第四章贷款业务的核算

欢迎各位同学学习《商业银行会计》！《商业银行会计学》岳龙2005年9月第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节贷款业务核算第三节贷款损失准备的核算

第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义和种类二、贷款业务核算要求三、各种贷款业务的有关规定一、贷款业务的意义和种类1、概念贷款也称放款，是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本

付息的货币资金。贷款是商业银行的一项主要资产业务。

2、种类（1）贷款按发放的期限不同可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款（2）贷款按是否具有政策性可划分为商业性贷款与政策性贷款；（3）贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营贷款和委托贷款（4）贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款（5）还可以按发放贷款的条件可将贷款划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现

担保贷款按担保方式又可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。二、贷款业务核算要求--1（一）根据不同类别的贷款，制定相应的贷款核算方式1．银行贷款按照其发放方式的不同划分。（1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。①贷款转存，是指借款单位在核定的贷款指标额度内，按合同规定填制借款转存凭证，将贷款一次或分次存入在本行开立的有关存款户；银行按实际转存的贷款和占用时间计收贷款利息。贷款转存是建设银行支付各项贷款的基本方式。②逐笔核实支付，是指借款单位在核定的贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款利息。逐笔核实支付贷款只适用建设银行经办的政府投资贷款。（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式。①直接提款，即依据借款合同将贷款划转到借款人在经办行开立的储蓄存款账户。②专项提款，即依据借款合同以转账方式将贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在贷款行开立的存款账户。

二、贷款业务核算要求--22．银行贷款按照其偿还方式的不同划分，可以分为一次性偿还和分期偿还两种方式。（1）一次性偿还，是指借款人在贷款到期日一次性还清贷款本金的贷款，一般说，短期的临时性、周转性贷款都是采取一次性偿还方式。（2）分期偿还贷款，是指借款人按规定的期限分次偿还本金和支付利息的贷款。这类贷款的期限通常按月、季、年确定，中长期贷款大都采用这种方式。

（二）认真履行贷款核算手续（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标三、各种贷款业务的有关规定

(一)信用贷款的规定1．贷款的申请借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交《借款申请书》，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供以下资料：①借款人基本情况；②财政部门或会计(审计)事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。③原有不合理占用的贷款的纠正情况；④如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书、按规定项目竣工投产所需自筹流动资金落实情况及证明材料。2．贷款的审批及借款合同的签订银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行(贷款人)应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。三、各种贷款业务的有关规定

(二)保证贷款的规定借款人申请保证贷款除按一般程序向银行提交《借款申请书》及其他材料外，还应提供保证人基本情况及保证人拟同意保证的有关证明文件。经信贷部门审查认可并同意贷款后，银行与保证人签订保证合同。保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：1．保证人是否具有保证资格《担保法》规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。2．保证人的资金实力及保证意愿银行在签订保证合同时，应了解保证人的保证意愿和保证人过去的履行保证协议的记录。如有不良记录，则应对保证的有效性持审慎态度。此外，银行还应审查保证人的资金实力，包括保证人的财务状况、现金流量、或有负债；信用评级以及目前所保证的数量和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。3．保证人与借款人之间的关系保证人一般是借款企业的股东、合伙人、母公司及有业务往来的公司等。保证人与借款人之间往往有着不同程度的经济联系，为此，应特别注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。4．保证的法律责任银行与保证人签订保证合同时，应注明为连带责任保证。保证的范围应包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。三、各种贷款业务的有关规定

(三)抵押贷款的规定1．贷款的申请借款人申请该类贷款时，应填写《质押或抵押贷款申请书》注明质、押物的名称、数量、价格、质量等，同时向银行提供质、押物清单及有处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。可以用于抵押的财产，包括以下五类：①抵押人所有的房屋和其他地上定着物；②抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；③抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；④抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；⑤抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。

