货币资金和应收款项

第三章

货币资金和应收款项

第一节

货币资金一、货币资金的性质与范围（一）性质：处于货币形态（二）范围库存现金银行存款其他货币资金目前一页\总数七十九页\编于九点

二、库存现金（一）现金的管理制度P631、使用范围P632、库存现金限额3、不准坐支4、贯彻“几不准”（二）现金的核算

1、总分类核算（总账设“库存现金”账户）

2、明细分类核算（现金日记账）目前二页\总数七十九页\编于九点

三、银行存款（一）银行转账结算方式（9种）结算：现金和转账结算依据：《票据法》、《支付结算办法》（1997年）1、银行汇票1、银行汇票（1）概念P66一式四联，第一联卡片，签发行留。第二联银行汇票，第三联，解讫通知，第四联多余款通知。目前三页\总数七十九页\编于九点目前四页\总数七十九页\编于九点目前五页\总数七十九页\编于九点目前六页\总数七十九页\编于九点《票据法》1995年颁布，2004年8月修订目前七页\总数七十九页\编于九点(2)结算程序

⑤传递汇票

⑥划款②签发①申请⑦通知④汇票收款进账单

③用汇票付款

付款单位收款单位付款单位开户行收款单位开户行目前八页\总数七十九页\编于九点（3）银行汇票的适用范围异地（4）银行汇票的核算科目“其他货币资金”（4）银行汇票的注意事项①提示付款期限自出票日起一个月内。②收款人为单位的，不得背书转让。③遗失了银行汇票，需要通知收款人。

2023/5/259目前九页\总数七十九页\编于九点2、银行本票（1）银行本票的概念P662023/5/2510目前十页\总数七十九页\编于九点目前十一页\总数七十九页\编于九点目前十二页\总数七十九页\编于九点目前十三页\总数七十九页\编于九点（2）银行本票的种类定额：实务已废止带“现金”字样：个人不定额不带“现金”字样（2）银行本票的结算程序（3）银行本票的适用范围同城或同地区（5）银行本票的核算科目

“其他货币资金”（6）银行本票的注意事项2023/5/2514目前十四页\总数七十九页\编于九点①提示付款期限自出票日起2个月内。②不带“现金”字样的银行本票可以背书转让。③带有“现金”字样的本票丢失，可以挂失；

不带“现金”字样的本票丢失，持票人可以凭借人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。2023/5/2515目前十五页\总数七十九页\编于九点3、商业汇票（1）商业汇票的概念P68目前十六页\总数七十九页\编于九点目前十七页\总数七十九页\编于九点目前十八页\总数七十九页\编于九点目前十九页\总数七十九页\编于九点签发人：收款人或付款人承兑：转让：

丙(被转让人、被背书人）乙（卖方、收款人、转让人）甲（买方、付款人）目前二十页\总数七十九页\编于九点目前二十一页\总数七十九页\编于九点（2）商业汇票的种类①按承兑人分商业承兑汇票：付款人承兑银行承兑汇票：付款人开户行承兑②按票面是否带息分带息商业汇票不带息商业汇票目前二十二页\总数七十九页\编于九点（3）商业承兑汇票的结算程序

③传递汇票

④通知⑤划款⑥通知②汇票付款收款进账单

①用承兑的汇票付款付款单位收款单位付款单位开户行收款单位开户行目前二十三页\总数七十九页\编于九点（4）商业汇票的注意事项①付款期限最长不超过6个月②承兑人具有无条件付款的责任③具有真实的交易关系④提示付款期限自到期日起10日内（5）商业汇票的适用范围同城或异地2023/5/2524目前二十四页\总数七十九页\编于九点（6）商业汇票的核算科目收款人：应收票据付款人：应付票据2023/5/2525目前二十五页\总数七十九页\编于九点4、支票（check)（1）支票的概念P65目前二十六页\总数七十九页\编于九点目前二十七页\总数七十九页\编于九点（2）支票的种类现金支票转账支票（3）支票的结算程序（4）支票的适用范围同城说明：2007年6月25日起实务中已经可以全国通用，单笔金额上限50万元。（5）支票的注意事项①提示付款期限自出票日起10日内2023/5/2528目前二十八页\总数七十九页\编于九点②签发时黑色碳素墨水或墨汁，预留银行印鉴，也可机打，不能折叠。③不能签发空头支票，否则上交票面金额2%的罚款，逾期不交或者多次空头上“黑名单”（6）支票的核算科目

