建设工程竣工决算编制审核主要步骤和主要内容

建立工程竣工决算编制审核主要步骤和主要内容第一局部标题〔工程名称〕根本建立工程竣工决算审计报告第二局部收件人委托机构名称委托或派出审计机构第三局部正文一、审计概况〔一〕审计工程立项〔二〕审计目的〔三〕审计范围竣工决算报表、投资及概算执行情况、建立支出情况、招投标等；〔四〕审计内容为审计范围的具体内容〔五〕审计重点根本建立支出、预留尾工及费用、结余资金、交付使用资产、预备费使用等；〔六〕审计标准〔七〕其它二、审计依据、原那么及方法〔一〕执行的审计准那么及标准〔1〕内部审计根本准那么〔2〕内部审计具体准那么〔3〕中国内部审计实务指南〔4〕内部审计人员职业道德标准〔二〕评价依据〔1〕？根本建立财务管理规定？〔2〕？水利根本建立工程竣工决算审计暂行方法？〔3〕？会计师事务所从事根本建立工程预算、结算、决算审核暂行方法？〔4〕其他〔三〕审计方法及程序〔1〕审计方法〔2〕审计程序〔四〕其它情况说明三、工程根本情况〔一〕工程概况〔二〕工程批准情况〔1〕工程建议书情况〔2〕可行性研究报告情况〔3〕初步设计概算情况①批准的工程建立内容②主要工程量③批准投资额〔三〕工程管理的组织形式〔四〕主要参建单位〔1〕工程法人〔2〕设计单位〔3〕主要施工单位〔4〕主要监理单位〔5〕其他参建单位〔五〕工程开竣工时间〔1〕开工时间〔2〕竣工时间〔六〕工程监理情况〔七〕建立单位编报竣工决算的时间〔八〕工程主要经济指标及效益情况〔九〕质量评定（或初验汁情况〔十〕工程竣工决算时资金构成〔附表1〕四、审计结论〔一〕工程投资方案、资金来源及概算执行情况〔1〕投资方案下达情况①投资方案下达总体情况A、累计下达方案数B、资金构成②各年度下达投资方案明细情况③投资方案的调整情况A、调整原因B、调整内容及数额C、调整后方案情况④未下达投资方案的原因〔2〕投资来源情况①批准投资来源的构成及数额②实际到位资金的构成及数额③未到位资金的构成及数额④未到位资金原因分析〔3〕概算执行情况①送审概算数及实际审定数②审计确定的实际投资完成额③建立单位实际完成的工程建立内容④完成的主要工程量⑤预备费管理及使用情况⑥填制工程概算执行情况审定表〔附表2〕⑦对概算执行情况的评价〔4〕设计变更情况①设计变更的原因②设计变更的内容③设计变更的批准④对设计变更的评价〔二〕工程根本建立支出审计情况〔1〕建立本钱情况①总本钱：申报及审定情况②建筑安装工程投资申报及审定情况③设备投资申报及审定情况④其他投资申报及审定情况⑤待摊投资申报及审定情况〔2〕转出投资情况〔3〕待核销基建支出情况〔4〕核定根本建立支出数〔5〕根本建立支出辅助审计情况①建立单位管理费使用管理及审计情况的说明②工程结算审核的具体情况、核减（增）的具体数额及原因③其他费用审核的具体情况、核减（增）的具体数额及原因④填制工程结算审核明细表〔附表3〕〔6〕根本建立支出的评价①根本建立支出的真实性②根本建立支出的合法性③根本建立支出的管理控制有效性〔三〕未完工程及预留费用审计情况〔1〕送审未完工程及预留费用情况①主要工程②主要依据③数量〔2〕审定未完工程及费用情况①主要工程②主要依据③数量〔3〕未完工程及费用审计评价①未完工程及预留费用的依据是否充分②是否为概算批准的工程内容③所需的资金是否已留存④是否已计入确定的投资支出⑤未完工程及预留费用占概算投资的比例是否符合规定〔4〕填制未完工程及费用情况审定表〔附表4〕〔四〕工程交付使用资产审计情况〔1〕交付使用资产送审情况①交付使用资产总数②交付使用资产计价依据③交付使用资产移交手续〔2〕审定交付使用资产根本情况①交付使用资产总数②交付使用资产计价依据③交付使用资产移交手