税务会计核心处理实务税务会计核心处理实务

税务会计关键处理实务税务会计工作内容

一、增值税会计处理（一）二级科目1．未交增值税核实通常纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴增值税额，以及当月交纳以前期间未交增值税额。2．预交增值税核实通常纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采取预收款方式销售自行开发房地产项目等，以及其余按现行增值税制度要求应预缴增值税额。3．待抵扣进项税额核实通常纳税人已取得扣税凭证并经认证，按照现行增值税制度要求准给予后期间从销项税额中抵扣进项税额。包含：（1）自5月1日后取得并按固定资产核实不动产或不动产在建工程，按现行增值税制度要求准给予后期间从销项税额中抵扣进项税额；（2）实施纳税辅导期管理通常纳税人取得还未交叉稽核比正确增值税扣税凭证上注明或计算进项税额。4．待认证进项税额核实通常纳税人因为未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣进项税额。包含：（1）通常纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度要求准予从销项税额中抵扣，但还未经税务机关认证进项税额；（2）通常纳税人已申请稽核但还未取得稽核相符结果海关缴款书进项税额。5．待转销项税额核实通常纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但还未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额增值税额。6．增值税留抵税额核实兼有销售服务、无形资产或者不动产原增值税通常纳税人，截止到纳入营改增试点之日前增值税期末留抵税额按照现行增值税制度要求不得从销售服务、无形资产或不动产销项税额中抵扣增值税留抵税额。从现在来看，这其实变成了一个多出科目，估量以后不会用到了。7．简易计税核实通常纳税人采取简易计税方法发生增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。8．转让金融商品应交增值税核实增值税纳税人转让金融商品发生增值税额。9．代扣代交增值税核实纳税人购进在境内未设经营机构境外单位或个人在境内应税行为代扣代缴增值税。（二）三级会计科目设置1．进项税额统计通常纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担、准予从当期销项税额中抵扣增值税额。2．销项税额抵减统计通常纳税人按照现行增值税制度要求因扣减销售额而降低销项税额。3．已交税金统计通常纳税人当月已交纳应交增值税额。4．转出未交增值税/转出多交增值税分别统计通常纳税人月度终了转出当月应交未交或多交增值税额。5．减免税款统计通常纳税人按现行增值税制度要求准予减免增值税额。6．出口抵减内销产品应纳税额统计实施“免、抵、退”方法通常纳税人按要求计算出口货物进项税抵减内销产品应纳税额。7．销项税额统计通常纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取增值税额。8．出口退税统计通常纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按要求退回增值税额。9．进项税额转出统计通常纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其余原因而不应从销项税额中抵扣、按要求转出进项税额。（三）通常纳税人会计处理1．进项税额会计处理（1）工业企业采购材料借：在途物资/原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）【按当月已认证可抵扣增值税额】

——待认证进项税额【按当月未认证可抵扣增值税额】

贷：银行存款/应付账款/应付票据【案例1】某企业为增值税通常纳税人。本月购进原材料200吨，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税税额为10.2万元，支付保险费为3万元，入库前挑选整理费用为1万元。增值税专用发票已经经税务机关认证。【会计处理】借：原材料

64（60+3+1

）

应交税费——应交增值税（进项税额）

10.2

贷：银行存款

74.2【案例2】某企业8月份购进一批钢材112吨，3500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392000

元，进项税额66640元，款项已支付，货物已验收入库,已作对应会计处理。9月份因建造职员宿舍需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28

吨。【会计处理】借：应付职员薪酬

114660

贷：原材料——钢材

98000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

166602．商品流通企业采购商品借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）【按当月已认证可抵扣增值税额】——待认证进项税额【按当月未认证可抵扣增值税额】

贷：银行存款/应付账款/应付票据【案例3】某企业为增值税通常纳税人，6月采购商品一批，取得增值税专用发票上注明价款300000元，增值税税额51000元，款项用银行存款支付，商品已验收入库。另支付保险10000元。增值税专用发票已经经税务机关认证。【会计处理】借：库存商品