“银行存款”5、汇兑（1）汇兑的概念P662023/5/2529目前二十九页\总数七十九页\编于九点目前三十页\总数七十九页\编于九点目前三十一页\总数七十九页\编于九点（2）汇兑的种类信汇电汇（3）汇兑的结算程序（4）汇兑的适用范围异地（5）汇兑的核算科目“银行存款”6、委托收款（1）委托收款的概念P68目前三十二页\总数七十九页\编于九点目前三十三页\总数七十九页\编于九点目前三十四页\总数七十九页\编于九点目前三十五页\总数七十九页\编于九点（2）委托收款的适用范围同城或异地（3）委托收款的核算科目办好托收手续款未收到时，“应收账款”目前三十六页\总数七十九页\编于九点（4）委托收款的结算程序③传递托收凭证

⑥划款②受①委⑦通知④通知⑤同意理托收款付款付款

收款单位付款单位收款单位开户行付款单位开户行目前三十七页\总数七十九页\编于九点7、托收承付（1）托收承付的概念P67目前三十八页\总数七十九页\编于九点目前三十九页\总数七十九页\编于九点（2）托收承付的结算程序（3）托收承付的适用范围异地（4）托收承付的核算科目“应收账款”目前四十页\总数七十九页\编于九点8、信用卡（CreditCard）（1）信用卡的概念P69（2）信用卡的种类①按对象分单位卡个人卡②按信誉分金卡普通卡（3）信用卡的结算程序（4）信用卡的核算科目

“其他货币资金”目前四十一页\总数七十九页\编于九点说明：信用卡与借记卡的区别（DebitCard）9、信用证（LetterofCredit，L/C）（1）信用证的概念P69（2）信用证的适用范围国际贸易（3）信用证核算科目

“其他货币资金”目前四十二页\总数七十九页\编于九点目前四十三页\总数七十九页\编于九点（4）信用证的结算程序⑥传递信用证

⑦划款②开信①交保⑧通知⑤委托用证证金收款收款

③交信用证

④发货进口企业出口企业进口企业开户行出口企业开户行目前四十四页\总数七十九页\编于九点（二）银行存款的核对1、与银行对账单核对目前四十五页\总数七十九页\编于九点目前四十六页\总数七十九页\编于九点2、未达账项（1）概念P70（2）种类（3）调整银行存款余额调节表P70目前四十七页\总数七十九页\编于九点目前四十八页\总数七十九页\编于九点三、其他货币资金（一）概念现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款目前四十九页\总数七十九页\编于九点（三）核算

1．科目“其他货币资金”

2．核算内容⑴形成⑵支付⑶退回例题P71目前五十页\总数七十九页\编于九点第二节应收票据一、核算内容（一）取得商业汇票（二）到期收回款项或对方拒付（三）贴现商业汇票1、贴现的概念及图示2、贴现的计算贴现息

=到期值×（年贴现率/12）×贴现月数

=到期值×（年贴现率/360）×贴现天数贴现净额=票据到期值－贴现息目前五十一页\总数七十九页\编于九点目前五十二页\总数七十九页\编于九点目前五十三页\总数七十九页\编于九点3.应收票据到期值的计算（1）不带息票据到期值=面值（2）带息票据到期值=面值+利息

=面值+面值×（年利率/360）×到期天数

=面值+面值×（年利率/12）×到期月数目前五十四页\总数七十九页\编于九点例，企业1月1日收到商业承兑汇票一张，面值11700元，6个月到期，5月1日贴现，贴现率9%。到期值=11700贴现息=11700×（9%/12）×2=175.5实得=11700－175.5=11524.5目前五十五页\总数七十九页\编于九点二、科目设置借应收票据贷①收票（面值）①到期收回款项②到期拒付转出③贴现时冲销借余：尚未收款的票据目前五十六页\总数七十九页\编于九点

财务费用贴现息

目前五十七页\总数七十九页\编于九点增值税征税对象：销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。计算：第一，理论上：应交税费=增值额×17%例：乙甲丙买价：100万元售价：200万元进项税额：100×17%销项税额：200×17%应交税费=（200－100）×17%=17（万元）第二，实践上：应交税费=当期销项税额－当期进项税额目前五十八页\总数七十九页\编于九点核算科目应交税费——应交增值税（销项税额）收取的销项税额应交税费——应交增值税（进项税额）支付的进项税额目前五十九页\总数七十九页\编于九点三、核算方法举例（一）收到票据（1）赊销收到票据例1:2014年8月1日销售商品，售价10000元.增值税税率17%，收到商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%.借:应收票据11700