续〔3〕审定分项交付使用资产情况①交付使用固定资产情况②交付使用流动资产情况③交付使用无形资产情况④交付使用递延资产情况〔4〕交付使用资产的审计评价①交付使用资产对象确认是否合理，是否有利于管理单位的管理②交付使用资产计价是否合理③是否存在将应交付使用的资产作为费用摊销④是否存在重复计算交付使用资产价值⑤其它评价〔5〕填制交付使用资产情况审定表〔附表5〕〔五〕基建收入审计情况〔1〕送审基建收入情况①基建收入工程及数额②基建收入确实认情况③基建收入的分配〔2〕审定基建收入情况①基建收入工程及数额②基建收入确实认情况③基建收入的分配〔3〕基建收入评价①基建收入工程是否符合规定②基建收入确认是否符合规定③基建收入分配处理是否符合规定④其他评价内容〔六〕工程资金结〔节〕余审计情况〔1〕送审资金结〔节〕余情况〔2〕审计调整情况〔3〕审计确定情况①确定数②来源构成A、预备费结1节〕余数B、其他结［节〕余数③资金构成A、未使用的财政直接支付和授权支付额度情况数B、其他构成〔4〕各项债权债务审计情况①送审数②审计调整情况③审定数④对长期挂帐的债权债务的说明〔5〕对工程资金结〔节〕余审计评价〔七〕竣工财务决算报表〔送审稿〕的审计情况〔1〕竣工财务决算编制的主体〔2〕竣工财务决算编制的时间〔3〕竣工财务决算编制依据〔4〕竣工财务决算编制的内容〔5〕竣工财务决算编制前的清理情况〔6〕竣工决算编制的组织情况〔7〕对竣工财务决算编制的评价①竣工财务决算编制的主体是否是工程法人②竣工财务决算是否在规定时间内编制③竣工财务决算编制依据是否符合有关规定④竣工财务决算编制的内容是否真实、完整、准确⑸竣工财务决算编制的方法是否符合?规程?要求⑥其他评价内容〔八〕工程工程和物资设备招投标情况审计〔1〕招标主体〔2〕招标范围〔3〕标段划分〔4〕评标委员会及评标方法〔5〕主要中标单位〔6〕招标监视情况〔7〕对招标情况的评价〔九〕合同管理情况审计〔1〕合同管理制度建立情况〔2〕主要合同的签订情况〔3〕主要合同履行情况〔4〕合同签证及备案情况〔5〕合同纠纷及处理情况〔6〕合同管理情况评价〔十〕工程财务管理情况审计〔1〕财务管理组织形式〔2〕财务管理制度的制定及执行情况〔3〕主要财务关系及处理情况〔4〕会计核算情况〔5〕会计根底工作情况〔6〕对工程财务管理情况的评价五、有关事项说明〔一〕资金来源是否合法，配套资金是否落实到位〔二〕有无截留、挤占和挪用〔三〕有无方案外工程和超标准建立〔四〕建立单位管理费是否按方法开支〔五〕内部财务管理制度是否健全〔六〕应上缴的各种款项是否按规定上缴〔七〕是否建立并坚持重大事项报告制度〔八〕其他需要说明的事项六、对工程的总体评价七、征求意见情况〔一〕征求意见稿的主要内容〔二〕被征求意见单位名称〔三〕反应意见的情况〔四〕对反应意见的处理，采纳或不采纳反应意见的说明八、审计发现的问题及处理意见〔一〕建立资金在管理使用中存在的问题〔1〕挤占、挪用、滞留建立资金〔2〕地方配套资金不能同比例到位〔3〕未按规定的程序和手续管理使用建立资金〔4〕其他问题〔二〕建立管理中存在的问题〔1〕工程法人责任制落实中存在的问题〔2〕招标投标中存在的问题〔3〕建立监理中存在的问题〔4〕合同管理中存在的问题〔三〕根本建立支出及概算执行中存在的问题〔1〕设计变更未经批准〔2〕预备费动用未经批准〔3〕改变建立内容〔4〕根本建立支出控制不严〔四〕竣工财务决算编制中存在的问题〔五〕违反财经纪律的其他问题九、建议〔一〕对未完工程及预留费用的处理建议〔二〕对核减投资的处理建议〔三〕对工程投资包干节余和结余资金的处理建议〔四〕对竣工财务决算报表上报的要求的建议〔五〕其他建议第四局部签章一、委托社