310000

应交税费——应交增值税（进项税额）

51000

贷：银行存款

3610003．固定资产增值税处理（1）外购动产设备①购入需要安装设备：购入时：借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款安装时候发生相关费用借：在建工程

贷：银行存款

应付职员薪酬等安装完成达成预定可使用状态：借：固定资产

贷：在建工程【案例4】企业是通常纳税人。现在购置了一台需要安装设备，增值税专用发票上注明设备买价为1万元，增值税税率为17%，已经税务机关认证。另支付运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费1000元。【会计处理】（1）在支付设备价款、税金、运杂费、包装费中，除税金外，一并计入在建工程：在建工程入账金额＝10000＋100＋200＝10300（元）借：在建工程

10300

应交税费——应交增值税（进项税额）

1700

贷：银行存款

12000（2）支付安装费：借：在建工程

1000

贷：银行存款

1000（3）设备安装完成交付使用：固定资产入账价值为＝10300＋1000＝11300（元）借：固定资产

11300

贷：在建工程

11300②购入不需要安装设备：借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等【案例5】A企业为增值税通常纳税人，适用增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1000万元，增值税为170万元；同时取得运输增值税专用发票，注明运输费用10万元，按其运输费与增值税税率11%计算进项税额1.1万元。相关增值税发票已经经税务机关认证相符。【会计处理】借：固定资产

（1000＋10）1010

应交税费——应交增值税（进项税额）

（170＋1.1）171.1

贷：银行存款

1181.1（2）外购不动产适用通常计税方法试点纳税人，5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核实不动产或者5月1日后取得不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣百分比为60%，第二年抵扣百分比为40%。——财税〔〕36号《关于全方面推开营业税改征增值税试点通知》【会计处理】借：固定资产/在建工程【按取得成本】

应交税费——应交增值税（进项税额）【按当期可抵扣增值税额】

应交税费——待抵扣进项税额【按以后期间可抵扣增值税额】

贷：应付账款/应付票据/银行存款【按应付或实际支付金额】还未抵扣进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣金额借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额【案例6】6月10日，增值税通常纳税人鸿运企业购进办公大楼一座，该大楼用于企业办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明金额为1000万元，增值税税额为110万元。【会计处理】购置时候：借：固定资产——办公楼

10000000

应交税费——应交增值税（进项税额）

660000

应交税费——待抵扣进项税额

440000

贷：银行存款

11100000剩下40%于取得扣税凭证当月起第13个月（6月）抵扣时处理借：应交税费——应交增值税（进项税额）

440000

贷：应交税费—待抵扣进项税额

440000（3）自营工程①购入工程物资时：借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——待抵扣进项税额

贷：银行存款②领用工程物资时：借：在建工程

贷：工程物资③支付发生其余工程费用时：借：在建工程

贷：银行存款④分配工程人员工资时：借：在建工程

贷：应付职员薪酬⑤领用本企业产品时：借：在建工程

贷：库存商品（成本价）借：应交税费——待抵扣进项税额【按照计税价格计算增值税40%】

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）⑥领用本企业外购材料时：借：在建工程

贷：原材料（成本价）借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）【按照抵扣进项税额40%】⑦工程完工时：借：固定资产

贷：在建工程【注意】以上计入“待抵扣进项税额”金额，自转用当月起第13个月能够结转计入进项税额，从销项税额中抵扣。借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额【案例7】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备各种物资500000元，支付增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其余费用30000元。工程完工并达成预定可使用状态。该企业应编制以下会计分录：【会计处理】购入工程物资时：借：工程物资

500000

应交税费——应交增值税（进项税额）

51000

——待抵扣进项税额

34000

贷：银行存款

585000工程领用工程物资时：借：在建工程

500000

贷：工程物资

500000工程领用本企业生产水泥：借：在建工程

80000

贷：库存商品

80000借：应交税费——待抵扣进项税额

6800

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

6800分配工程人员工资时：借：在建工程

100000

贷：应付职员薪酬

100000支付工程发生其余费用时：借：在建工程

30000

贷：银行存款

30000工程完工转入固定资产成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定资产

710000

贷：在建工程

710000以上计入“待抵扣进项税额”金额到期分别转入进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）