贷:主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700（2）抵借账款收到票据例2:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值50万元,期限2个月。目前六十页\总数七十九页\编于九点借:应收票据500000

贷:应收账款500000（二）票据到期

1、收回款项例3，设例2中，票据到期时，企业如数收款。借:银行存款500000

贷:应收票据5000002、对方拒付例4，设例2中，票据到期时，对方拒付。借:应收账款500000

贷:应收票据500000目前六十一页\总数七十九页\编于九点（三）票据贴现例1，2014年1月1日甲企业出售商品给乙企业，售价51282.05元，销项税额8717.95元，收到商业承兑汇票一张，面值60000元，5个月到期，3月1日向银行贴现，贴现率8%。贴现息=60000×（8%/12）×3=1200实收=60000－1200=58800借：银行存款58800

财务费用1200

贷：应收票据60000目前六十二页\总数七十九页\编于九点贴现票据到期，对方拒付时的会计处理第一，从贴现企业账户里扣款例2，2014年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行从甲账户里划走60000元。借：应收账款——乙企业60000

贷：银行存款60000目前六十三页\总数七十九页\编于九点第二，转作贴现企业的短期借款例2，2014年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。借：应收账款——乙企业60000

贷：短期借款60000目前六十四页\总数七十九页\编于九点第三节应收账款（Accountsreceivable)一、核算内容（一）发生及收回的核算（二）期末计价（三）坏账损失(减值损失)的核算1.直接核销法(Directwrite-offmethod)实际发生坏账，借：资产减值损失

贷：应收账款目前六十五页\总数七十九页\编于九点2.坏账备抵法(Allowancemethodfordoubtfulaccounts)可能发生坏账时，借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账时，借：坏账准备

贷：应收账款思考：计提坏账准备对利润和资产带来什么影响？二、科目设置

“应收账款”“坏账准备”“资产减值损失”目前六十六页\总数七十九页\编于九点

三、核算方法举例（一）发生及收回的核算例，赊销商品一批，售价5000元，税率17%，代垫运费400元，银付。已知该批商品的成本为3000元。借：应收账款6250

贷：主营业务收入5000

应交税费——应交增值税（销项税额）850

银行存款400借：主营业务成本3000

贷：库存商品3000目前六十七页\总数七十九页\编于九点例2，收到上述款项。借：银行存款6250

贷：应收账款6250（二）坏账损失的核算1.直接核销法例1，因债务方破产，企业实际发生坏账10万元。借：资产减值损失100000

贷：应收账款100000目前六十八页\总数七十九页\编于九点2.坏账备抵法（1）概念按期估计可能发生的坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。（2）估计坏账损失的方法①应收账款余额百分比法②账龄分析法③销货百分比法思考：能否通过坏账准备的估计操纵利润？

如何操纵？目前六十九页\总数七十九页\编于九点（3）坏账准备提取原则①首次提②以后提考虑“坏账准备”余额算出的数﹥贷余，提差额；

900300600算出的数﹤贷余，冲差额（转回）。

100300200目前七十页\总数七十九页\编于九点例，首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额1000万元，提取比例3‰。则年末提30000元。借：资产减值损失30000

贷：坏账准备30000第二年发生坏账16000元。借：坏账准备16000

贷：应收账款16000第二年末“应收账款”年末余额2000万元，应提60000元，而贷余14000元，实提46000元。借：资产减值损失46000

贷：坏账准备46000目前七十一页\总数七十九页\编于九点第三年发生坏账10000元。借：坏账准备10000

贷：应收账款10000第三年末“应收账款”年末余额1500万元，应提45000元，而贷余50000元，转回5000元。借：坏账准备5000

贷：资产减值损失5000思考：能否通过坏账准备的提取和转回来操纵利润？如何操纵？目前七十二页\总数七十九页\编于九点（4）已核销坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。借：应收账款400

贷：坏账准备400借：银行存款400

贷：应收账款400目前七十三页\总数七十九页\编于九点（三）期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值未来现金流量的现值表

80万﹤100万80万账=表

100万﹥80万80万账﹥表提20万坏账准备，调账，账=表说明：理论和实践的差异目前七十四页\总数七十九页\编于九点第四节

预付账款和其他应收款一、预付账款㈠核算内容1.预付2.收到商品3.补款或退款㈡科目设置预付账款预付时收商品时借余：已预付尚未收到商品目前七十五页\总数七十九页\编于九点（三）核算方法举例例1，预付外单位购料款3万元。借：预付账款30000

贷：银行存款30000例2，收到料2万元，税率17%。借：原材料