会审计机构的审计报告有受托的社会审计机构签章二、审计机构成立审计组审计的审计报告有审计组成员签章第五局部报告日期第六局部附件一、审计报告附表〔一〕治淮根本建立工程竣工决算资金情况审定表〔二〕治淮根本建立工程竣工决算概算执行情况审定表〔三〕工程结算审核明细表〔四〕治淮根本建立工程竣工预计未完工程及费用情况审定表〔五〕治淮根本建立工程竣工交付使用资产情况审定表根本建立竣工财务决算审核实务操作一、审核程序根本建立工程竣工财务决算审核程序具有三个根本特征：〔1〕属于财政部门审查性质要表达财政审查的要求；〔2〕审核实施与审核处理、审核报告三者严密结合；〔3〕委托方式具有特殊性。具体程序分述如下：L审核委托〔1〕财政授权工程审核任务但凡政府投资或是国有资产形成的根本建立工程工程的竣工财务决算审核，统一由财政部门安排审核任务，指定一家编制〔或审核〕单位实施，然后办理委托手续。这是因为财政部门是政府投资和国有资产形成的根本建立工程的财务主管单位，它代表政府行使财政财务监管的职能，是投资性质所决定的。〔2〕授受业务委托建立单位根据财政部门指定且具有审查资格的编制〔或审核〕单位，与之签订“业务约定书〃明确双方的责任和工作要求，商定审核费用。2审核准备编制〔或审核〕单位承受业务委托后，即进入审核准备阶段，着手开展如下工作：〔1〕成立审核小组，提出审核人员名单，确定主审人员。〔2〕调查了解工程工程的根本情况：工程进度、工程管理、财务收支及帐务处理等，摸清被审核单位的条件是否已经具备。〔3〕探测工程建立中的主要问题，特别是财务相关联事项。〔4〕向建立单位提出审核所需资料〔可以列出清单交建立单位〕。〔5〕分析情况，拟订审核方案，明确审核目标、实施的方法、步骤、人员分工、审核应掌握的重点问题，以及时间安排等。〔6〕与建立单位联系确定具体实施时间、方法。区审核实施实施方式通常是就地实施，也可以送达审核。就地实施方式下需要做好的工作：〔1〕取得审核资料，主要是①综合性资料：②会计资料〔账册、凭证、报表〕；③书面情况介绍，可以结合听取口头介绍。〔2〕踏勘工程工程竣工状况，了解完工工程实体、竣工验收的资产状态。〔3〕综合性资料审查。对工程建议书、可行性研究报告、扩初设计、批准总投资概算、招投标方式、施工、监理、开工、竣工及工程验收、设施试运行等相关资料进展符合性审查，查明工程工程履行根本建立程序是否标准、合理，存在什么问题。〔4〕审查会计帐目，对工程工程全部财务收支全过程审核逐项审查建立本钱、资金来源〔拨款贷款和其他来源〕、债权、债务、设备材料采购〔收进、付出、结存工工程价款结算、工程结余资金及竣工财务决算办理情况，查明财务处理的法规、政策依据、会计核算是否真实、准确，资金、财产是否账实一致，在财务上有哪些该处理和调账的问题。〔5〕实物测试，核查库存情况，包括货币资金〔银行存款、现金〕库存设备、器材的账面数与实存数是否一致，发现差异，查明原因，结合检查内部控制制度执行情况，账控物是否严密，手续制度是否完备。〔6〕检查财务决算应办未办事项，有无财务收支已发生而未进账，账实差异及坏账损失未处理，尚有的尾工工程，待清理的账款及悬案等待处理的财务事项。〔7〕竣工财务决算报表的审核。对已编制的竣工财务决算报表及文字说明，进展账与表数字稽核，表表之间勾稽关系的复查，建立本钱分配与交付使用资产本钱计算的审核及文字说明内容的合理性与完整性的审查，尚未编制竣工财务决算报表的那么审核财务决算日的资金平衡表。〔8〕汇总审核工作底稿，分类聚集审核资料。按照审核程序将各类工作底稿分类汇总，归集审核发现的问题，检查审核证据是否充分齐全，问题是否查清，主审人审阅提出意见。〔9〕整理反应材料。