34000/6800

贷：应交税费——待抵扣进项税额

34000/68002．销项税额处理（1）销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据

贷：主营业务收入/其余业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）【符合收入确认条件，增值税纳税义务发生】

——待转销项税额【假如符合收入确认条件，不过，增值税纳税义务还未发生】假如采取简易计税方法，会计处理为：借：银行存款/应收账款/应收票据

贷：主营业务收入/其余业务收入等

应交税费——简易计税【小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目】【案例8】大华工厂8月按销售协议向N企业销售A产品300件，售价1000元/件，产品成本800元/件，税率17%

。按协议要求付款期限为6个月，货款分3次平均支付。9月为第1期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款100000元、增值税17000元，款项已如数收到。假定不计息。【会计处理】（1）确认销售时：借：应收账款

351000

贷：主营业务收入

300000

应交税费——待转销项税额

51000借：主营业务成本

240000

贷：库存商品

240000（2）在约定日收到款项时：借：银行存款

117000

贷：应收账款

117000同时：借：应交税费——待转销项税额

17000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

17000（2）销售退回处理①已开发票未入账退货会计处理：当销货方收到退回发票时，可将原蓝字发票作废处理，收入、成本等相关账务通常不做账务处理。②附有退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项会计处理借：库存商品

贷：发出商品③如已确实入账，销货方在购货方提供开具红字专用发票通知单后，开具负数（红字）专用发票。借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款/银行存款等同时：借：库存商品

贷：主营业务成本3．预交增值税处理核实通常纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采取预收款方式销售自行开发房地产项目等，以及其余按现行增值税制度要求应预缴增值税额。借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款【解释】预缴增值税税款，能够在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为正当有效凭证。月份终了，将当月预缴增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税【注意】房地产企业“预交税款”期末余额在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”。【案例9】宏达置业是一家房地产企业，8月预售商品房，收到客户预交房款105万元。

年9月需要按照3%税率预交税款。【会计处理】预售商品房借：银行存款

1050000

贷：预收账款

10500009月预交增值税借：应交税费——预交增值税

31500

贷：银行存款

315004．月末增值税结转月度终了，企业应该将当月应交未交或多交增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。（1）对于当月应交未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税（2）对于当月多交增值税借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）5．交纳增值税会计处理（1）交纳当月应交增值税账务处理借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款（2）交纳以前期间未交增值税账务处理借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款【案例10】甲企业8月10日缴纳增值税53.42万元。其中本月增值税32万元，上月应交未交增值税21.42万元。【会计处理】借：应交税费——应交增值税（已交税金）

320000

——未交增值税

214200贷：银行存款

5342006．减免增值税处理对于当期直接减免增值税借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：营业外收入等（四）小规模纳税人会计处理1．科目设置小规模纳税人发生业务相对通常纳税人而言比较简单，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”三个二级明细科目，减轻小规模纳税人核实压力。2．会计处理借：银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税假如月末收入≤3

万元，季度末收入≤9

万元，按照要求是免增值税。分录是：借：应交税费——应交增值税

贷：营业外收入交税分录：借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款【案例11】某超市

年2月销售一批商品，零售价格1030元。已经收到现金。【会计处理】借：库存现金

1030

贷：主营业务收入

1000

应交税费——应交增值税

30该超市2月份收入总额为29800

元。符合增值税免税条件。【会计处理】确认增值税税额=29800×3%=894元借：应交税费——应交增值税

894

贷：营业外收入

894二、消费税会计处理1．生产销售应税消费品账务处理（1）销售应税消费品，在会计核实上确认收入和成本。借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品借：税金及附加【注意，不是营业税金及附加】

贷：应交税费——应交消费税（2）以生产应税消费品换取货物、劳务、其余经济利益及抵债，在会计核实中按非货币性交换或者债务重组等会计准则进行账务处理。具备商业实质情况下，同上面一样确认收入，相关消费税计入“税金及附加”。2．自产自用应税消费品账务处理（1）自产应税消费品用于连续生产应税消费品，不纳税。（2）用于其它方面，视同销售缴纳消费税。借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税3．包装物会计处理①随同产品销售且不单独计价包装物借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税②随同产品销售单独计价包装物借：银行存款

