中级会计实务必看题库

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一、单项选择题1、A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料（属于应税消费品），收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元（不含增值税），并取得增值税专用发票，增值税税率为17%，消费税税率为10%。另支付运杂费3万元（不含增值税），运输途中发生合理损耗5%，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入账价值为（）万元。A、116.85

B、136.33

C、123

D、139.73

2、A企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为100万元，双方协议确定的价值为60万元，A企业接受投资时原材料的入账价值为（）万元。A、100

B、85

C、60

D、117

3、甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，增值税率为17%，采用实际成本计价核算材料成本。2015年4月1日该公司购入M材料100件，每件的不含税买价为1000元，取得的货物运输业增值税专用发票上注明的运费为2000元，增值税额为220。另发生保险费400元、装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗，则该批材料的单位入账成本为每件（）元。A、1029

B、1000

C、1059.38

D、1060.82

4、A公司按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司已于2010年5月18日与乙公司签订购销协议，将于2011年8月23日之前向乙公司提供30000件甲产品，合同单价为0.06万元。2010年12月31日，该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲产品期末库存数量有15000件，账面成本为525万元，市场销售价格580万元；为生产合同所需的甲产品，A公司期末持有乙材料300公斤，用于生产15000件甲产品，账面成本共计450万元，预计市场销售价格为555万元，估计至完工尚需发生成本230万元，预计销售30000个甲产品所需的税金及费用为130万元，预计销售库存的300公斤乙材料所需的销售税金及费用为30万元，则A公司期末存货的可变现净值金额为（）万元。A、900

B、1440

C、915

D、895

5、甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2011年末成本800万元，可变现净值750万元；2012年末成本730万元，可变现净值700万元。其中2011年末结存的存货在2012年出售一半。不考虑其他因素，则该公司2012年存货跌价准备对当期损益的影响金额为（）万元。A、5

B、20

C、－20

D、－25

6、某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2010年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；2011年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2011年6月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；2011年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2011年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2011年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2011年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（）万元。A、0，－7

B、0，－4

C、0，0

D、－6，1

7、甲公司系上市公司，2014年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2014年度12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A、23

B、250

C、303

D、323

8、2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值（即成本）为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（）万元。A、110

B、100

C、120

D、90

二、多项选择题1、下列各项中，应计入存货实际成本的有（）。A、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用

B、运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款

C、为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D、制造企业为生产产品而发生的直接人工费用

2、甲公司于2011年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为75万元，加工费10万元，加工劳务适用的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为<1>

、根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。（答案中的金额单位以万元表示）五、综合题1、未来公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。该公司材料采用实际成本核算，按月计提存货跌价准备。该公司2012年6月末结存存货100万元，全部为A产品。6月末存货跌价准备余额为零。7月份发生经济业务如下：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为160万元，增值税税额为27.2万元，公司已开出商业承兑汇票，该原材料已验收入库。

（2）用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元，公允价值是65万元。

（3）销售A产品一批，销售价格为100万元（不含增值税税额），实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。

（4）在建工程领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为28万元。

（5）本月领用原材料70万元用于生产A产品，生产过程中发生加工成本12万元，均为职工薪酬（尚未支付）。本月产成品完工成本为82万元，月末无在产品。

（6）月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

（7）未来公司7月末结存的原材料可变现净值为18万元，A产品可变现净值为89万元。7月末无其他存货。<1>

、编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。<2>

、计算未来公司7月末资产负债表中“存货”项目的金额。（答案以万元为单位）答案部分一、单项选择题1、【正确答案】C【答案解析】A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值＝100＋20＋3＝123（万元）。【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】122833032、【正确答案】A【答案解析】投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。

借：原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：股本、资本公积——股本溢价117【该题针对“其他方式取得的存货”知识点进行考核】122832833、【正确答案】D【答案解析】该材料的入账成本＝1000×100＋2000＋400＋500＝102900（元）；该材料的单位入账成本＝102900÷97＝1060.82（元）。【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】122832194、【正确答案】B【答案解析】甲产成品的销售合同数量为30000件，库存数量只有一半，因此已有的库存产成品应按合同价格（0.06万元/件）为基础确定预计可变现净值。乙材料是为了专门生产其余15000件甲产品而持有的，因此该原材料也应以产成品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。因此，两项存货的可变现净值为：（15000×0.06－130/2）＋（15000×0.06－230－130/2）＝1440（万元）。【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】122831555、【正确答案】B【答案解析】2011年末存货跌价准备的余额为800－750＝50（万元）。2012年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。2012年末应补提的存货跌价准备＝730－700－（50－25）＝5（万元）。2012年存货跌价准备对当期损益的影响金额＝25－5＝20（万元）。

参考分录：

2011年计提存货跌价准备：

借：资产减值损失50

贷：存货跌价准备50

2012年存货对外出售一半，结转存货跌价准备：

借：存货跌价准备25

贷：主营业务成本25

2012年补提存货跌价准备：

借：资产减值损失5

贷：存货跌价准备5【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】122831256、【正确答案】C【答案解析】2011年年初已计提的存货跌价准备4万元，2011年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2011年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故2011年累计计入资产减值损失的金额为0。参考分录：

2010年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；

借：资产减值损失4

贷：存货跌价准备4

2011年上半年因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，

借：存货跌价准备2

贷：主营业务成本2

2011年6月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；

借：资产减值损失1

贷：存货跌价准备1

2011年下半年因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，

借：存货跌价准备2

贷：主营业务成本2

2011年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，

借：存货跌价准备1

贷：资产减值损失1

可见2011年度累计计入资产减值损失科目的金额是1－1＝0。【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】122831237、【正确答案】C【答案解析】丙产成品的生产成本＝1000＋300＝1300（万元）。

丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900－55×80%＝856（万元）；无合同部分：（1100－55）×20%＝209（万元），分别与其成本1300×80%＝1040（万元）和1300×20%＝260（万元）比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900－55×80%－300×80%＝616（万元）；无合同部分：（1100－55－300）×20%＝149（万元）。乙原材料应计提的存货跌价准备金额＝［（1000×80%－616）－0］＋［（1000×20%－149）－0］＝235（万元）。

丁产成品可变现净值＝350－18＝332（万元），应计提的存货跌价准备金额＝（500－332）－100＝68（万元）。2014年末甲公司应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303（万元）。【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】122830758、【正确答案】B【答案解析】K型机器的可变现净值＝270－10＝260（万元），K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值＝270－160－10＝100（万元），小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2014年12月31日资产负债表的存货项目中。【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】12283045二、多项选择题1、【正确答案】ACD【答案解析】选项B，从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本，不构成存货的实际成本。【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】122833762、【正确答案】ABCD【答案解析】如果考虑往返运费，则其计税价格为103.53万元［＝（75＋10＋3）÷（1－15%）］，相应的消费税为15.53万元（＝103.53×15%）。【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】122833133、【正确答案】ACD【答案解析】已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。【该题针对“存货减值迹象的判断”知识点进行考核】122832674、【正确答案】AC【答案解析】选项A，在资产负债表上，计入存货项目的金额，应该是存货的实际成本，因此在期末应当将计划成本法调整为实际成本法；选项B，存货的可变现净值等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；选项C，企业预计的销售存货的现金流入减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额是存货的可变现净值，因此二者不相等；选项D，当存货成本高于其可变现净值时，表明发生减值，存货应计提跌价准备，计提减值准备后存货的账面价值是按可变现净值计量，而不是按成本计量。【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】122832525、【正确答案】ABD【答案解析】本题考核存货的概念与确认。选项C,工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】122832316、【正确答案】ACD【答案解析】不同情况下可变现净值的确定：

（1）产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：

可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

（2）需要经过加工的材料存货，需要判断：

①用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；

②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：

可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费

如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】122831497、【正确答案】BCD【答案解析】选项A，计入营业外支出；选项B，冲减管理费用；选项C，入库后的定额损耗导致的净损失，计入管理费用；选项D，由于管理不善造成盘亏，计入管理费用。【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】122830528、【正确答案】BC【答案解析】一般纳税企业购入存货时允许抵扣的增值税计入应交税费——应交增值税（进项税额）；印花税则应计入税金及附加。【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】12283003三、判断题1、【正确答案】错【答案解析】本题考核自行生产的存货成本的确定。存货的加工成本是指加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】122833742、【正确答案】对【答案解析】分录为：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】122832663、【正确答案】错【答案解析】对于待处理财产损溢，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不作为资产负债表中的项目列示。【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】122832594、【正确答案】错【答案解析】委托方发出的材料通过“委托加工物资”科目核算，“委托加工物资”是委托方的存货，所以此业务不影响委托方存货总额变化，只是存货科目之间的转换。【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】122832235、【正确答案】错【答案解析】现金折扣应在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本。【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】122831986、【正确答案】对【该题针对“商品流通企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】122831817、【正确答案】错【答案解析】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】122831228、【正确答案】错【答案解析】企业持有存货的数量多于合同数量的，应分别确定有合同和无合同部分的可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】12283092四、计算分析题1、【正确答案】（1）A产品不需要计提存货跌价准备。（0.5分）

理由：可变现净值＝100×（18－1）＝1700（万元）

产品成本＝100×15＝1500（万元），可变现净值大于产品成本，因此不需要计提存货跌价准备。（1分）

2016年12月31日A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。（0.5分）

（2）B产品需要计提存货跌价准备。（0.5分）

①签订合同部分300台

可变现净值＝300×（5－0.3）＝1410（万元）

成本＝300×4.5＝1350（万元）

由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。（0.5分）

②未签订合同部分200台

可变现净值＝200×（4－0.4）＝720（万元）

成本＝200×4.5＝900（万元）

③应计提存货跌价准备＝（900－720）－50＝130（万元）

借：资产减值损失130

贷：存货跌价准备130（0.5分）

B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额＝1350＋720＝2070（万元）。（0.5分）

（3）C产品不需要计提存货跌价准备。（0.5分）

理由：可变现净值＝1000×（4.5－0.5）＝4000（万元）

产品成本＝1000×3.7＝3700（万元），成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。（0.5分）

存货跌价准备科目期末余额为0

应转回的存货跌价准备＝270－195＝75（万元）

（计提＝期末0－期初270十借方发生额195＝－75）

借：存货跌价准备75

贷：资产减值损失75（0.5分）

C产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为3700万元。（0.5分）

（4）D原材料不需要计提存货跌价准备。（0.5分）

理由：D产品可变现净值＝400×（3－0.3）＝1080（万元），D产品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1052（万元），由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。（1分）

D原材料期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额为900万元。（0.5分）

（5）E配件需要计提存货跌价准备。（0.5分）

E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。

E产品可变现净值＝80×（57.4－2.4）＝4400（万元）

E产品成本＝100×24＋80×34＝5120（万元）

由于可变现净值低于其成本，则E产品发生减值。（0.5分）

进一步判断E配件的减值金额。

E配件可变现净值＝80×（57.4－34－2.4）＝