款”或”银行存款”等科目,贷记”工程施工—合同成本”、”应交税费—应交增值税(销项税额)”。案例8:A建筑施工企业的B项目部7月份转扣施工队伍水电费11,700元,向施工队开具增值税普通发票。上述业务属于B项目部其它业务收入,不论是否开具发票,都需要确认销项税额。会计处理:借:应付账款——XX劳务队11,700工程施工—合同成本-10,000贷:应交税费—应交增值税(销项税额)1,700第三节视同销售收入的核算视同销售收入是一种特殊销售收入,是指企业会计账务上没有做销售收入处理,而税法规定应该视同应税收入。1.税务法规根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)文件第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其它机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点通知》(财税〔〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定:单位或者个体工商户向其它单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产(但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外),视同销售服务、无形资产或者不动产。2.会计处理发生上述视同销售业务时,应按照下列顺序确定销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(2)按其它纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)公式中的成本利润率由国家税务总局确定。会计分录为:借记”应收账款”或”银行存款”等科目,贷记”其它业务收入”、”应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目,同时按照原材料采购价格结转成本,借记”其它业务成本”等科目,贷记”原材料”等科目。案例9:A建筑施工企业(增值税一般纳税人)7月使用自己的卡车免费为B企业运输一批货物,耗用汽油300元,取得增值税普通发票,A企业没有同类业务,市场同期同类运输业务运输费用为1110元。借:营业外支出410贷:库存现金300应交税费—应交增值税(销项税额)110第四节特殊业务收入的核算一、兼营兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。二、混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其它单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。第四章与进项税额相关的会计核算进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。第一节材料与机械费用一、购入材料的核算材料费指施工企业在施工生产过程中所消耗的、直接构成工程实体的主要材料、外购半成品、修理用备品备件和有助于工程形成的辅助材料和其它材料。1.税务法规根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点通知》(财税〔〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条规定,下列进项税额准予从销项税额中抵扣:(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。(3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:进项税额=买价×扣除率买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品,按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。2.购入材料的会计处理发生采购(钢材、水泥、地材、商品混凝土、木材、结构件、机械配件、汽油、柴油等)业务,依据采购清单、取得的增值税专用发票等,借记”原材料”、”材料采购”、”应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目,贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。案例1:A建筑施工企业7月5日从具有一般纳税人资质的供货商处采购沙子200吨,单价为500元/吨,取得增值税专用发票,注明货款100,000元,增值税税额3,000元,发票已经认证,货款尚未支付。另支付1,000元运费(不含税金),取得货物运输业增值税专用发票,发票已经认证。借:材料采购/原材料101,000应交税费——应交增值税(进项税额)3,110贷:应付账款103,000银行存款1,1103、委托加工材料的会计处理支付第三方加工费时,借记”委托加工物资”,按取得的增值税专用发票上的税额,借记”应交税费-应交增值税(进项税额)”科目,按价税合计金额,贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。