贷：其它业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税③出租、出借包装物收取押金收到包装物押金时：借：银行存款

贷：其余应付款假如包装物偿还，押金退回借：其余应付款

贷：银行存款假如包装物逾期未收回借：其余应付款

贷：其它业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税④随同产品销售不过又另收取押金包装物收到包装物押金时：借：银行存款

贷：其余应付款假如包装物偿还，押金退回借：其余应付款

贷：银行存款假如包装物逾期未收回，没收押金借：其余应付款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税

营业外收入【借贷方差额】【案例12】立捷高尔夫有限企业为通常纳税人，向某商场销售高尔夫球具10套。销售单价1000元/套，随同高尔夫球具销售出借包装物押金是600元，1年以后包装物逾期未还，押金不退。（高尔夫球具消费税税率10%

）【会计处理】销售时候借：银行存款

11700

贷：主营业务收入

10000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1700借：税金及附加

1000

贷：应交税费——应交消费税

1000收取押金借：银行存款

600

贷：其余应付款

600包装物逾期未收回应该确认收入=600÷（1+17%

）=512.82增值税=512.82×17%=87.18借：其余应付款

600

贷：其余业务收入

512.82

应交税费——应交增值税（销项税额）

87.18消费税=512.82×10%=51.28借：税金及附加

51.28

贷：应交税费——应交消费税

51.284．委托加工应税消费品缴纳消费税账务处理（1）委托加工收回后，直接销售。受托方代收代缴消费税随同应支付加工费一并计入委托加工应税消费品成本中。（2）委托加工收回后用于连续加工应税消费品。将受托方代扣代缴消费税计入“应交税费——应交消费税”借方，在应税消费品缴纳消费税时候给予抵扣。【案例13】2月，甲化装品生产企业委托乙企业加工一批高档化装品，乙企业是通常纳税人，发出委托加工材料成本50000元，加工费6000元，增值税1020元，受托方乙企业无同类化装品。甲企业收回后，直接按100000元不含税价格销售，货款已经收到。（化装品消费税税率为30%

）【分析】本例中，收回应税消费品即使是对外销售，不过不属于直接销售。因为受托方代收代缴消费税计税依据=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（50000+6000）÷（1-30%）=80000元代收代缴消费税=80000×30%=24000元。【会计处理】发出委托加工材料借：委托加工物资

50000

贷：原材料

50000支付加工费借：委托加工物资

6000

应交税费——应交增值税（进项税额）

1020

贷：银行存款

7020支付代收代缴消费税借：应交税费——应交消费税

24000

贷：银行存款

24000收回化装品借：库存商品

56000

贷：委托加工物资

56000销售时候借：银行存款

117000

贷：主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

17000借：主营业务成本

56000

贷：库存商品

56000借：税金及附加

30000

贷：应交税费——应交消费税

300005．进口应税消费品缴纳消费税账务处理（1）通常情况下，为简化处理，进口缴纳消费税直接计入成本中。（2）假如用于连续生产其余应税消费品，并按照要求能够扣除情况下。借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款三、企业所得税会计处理依照《企业所得税暂行条例》要求，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。1．按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录：借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款2．年底按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴，计算出整年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额，编制会计分录：借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税3．缴纳年底汇算应缴税款时，编制会计分录：借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款4．资产负债表债务法下暂时性差异会计处理（1）可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产借：递延所得税资产

贷：所得税费用/其余综合收益暂时性差异消失做相反处理。（2）应纳税暂时性差异确认递延所得税负债借：所得税费用/其余综合收益

贷：递延所得税负债在以后期间，假如暂时性差异消失，做相反处理。5．相关公式应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整降低额所得税费用=