将审核实施结果整理成书面汇报材料，能够反映工程工程总体状况和审核发现的问题，初拟出处理意见。4审核反应将审核实施结果向授权机关和业务委托单位如实反应情况，听取意见，便于进一步扩大审核成果妥善处理问题。〔1〕向财政部门口头汇报审核情况和发现的问题，并提出初步处理意见，听取财政部门看法，商酌有关问题的处理，必要时再征求建立单位主管部门、税务机关的意见，做好政策咨询等工作。〔2〕向建立单位反应审核结果，听取建立单位的认定和否认意见，发现与事实还有出入的问题，进一步核实情况取足证据，得出最终结论。5、审核处理在反应和复查的根底上，取得建立单位认同后，落实有关问题的处理。〔1〕财务事项的处理：①尚未进账的本钱费用；②不属于工程工程列支的费用；③需要补办审批手续的财务事项；④账实差异，盘盈盘亏；⑤悬宕账款；⑥缺口资金〔尚未到位的投资〕；⑦债权债务；⑧涉税事项；⑨其他。按照相关法规、政策进展调整。〔2〕会计账务的调整：①与财务处理相关的账项调整，按处理结果调账；②本钱费用工程之间的账项调整，包括一级账户和明细账户发生额的调整；③其他账户发生额、余额调整。〔3〕审核竣工财务决算报表①建立单位根据审核处理后的账薄记录，编制〔或调整〕工程竣工财务决算报表和文字说明，审核小组予以指导、帮助；②审核小组审核竣工财务决算报表。6、审核报告〔1〕审核小组整理、起草审核报告，集体讨论定稿。〔2〕编制〔或审核〕单位复核、审定审核报告，经专人负责复核后提交所领导人审定。〔3〕向授权机关和委托单位提出核报告。〔4〕将本工程档案资料组卷立档、保存。二、审核报告1、使用要求工程竣工财务决算审核报告不同于注册会计师执业中的会计报表审核报告，由于用途的不同，报告的形式、内容、构造也有不同要求，使用者对报告的需求主要是：〔1〕能够反映工程总体财务状况〔投资其及使用结果，财务收支与建立本钱形成，工程概算、预算的执行等〕；〔2〕较为详细的反映审核发现的问题与处理意见；〔3〕提出投资效益评价与建议。2、报告形式在实际工作中，通常采用的报告格式有两种，一种是详式审核报告，以正文详细表述报告内容，并以附件补充报告内容；另一种是简式审核报告，以正文概要表达报告内容，而以附件详细补充报告内容，根据需要分别采用。现以详式审核报告为例，介绍如下：〔一〕报告名称〔标题〕关于***〔建立单位〕***工程工程竣工财务决算的审核报告〔二〕报告构造〔1〕范围段：〔引言〕表述委托关系与审核责任、审核依据，审核实施时间、范围及方法步骤等。〔2〕工程概况段：工程工程的立项审批、勘察设计、扩初批复、资金筹集、土地征用〔拆迁〕、招投标方式、工程施工、监理、开工与交工、竣工验收、工程质量鉴定、工程管理、竣工财务决算的组织、编制等说明。〔3〕审核结果段：①建立总本钱的审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审数、核增数、核减数、审定数、简要表达审核调整的处理意见；②投资来源的审定：按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内容；③财务决算日相关资产、负债的审定：工程结余资金账面余额、调整数、审定数，详述调整内容；④批准概算执行结果的审定：列出概算数，超支或节约数增减％，分析主要原因；⑤技术经济定额考核审定：以概算指标与实际对照，列出定额数实绩数增减数％；®重大问题分析说明。〔4〕意见段：①审核评价与建议：投资管理绩效评价、工程投资效益评价；②待处理遗留问题披露；③建议意见。〔三〕报告附件根据报告表述内容确定。