案例2:A建筑公司委托丙公司加工一批施工用零配件,7月A公司收回该批零配件,丙公司收取加工费1170元,并开具看增值税专用发票。则A公司应作如下会计处理:借:委托加工物资1000应交税费—应交增值税(进项税额)170贷:银行存款11704.甲供材的会计处理收到业主转供的甲供材料账单、增值税专用发票及物资部门提供的有关验收签认单时,借记”原材料”、”应交税费-应交增值税(进项税额)”,贷记”应收账款”科目。案例3:A建筑施工企业7月15日收到业主供应钢材60吨,单价2500元/吨,取得业主开具的增值税专用发票,注明货款为150000元,增值税税额25500元,材料验收入库,发票已经过认证。借:原材料-主要材料-钢材150000应交税费-应交增值税(进项税额)25500贷:应收账款-应收工程款175500二、机械租赁的核算接受设备租赁服务,按取得的增值税专用发票,借记”工程施工-合同成本-机械使用费”、”应交税费-应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应付账款”、”内部往来”等科目。案例4:A建筑施工企业于7月从某租赁公司(一般纳税人)租赁2台装载机用于现场施工,合同规定租赁期2年,每月不含税租金50,000元,取得了租赁公司开具的专用发票。借:工程施工-合同成本-机械使用费50000应交税费-应交增值税(进项税额)8500贷:应付账款58500三、购买水电的核算购买水、电费,按取得的增值税专用发票,借记”工程施工-合同成本-水电费”、”应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目,贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。案例5:A建筑施工企业7月支付电费70200元(含税)、支付水费13560元(含税),取得相应的增值税专用发票,A建筑施工企业应做会计分录如下:水费的进项税额=135600÷(1+13%)*13%=1560元电费的进项税额=702000÷(1+17%)*17%=10200元借:工程施工-合同成本-水电费7应交税费-应交增值税(进项税额)11760贷:银行存款83760第二节人工费用一、劳务分包劳务分包是指施工总承包单位、专业承包单位将其承揽工程中的建筑劳务作业发包给具有劳务分包资质的建筑劳务企业的活动。向劳务队验工计价,取得增值税专用发票时,借记”工程施工-合同成本”、”工程施工-合同成本-直接人工费”、”应交税费-应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。案例6:A建筑施工企业7月1日与具有建筑劳务分包资质的甲劳务公司和乙劳务公司签订劳务分包合同(注:甲为增值税一般纳税人,乙为增值税小规模纳税人),分别负责隧道及桥梁段的劳务施工,并在合同中注明,要求甲、乙劳务公司结算时开具增值税专用发票。7月30日工程、计划部门出具的验工计价单金额为:甲劳务公司不含税劳务费200,000元(采用非清包模式),乙劳务公司不含税劳务费100,000元(采用清包模式),分别取得了甲开具的增值税专用发票,乙申请税务机关代开的税率为3%的增值税专用发票,发票已经认证经过。会计处理:甲劳务公司的增值税税额:200,000×11%=11,000(元);乙劳务公司的增值税税额:100,000×3%=3,000(元)借:工程施工—合同成本—人工费(隧道)200,000工程施工—合同成本—人工费(桥梁)100,000应交税费—应交增值税(进项税额)14,000贷:应付账款—应付劳务费(甲劳务公司)211,000应付账款—应付劳务费(乙劳务公司)103,000二、劳务派遣劳务派遣是指由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同,并支付报酬,把劳动者派向用工单位,再由其用工单位向派遣机构支付服务费的用工形式。支付劳务派遣人员工资及服务费时,凭取得的劳务派遣单位开具的增值税专用发票,借记”工程施工-间接费用-职工薪酬”、”应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目,贷记”银行存款”等科目。案例7:A建筑施工企业7月1日与丙劳务派遣公司签订劳务合同,约定聘请5名保洁人员负责公司的卫生保洁工作,约定每月支付丙劳务公司服务费5000元(不含税),同时支付保洁人员工资10000元/月,7月31日,A公司收到丙劳务公司开具的增值税专用发票,注明工资社保10000元,服务费5000元,增值税税额300元,发票已经过认证。借:工程施工-间接费-职工薪酬15000应交税费-应交增值税(进项税额)300贷:银行存款15300三、专业分包专业工程分包,是指由施工总承包企业将其所承包工程中的专业工程发包给具有相应资质的其它建筑企业,由专业分包工程承包人完成该部分施工内容。分包结算时,总包方的会计处理:借记”工程施工——合同成本”、”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应付账款”、”预付账款”等科目。