基础会计第四章账户体系与分类

第四章账户体系与分类建立账户体系的常用方式按账户的经济内容按账户的用途、结构建立账户体系的基础账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构。第一节按经济内容建立的账户体系与分类

一、静态账户1.资产类账户2.负债类账户3.所有者权益类账户实收资本－原始投入形成盈余公积－经营过程形成资本公积－原始投入与经营过程共同形成未分配利润－经营过程形成1.收入类账户主营业务收入其他业务收入二、动态账户2.费用类账户

生产成本制造费用期间费用与收入对应余额资产类主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出3.利润类账户

对外投资损益状况－投资收益企业最终财务成果－本年利润营业外收支净额营业费用管理费用财务费用第二节按账户用途与结构建立账户体系及分类一、基本账户定义反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的账户。（其反映的内容是经济活动的基础）特点期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。分类1.盘存账户

用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。均为资产类账户，其结构、性质资产怎样提供指标提供什么指标e.g.固定资产、存货等。2.资本账户:所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。(e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)3.结算账户债权债务账户性质债权性质e.g.资产类债务性质e.g.负债类共同性质e.g.其他往来根据余额方向确定其性质其他往来明细账：往来单位期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方甲工厂乙公司30010010050300200100250合计300100150500100250例：其他往来（总账）期初余额200债权增加100债务减少50债权减少300债务增加200本期发生额150本期发生额500期末余额1504.跨期摊配账户：待摊费用、预提费用※长期待摊费用二、调整账户调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映某项目的实有数。1.抵减账户余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧2.附加账户性质、结构、余额方向与被调整账户相同。e.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款时，会计分录为：借：银行存款1200000

贷：应付债券－债券面值1000000

－债券溢价2000003.抵减附加账户：同时具备“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差异材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异余额期末库存材料的净超支差异余额期末库存材料的净节约差异实际成本－计划成本>0，差额为超支差异材料实际成本＝计划成本－节约差异（“原材料”的抵减账户）节约差异的转出超支差异的转出实际成本－计划成本<0，差额为节约差异材料实际成本＝计划成本＋超支差异（“原材料”的附加账户）调整账户总结材料成本差异率计算公式材料成本差异生产成本24000240002000040001000物资采购①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入库，计划成本20000②领用，计划成本1000③领用，计划成本2000④领用，计划成本2000⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本）3000150006000结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本；⑷材料成本差异账户此时为原材料的附加账户。材料成本差异生产成本1800018000物资采购原材料①入库，计划成本20000②领用，计划成本1000③领用，计划成本2000④领用，计划成本2000⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）1500150004500结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；⑷材料成本差异账户此时为原材料的抵减账户。20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤材料成本差异的计算公式材料成本差异率＝（总）差异额（总）库存材料计划成本＝结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）发出材料应分摊差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率公式分析与实例材料成本差异的计算公式分析材料成本差异率＝原材料材料成本差异期初：20000期初：300300005000080040040000结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）公式意义：每1元计划成本的原材料应负担的差异材料成本差异率＝100100000＝0.001发出40000原材料应负担差异额：40000×0.001＝40元返回调整账户总结对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在不同方向的，为抵减（备抵）账户。在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）”时，附加账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。

盘存账户调整账户20000300盘存账户实际成本（价值）：20000＋300＝2030040020000－400＝19600往来账户调整账户20000300往来账户实际成本（价值）：20000－300＝1970040020000＋400＝204003.损益类账户反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的最终财务成果的账户。包括：三、业务账户定义反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。分类

1.集合分配账户先汇集，然后按一定标准进行分配。e.g.制造费用

2.成本计算账户确定有关成本。e.g.物资采购、生产成本计算收入的账户计算费用的账户计算利润的账户习题一目的：调整账户的使用固定资产账户期初余额300000元，累计折旧账户期初余额150000元。本期有关业务如下：购入设备一台，价值80000元，设备已经投入使用，款项以银行存款付清。本月报废机床一台，原价45000元，已计提折旧38000元。本月计提固定资产折旧8000元。要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出库存固定资产净值。解答：月末固定资产余额：300000＋80000－45000＝335000月末累计折旧余额：150000－38000＋8000＝120000月末固定资产净值：335000－120000＝215000习题二目的：调整账户的使用原材料账户期初余额200000元（86T），材料成本差异账户期初借方余额30000（借）。本期有关业务如下：采购原材料100T，@2800元，货款尚未支付，材料已发出尚未收到。上述采购的原材料100T验收入库。该材料计划单价为3000元/T。本月生产甲产品一共领用原材料30T，生产乙产品领用25T，车间一般耗用领用5T，原材料计划单价为3000元。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。要求：根据以上经济业务编制会计分录。计算期末库存原材料的实际成本。解答：采购原材料100T，@2800元，货款尚未支付，材料已发出尚未收到。上述采购的原材料100T验收入库。该材料计划单价为3000元/T。借：物资采购280000贷：应付账款280000借：原材料300000贷：物资采购280000材料成本差异20000分录：本月生产甲产品一共领用原材料30T，生产乙产品领用25T，车间一般耗用领用5T，原材料计划单价为3000元。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。借：生产成本——甲产品90000——乙产品75000制造费用15000贷：原材料180000借：生产成本——甲产品1800——乙产品1500制造费用300贷：材料成本差异3600（计算）库存原材料期末实际成本：计算分母：200000（期初原材料）＋300000（本期购进）＝500000分子：结转前材料成本差异账户余额：30000（期初借方余额）＋（－20000）（本期购入贷方发生额）＝10000元（借）分配：甲产品：90000×0.02＝1800乙产