详式审核报告的一般附件，有以下几种：〔1〕审定的竣工财务决算表〔或资金平衡表〕；〔2〕会计调账分录表；〔3〕不合规票据清单；〔4〕涉税事项表；〔5〕待摊投资审定表；〔6〕建立单位管理费审定表；〔7〕其他。3、简式审核报告与详式审核报告的主要区别简式审核报告的正文扼要表达工程审核结果，作简要明了的报告，让报告使用者对工程审核结果有概要的了解，而具体情况和问题以附件形式表述，可以分成假设干名称的附件，例如：建立总本钱构成情况说明、审核调整事项说明、投资来源说明、工程概算、预算执行结果说明等。简式审核报告与详式审核报告比拟，简式报告是正文简单而附件详细，详式报告是正文详细而附件简单，撰写方法上各有所长，随使用需要而定。4、撰写审核报告应注意的问题〔1〕报告形式的选择，因工程情况而定，不必强求一致，还需通过实践探索取得经历，力求形式完善，方便报告使用者易看、易懂、易用。2〕报告用词、用语要通俗易懂，简洁明了，表达层次清楚，内容写实为主，尽量少用或不用难以理解的专业术语，适应报告使用者的要求。〔3〕披露情况和问题讲究实质量于形式，观点明确不模糊其事，充分把握事实，点明性质，涉及财政投资违法违纪问题要如实反映按明文规定处理。〔4〕审核建议要有的放矢，切合实际有针对性，便于采纳应用见实效。〔5〕审核报告阐述的内容相关数据要与建立单位编报的工程竣工财务决算报表及文字说明一致，审核发现的问题必须在审核报告提交前处理完毕。三、审核重点审核重点是审核必须关注的主要内容，也是审核质量控制的关键所在，每个工程有不同的审核重点，根据工程实际情况确定，通常情况下应当掌握的重点问题是：1、工程建立总本钱如何确认工程建立本钱，是审核的第一目标。〔1〕审核的范围：包括建安投资、设备投资、待摊投资和其他投资。〔2〕审核依据：以批准概算为准，各种费用按概算口径确定，没有列入概算的本钱费用要查明原因慎重审定。〔3〕费用界限：必须是本工程实际发生的本钱费用，否那么应予剔除。〔4〕本钱工程归集：以会计制度规定为准，归集不当的逐项调账。〔5〕本钱费用完整性：财务决算日止各项本钱费用实际发生数是否已归集齐全〔对外投资，被没收财物，支付的罚金、滞纳金、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助费不能进本钱〕。〔6〕确认建立总本钱明细科目发生额同时确认其对应账户发生额。2、建筑安装本钱是建立总本钱的主要构成之一，问题多发区域，需特别关注。〔1〕工程造价确认，一般以工程造价审计的审定数为准，但也需进展复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。〔2〕未经造价审计而直接进本钱的建安支出要列出清单，待办审计手续后再认定，少量小额土建费用的认定可以不受此限。〔3〕单项工程造价需账内、，账外同时审查，防止已完工未审计而不进账的情况发生。〔4〕结合施工、监理合同有关条款审查，关注工程款结算和附加条件执行〔如奖励、投资等〕。3、借款利息资本化〔1〕列支范围：概算中规定有银行借款，又是本工程实际使用的借款发生的利息支出。〔2〕统贷统用的借款进入本工程的利息，先查明分摊标准是否合理，以及本工程实际占用的借款额度与时间，再确认支出数。〔3〕资本化截止时限，工程批准筹建开场，至工程交付使用时止，最长不超过竣工验收后〔三个月，超过时限的报财政审批同意。〔4〕不属于本工程使用的借款利息一律剔除，延期还款的罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生的借款先审核后慎重确认。〔5〕银行存款利息不作收入，冲减利息支出。4、建立单位管理费〔1〕真实性审查，确认账面发生的管理费是本工程使用的实际费用，剔除应由行政〔生产〕负担的管理费，属于待摊投资的其他工程开支的应予转出。