案例8:A建筑施工企业为百货大楼的总承包方,B公司为玻璃幕墙专用分包商,1月双方签订合同,约定每月末办理结算,结算后一个月内支付工程款,分包工程于7月1日开工。5月31日,A公司支付预付工程款500,000元,7月30日,结算分包工程款1,000,000元(不含税),B公司为增值税一般纳税人。会计处理:(1)5月31日,A公司支付预付款时,A公司收到收据:借:预付账款—预付分包工程款500,000贷:银行存款500,000(2)7月30日结算时,A公司收到增值税专用发票:借:工程施工——合同成本1,000,000应交税费——应交增值税(进项税额)110,000贷:应付账款——分包工程款610,000预付账款——预付分包工程款500,000第三节固定资产固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。一、有形动产企业取得固定资产的方式一般包括购买、融资租赁、经营租赁等,取得方式不同,会计业务处理也各不相同。1.购买固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业外购固定资产,按照取得的增值税专用发票,借记”固定资产”、”应交税费-应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。案例9:A建筑施工企业7月1日购入不需安装的机械设备一台,不含税价为50,000元,增值税税额为8,500元,由B运输公司提供运输服务,提供的增值税专用发票价税合计为5,550元(含增值税),全部款项均已支付,设备已运到企业投入使用。预计净残值率为3%,预计使用年限为。采用年限平均法计提折旧。会计处理:(1)7月1日,购入设备时:借:固定资产50,000应交税费——应交增值税(进项税额)8,500贷:银行存款58,500(2)B公司运输业税率为11%,则运输费用中含增值税额550元。借:固定资产5,000应交税费——应交增值税(进项税额)550贷:银行存款5,550(3)每月计提折旧时:计提折旧=55,000×(1-3%)÷10÷12=444.58(元)借:工程施工—合同成本—机械使用费444.58贷:累计折旧444.582.融资租赁企业采用融资租赁方式租入固定资产,应单独设立”融资租入固定资产”科目进行核算。在租赁开始日,将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值的两者较低者作为租入资产的入账价值,借记”在建工程”或”固定资产”科目;按取得的增值税专用发票注明的税额借记”应交税费-应交增值税(进项税额)”,贷记”长期应付款-应付融资租赁款”科目,按其差额,借记”未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时,借记”长期应付款-应付融资租赁款”、”应交税费-应交增值税(进项税额)”科目,贷记”银行存款”等科目。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。借记”工程施工-直接费(机械使用费)””机械作业”等相关成本类科目,贷记”累计折旧”科目。案例10:A建筑施工企业融资购入一台全新大型架桥设备,与某租赁公司签订融资租赁合同,该合同规定租赁期为7月1日至2021年6月30日,共计5年,租赁期间A企业每年7月1日向甲公司支付等额租金250000元(含税)。该设备原值1000000元,预计B设备可使用寿命为6年,为简化计算,假设融资费用在租赁期内平均分摊。(1)未确认融资费用=(250000×5)-250000×5÷(1+17%)×17%-1000000=68,376.07元。借:固定资产-融资租入固定资产1,000,000.00未确认融资费用68,376.07贷:长期应付款-应付融资租赁款1,068,376.07(2)每年7月1日支付租金时取得增值税专用发票,确认增值税进项额=250,000.00÷(1+17%)×17%=36,324.79元。借:长期应付款-应付融资租赁款213,675.21应交税费-应交增值税(进项税额)36,324.79贷:银行存款250,000.00(3)每月分摊未确认融资费用=68,376.07÷5÷12=1,139.60元借:财务费用1,139.60贷:未确认融资费用1,139.60(4)每月计提折旧=1,000,000.00÷5÷12=16,666.67元借:工程施工-合同成本-机械使用费16,666.67贷:累计折旧16,666.673.经营租赁参照上述机械租赁的核算。二、购入不动产1.税收法规根据《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务总局公告〔〕15号)第二条的规定:增值税一般纳税人(以下称纳税人)5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,属于不动产在建工程。