应交所得税+

递延所得税负债发生额-

递延所得税资产发生额【解释】纳税调整增加额主要包含税法要求允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超出税法要求扣除标准金额（如超出税法要求标准职员福利费、工会经费、职员教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法要求不允许扣除项目标金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整降低额主要包含按税法要求允许填补亏损和准予免税项目，如前五年内未填补亏损和国债利息收入等。【案例14】甲企业按企业会计准则计算税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。甲企业整年实发工资、薪金为2000000元，职员福利费300000元，工会经费50000元，职员教育经费100000元；经查，甲企业当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲企业整年无其余纳税调整原因。【分析】本例中，按税法要求，企业在计算当期应纳税所得额时，能够扣除工资、薪金支出2000000元，扣除职员福利费支出280000（2000000×14%）元，工会经费支出40000（2000000×2%）元，职员教育经费支出50000（2000000×2.5%）元。甲企业有两种纳税调整原因：一是已计入当期费用但超出税法要求标准费用支出；二是已计入当期营业外支出但按税法要求不允许扣除税收滞纳金。这两种原因均应调整增加应纳税所得额。甲企业当期所得税计算以下：纳税调整数＝（300000－280000）＋（50000－40000）＋（100000－50000）＋120000＝200000（元）应纳税所得额＝19800000＋200000＝20000000（元）当期应交所得税额＝20000000×25%＝5000000（元）【会计处理】借：所得税费用

5000000

贷：应交税费——应交所得税

5000000实际缴纳时候借：应交税费——应交所得税

5000000

贷：银行存款

5000000【案例15】承上例，甲企业递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。【分析】本例中递延所得税负债发生额=500000-400000=100000元递延所得税资产发生额=200000-250000=-50000元所得税费用=应交所得税5000000+递延所得税负债发生额100000-递延所得税资产发生额（-50000）=5150000元。【会计处理】借：所得税费用

5150000

贷：应交税费——应交所得税

5000000

递延所得税负债

100000

递延所得税资产

50000四、其余税种会计处理1．资源税资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐单位和个人征收税。开采或生产应税产品对外销售，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用，以自用数量为课税数量。（1）企业对外销售应税产品应交纳资源税借：税金及附加

贷：应交税费——应交资源税（2）自产自用应税产品应缴纳资源税借：生产成本/制造费用等

贷：应交税费——应交资源税【案例16】某企业本期对外销售资源税应税矿产品3600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法要求每吨矿产品应交资源税5元。【会计处理】（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：企业对外销售应税产品而应交资源税=3600×5=18000（元）借：税金及附加

18000

贷：应交税费——应交资源税

18000（2）计算自用应税矿产品应交资源税：企业自产自用应税矿产品而应交纳资源税=800×5=4000（元）借：生产成本

4000

贷：应交税费——应交资源税

4000（3）交纳资源税：借：应交税费——应交资源税

22000贷：银行存款

220002．城市维护建设税、教育费附加企业应交城市维护建设税和教育费附加借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加【案例17】某企业本期实际应交增值税510000元、消费税240000元，适用城市维护建设税税率为7%

。【会计处理】（1）计算应交城市维护建设税：应交城市维护建设税=（510000+240000）×7%=52500（元）借：税金及附加

52500

贷：应交税费——应交城市维护建设税

52500（2）用银行存款上交城市维护建设税：借：应交税费——应交城市维护建设税

52500

贷：银行存款

52500【案例18】某企业按税法要求计算，第4季度应交纳教育费附加300000元。款项已经用银行存款支付。【会计处理】借：税金及附加

300000

贷：应交税费——应交教育费附加

300000借：应交税费——应交教育费附加

300000

贷：银行存款

3000003．土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权即地上建筑物和其余附着物产权单位和个人，就其土地增值额征收一个税。土地增值税采取四级超率累进税率，其中最低税率为30%，最高税率为60%。依照企业对房地产核实方法不一样，企业应交土地增值税账务处理也有所区分：（1）企业转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核实，转让时应交土地增值税借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税（2）土地使用权在“无形资产”科目核实借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出【借方差额】

贷：应交税费——应交土地增值税

无形资产

营业外收入【贷方