〔2〕控制标准按财政部〔2002〕394号文件规定，分档计算，业务招待费为管理总额的10%之内，对照标准划出超支或节约数，分析原因，超支局部需报经财政部门认可才能列支。〔3〕实行新工程新方法，老工程老方法，即2002年10月1日以前的工程工程按原财政部〔1998〕4号文件执行。〔4〕管理费发生时限为从工程筹建之日起至办理竣工财务决算之日止〔竣工财务决算日与竣工验收交付使用日一致〕。5、收纳不合规票据常见的不合规票据有：〔1〕工程器材采购凭不合规票据付款、汇款；〔2〕建筑安装工程结算中有外地建安发票；〔3〕本地施工单位等结算价款使用收款收据；〔4〕商品购入发票不合规〔万元版开10万元以上〕造成税收流失。〔1〕在建安本钱审核中逐笔清查建筑安装发票，非本地发票详细列出清单〔单位、工程工程、结算总额、缺发票金额〕。〔2〕在设备投资审核中注意采购金额与发票金额是否一致，尚缺器材发票的详细扎录。〔3〕按不合规票据应纳税金计算涉税金额。〔4〕确定期限〔一般为发现之日起十五天内〕由建立单位向对方换取合规票据，逾期不能换取或索取的应由建立单位〔票据收受者〕负责补税、罚款〔不能进入本钱〕。〔5〕实行“后检查〃，即在竣工财务决算之后，审核单位检查不合规票据落实情况。6、工程价款结算〔1〕审核依据主要是绍市财基11998〕236号文规定，实际执行中存在的主要问题是什么。〔2〕审核方法：将建安工程分工程和结算对象列出工程价款结算数〔应付、已付、未付、应扣、欠付〕清理有关账户发生额、余额；征询、核对账户余额，取得证明；发现过失或重复支付的查明原因加以纠正。〔3〕对照合同条款，有无遗漏的结算事项。〔4〕建安投资、不合规票据、工程价款结算三者结合一起连贯检查，有甲供材料、代垫水电费的要同时扣收甲供材料、水电费款项。〔5〕检查工程价款结算制度上的经历、教训。7、印花税及其他税金特别关注印花税漏交〔1〕清查各类经济合同〔施工、监理、设计、供货〕应交未交的印花税。〔2〕清查工程收入〔房租、出借资金利息收入、罚款、赔偿金收入等〕应交未交的营业税、所得税。〔3〕列出“涉税事项清单〃计算应交税金，提出缴款期限。8、甲供材料、水电费结算是建立单位容易无视的环节〔1〕查甲供材料收、发、存管理制度，存在在哪里薄弱环节。〔2〕稽核甲供材料收入、领用、库存数，核对施工单位收取，扣回数，如有出入，查明数量金额，提出处理意见。〔3〕水电费实际代付数与扣回数之差额按合同规定处理。〔4〕工程价款结算的发票金额应包括甲供材料、水电费、少开漏开的要补足发票金额。〔5〕甲供材料收付不建账的需由建立单位采取补救措施进展清理后再作审核，先查明建立单位与施工单位之间的结算往来，再审查建立单位甲供材料的账务处理，核实建立本钱。9、长期悬宕账款是指不能落实债权的应收款项，未处理的物资报损和坏账损失，以及报废工程占用资金等。〔1〕从账面数入手，逐笔审查，逆向追溯原因，查明数量金额，落实责任。〔2〕属于经办人员或施工单位责任的留置账面继续追究和回收账款，确实无法追究单位和个人责任的损失，报经财政或主管部门批准列作待摊投资。10、尾工工程与或有性支出〔1〕尾工工程进本钱数根据工程投资总概算的5%掌握，超过5%的不能办理竣工财务决算。〔2〕进本钱的尾工工程支出，应有概算内容和具体支付工程，经审核确认需实际支付的款项。〔3〕或有性支出是指现时还难以确定的本钱费用，没有确切的政策依据和计算依据原不能以“预提费用〃名义进入本钱，此类费用一般应予剔除。11、试运行期费用列支〔1〕试运期时间确认，根据批准的工程设计文件规定，引进设备的试运期按合同规定，超过期限并已符合验收条件的视同