第四条规定:纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额,应取得5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点通知》(财税〔〕36号)附件2《营业税改征增值税有关事项的规定》的规定:不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式计算能够抵扣的进项税额:能够抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率上述能够抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。2.会计核算企业购入建筑物、构筑物和其它土地附着物等不动产,按照取得的增值税专用发票上记载的金额,借记”固定资产-房屋和建筑物”;按专用发票标注的增值税税额,借记”应交税费-应交增值税(进项税额)”(税额的60%部分)、”应交税费-增值税留抵税额”(税额的40%部分);贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。在取得增值税专用发票的第13个月,对尚未进行抵扣的部分,借记”应交税费-增值税留抵税额”科目,贷记”应交税费-应交增值税(进项税额)”科目。案例11:A建筑施工企业自建一栋办公楼,7月1日购入施工用钢材,取得的了增值税专用发票,价税合计117,000元;当期发生工程设计费106,000元,并取得了增值税专用发票,会计处理:(1)7月1日,购入钢材时:进项税额=117,000÷(1+17%)×17%+106,000÷(1+6%)×6%=23,000元其中计算可抵扣的进项税额的60%部分13,800元,计入”应交税费—应交增值税(进项税额)”;剩余40%部分9,200元,计入”应交税费—待抵扣进项税额”,待该笔业务后第13个月转入当期进项税额借:工程物资100,000在建工程100,000应交税费—应交增值税(进项税额)13,800应交税费—待抵扣进项税额9,200贷:银行存款223,000(2)7月,将未抵扣的40%的进项税额转入:借:应交税费—应交增值税(进项税额)9,200贷:应交税费—待抵扣进项税额9,200案例12:A建筑施工企业于5月份购入1栋不动产建筑物,支付777,000元用于职工住宿,并取得了增值税专用发票,购入时未抵扣进项税额,其残值率为3%,按20年计提折旧。于6月份该幢房屋改造为办公室。会计处理:(1)5月份购入时,处理如下:借:固定资产700,000应交税费—应交增值税(进项税额)77,000贷:应付账款777,000借:固定资产77000贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)77000(2)6月份—7月计提折旧时,处理如下:借:应付职工薪酬—福利费3,140.38贷:累计折旧3,140.38(3)7月重新计算可抵扣进项税额时,处理如下:计算可抵扣的进项税额=(777,000-3,140.38×2)÷(1+11%)×11%=76,377.58(元)其中计算可抵扣的进项税额的60%部分44,892.92元,计入”应交税费—应交增值税(进项税额)”,剩余40%计入”应交税费—待抵扣进项税额”,待该笔业务后第13个月转入当期进项税额。借:应交税费—应交增值税(进项税额)45,826.55应交税费—待抵扣进项税额30,551.03贷:固定资产76,377.58三、购买税控专用设备根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》(财会〔〕13号)规定,增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在”应交税费-应交增值税”科目下增设”减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记”固定资产”科目,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费-应交增值税(减免税款)”科目,贷记”递延收益”科目。按期计提折旧,借记”管理费用”等科目,贷记”累计折旧”科目;同时,借记”递延收益”科目,贷记”管理费用”等科目。企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记”管理费用”等科目,贷记”银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费-应交增值税(减免税款)”科目,贷记”管理费用”等科目。案例13:A建筑施工企业7月首次购进增值税税控系统专用设备一套,取得的增值税专用发票上注明不含税价10,000元,增值税税额1,700元。将其作为固定资产,折旧年限为,预计无净残值。会计处理:(1)入账时:借:固定资产11,700贷:银行存款11,700借:应交税费——应交增值税(减免税款)11,700贷:递延收益11,700(2)计提折旧时:借:管理费用1,170贷:累计折旧1,170借:递延收益1,170贷:管理费用1,170四、临时设施的核算施工企业的临时设施,是指为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产和生活设施。构建临时设施发生的各项支出,按增值税专用发票注明的价款,借记”临时设施”,按增值税专用发票注明的税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。需要安装才能完成的的临时设施,可先经过”在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时,再从”在建工程”转入”临时设施”。租入临时设施发生的租赁费,按增值税专用发票注明的价款,借记”临时设施”,按增值税专用发票的税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。案例14:A建筑施工企业B项目部为承建某地铁项目而修建一作业棚,7月1日开始建设,因修建作业棚购进钢材,钢材供应商提供增值税专用发票,发票列示的价款为100,000元,税额为17,000元。作业棚由D劳务公司承建,于7月末建成,取得D公司开具的增值税专用发票,金额200,000元,税额6,000元,同时支付工程款项。借:临时设施—临时建筑物—其它200,000临时设施—临时建筑物—其它100,000应交税费——应交增值税(进项税额)23,000贷:银行存款323,000第四节无形资产无形资产,指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。一、土地使用权一般情况下,企业购入土地使用权,借记”无形资产——土地使用权”,贷记”应付账款”、”银行存款”、”实收资本(或股本)”等科目。在购入的当月进行摊销:借记”管理费用”等科目,贷记”累计摊销”科目。企业购入土地使用权的进项税额不允许抵扣。案例15:7月,A建筑施工企业以20,000,000元的价格从产权交易中心竞价获得一项土地使用权,另支付相关税费600,000元。上述款项均用银行存款支付。会计处理:无形资产入账价值=20,000,000+600,000=20,600,000(元),账务处理如下:借:无形资产——土地使用权20,600,000贷:银行存款20,600,000假设上述购入的土地使用权的使用年限为50年,则当月的摊销金额=20,600,000÷50÷12=34,333.33(元)借:管理费用34,333.33贷:累计摊销34,333.33二、特许经营权企业取得特许经营权:借记”无形资产——特许经营权”、”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。企业取得特许经营权,在取得的当月进行摊销:借记”管理费用”等科目,贷记”累计摊销”科目。案例10:7月,A建筑施工企业取得甲公司一项特许经营权,按照协议约定转账支付,实际支付的价款为2,120,000元,取得增值税专用发票,注明价款2,000,000元,税金120,000元。会计处理:借:无形资产——特许经营权2,000,000应交税费——应交增值税(进项税额)120,000贷:银行存款2,120,000假设上述特许经营权的使用年限为,6月,则当月的摊销金额=2,000,000÷10÷12=16,666.67(元)借:管理费用16,666.67贷:累计摊销16,666.67三、专利权企业购入专利权,借记”无形资产——专利权”、”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。企业取得专利权,在取得的当月进行摊销:借记”管理费用”等科目,贷记”累计摊销”科目。案例16:7月,A建筑施工企业从乙公司购入一项专利权,按照协议约定以转账支付,实际支付的价款为2,120,000元,取得增值税专用发票,注明价款2,000,000元,税金120,000元。会计处理:借:无形资产——专利权2,000,000应交税费——应交增值税(进项税额)120,000贷:银行存款2,120,000摊销的处理同特许权使用费。第五节其它购进业务一、期间费用费核算采购办公用品,借记”管理费用-办公费”科目,按增值税专用发票上的税额,借记”应交税费-应交增值税(进项税额)”科目,根据价税合计金额,贷记”银行存款”科目。订阅图书,借记”管理费用-书报费”科目,按增值税专用发票上的税额,借记”应交税费-应交增值税(进项税额)”科目,根据价税合计金额,贷记”银行存款”科目。采购机动车用的油料,借记”管理费用-车辆使用维护费”科目,按增值税专用发票上的税额,借记”应交税费-应交增值税(进项税额)”科目,根据价税合计金额,贷记”银行存款”科目。案例17:A建筑施工企业7月购入一批办公用品,取得增值税专用发票,发票注明税款1000元,税款170元。借:管理费用—办公费1000应交税费—应交增值税(进项税额)170贷:银行存款1170二、安全生产费的核算安全生产费是指各单位按照规定标准收取,在成本费用中列支,专门用于完善和改进安全生产条件的资金。提取安全生产费用时,借记”工程施工—合同成本—其它直接费—安全生产费用”,贷记”专项储备—安全生产费”。实际使用提取的安全生产费用,按取得的增值税专用发票的价款,借记”原材料”、”固定资产”等科目,按增值税专用发票的税额,借记”应交税费—应交增值税(进项税额)”,贷记”银行存款”,同时冲减专项储备。案例18:A建筑施工企业7月年提取安全生产费用0元,当月购买灭火器器材支出10000元(不含税),取得增值税专用发票。(1)提取时: 借:工程施工—合同成本—其它直接费—安全生产费用0贷:专项储备—安全生产费用0(2)购买灭火器器材时:借:低值易耗品