三、各种贷款业务的有关规定2．抵押贷款管理的规定(1)严格选择抵押物。银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原则：价格变动较小；易于出售变现；易于保管，不易变质损坏；容易识别鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。(2)认真验证产权证明。对用于抵押的财产应认真查验有关产权的证明文件，确保产权证明的真实性、有效性，防止欺诈行为，确保贷款的安全性。(3)准确评估抵押物价值。抵押物价值可以由借贷双方协商确定。必要时委托有评估资格的资产评估机构，对国有资产还需由国有资产管理局对评估结果予以确认。(4)合理确定抵押率。抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。(5)完整填列抵押物清单。“抵押物清单”一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。(6)做好抵押物的登记与保管。《担保法》要求登记的抵押物必须登记。抵押物由债务人保管的，债权人应经常检查抵押物的维护和保管情况，确保完好无损。三、各种贷款业务的有关规定(四)质押贷款的规定可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：①货物，如企业或个体户经营的商品；②汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；③依法可以转让的股份、股票；④依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。(五)抵(质)押贷款审批及借款合同的签订银行除按信用贷款审批手续进行审核外，还应审核质、押物。审批同意后，应由抵押人(或出质人)与银行签订抵押合同(或质押合同)，并依法办理登记。第二节贷款业务核算一、贷款发放的核算二、贷款按期收回的核算三、贷款展期的处理四、不良贷款的认定与核算五、贷款利息的计算一．贷款发放的核算

(一)贷款科目设置1．信用与保证贷款科目设置设置“短期贷款”和“中长期贷款”科目借方发生额反映信用与保证贷款的发放额;贷方发生额反映贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。2．抵押和质押贷款科目设置设置“抵押贷款”科目借方发生额反映抵押贷款的发放额;贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映抵押贷款实有数。一．贷款发放的核算

(二)贷款业务的账务处理1．信用与保证贷款发放的处理借款人与银行签订借款合同后，应填制一式五联借款凭证(见表4—1)，第一联为借据(借方传票)，第二联代贷方传票，第三联为收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡。在借款凭证第一联上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行的印鉴；经银行信贷部门批准后，将申请书和借款凭证一起交银行会计部门凭以办理贷款手续。

会计部门收到申请书和借款凭证时，应着重审查借款的用途、利率、金额和归还日期，以便监督贷款的合理使用和按期归还。经审核无误后，以借款凭证第一联代借方传票，第二联代贷方传票，将存款转入借款单位存款帐户。其会计分录为：借：短期贷款——××单位贷款户或：中长期贷款——××单位贷款户贷：活期存款——××单位存款户转帐后，将借款凭证第三联盖章后作为回单退给借款单位，第四联由信贷部门留存备查，第五联借款凭证代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。

一．逢贷款卫发放盖的核呜算2．贯抵(饱质)吓押贷蛾款发进放的枯账务租处理银行建会计侦部门阳对该饱类贷赛款的物核算愈手续抬可参蒸照信抄用贷外款发防放手徒续办毙理，侍其会管计分低录为拜：借：栗抵押替贷款苏——县抵押岁(或叮质押迟)贷乘款户贷：榴活期防存款集——××单位牢存款帝户同时杏，会良计部帮门对典质、欣押物村要进锣行表咱外登受记，垄对委仿托其产他单赔位代游保管本的抵回押物颜应经快常实削地检课查，哨对银粱行出搅纳部进门代劫保管包的有技价单右证等纸权利旋凭证服等，嘉要经冰常进顺行账束实核都对，耻以防芳发生蜓损失圾。二、福贷款户按期肯收回乐的核差算1．燃信用凭与保毕证贷域款回暑收的孝核算借款洋单位社按期贴归还左贷款南时，行应填织制支份票及亿进账绞单(帐个别埋行处死仍用秆还款售凭证贫)交详会计栽部门棕。会滑计部牢门收液到凭真证后上，应捉同贷执款分班户账毕进行塞核对比，并练验对戴支票唉印鉴恼，查挤看单目位存海款户牺是否雨有足文够的嚼余额堪，经瞒审核押无误庙后，扬办理阿转账肆。其蜻会计莫分录猴为：借：草活期雾存款乌——××单位孝存款闲户贷：派短期括贷款海——××单位柔贷款宰户或：闹中长头期贷尖款—药—××单位乒贷款言户贷：宪利息暮收入忌（最句后一砖期利钟息收共入）转账钓后，谣应在壁检查拒卡上肠注明犁收回玩日期涌并交鄙信贷僚部门厌。如属滨分次拉归还赌贷款旗，则吧应分蚂别在饮贷款携分户塞账和跟检查术卡上肃登记垂分次蝇归还番日期袭、金垄额及趁结欠烛余额闸，待锅最后株一次帐还清耕时，余再将格检查榜卡注蜘销交扫信贷迷部门快。二、根贷款菜按期联收回歪的核预算2．挣抵(死质)序押贷粮款的想回收抵(扯质)昂押贷惠款到滩期，鄙如能抛按期描收回悟本息佛，其桨账务赏处理袖与信瘦用与趁保证柄贷款范到期拉收回郊的手惑续基杂本一由致。兔会计旷分录代为：借：桶活期肥存款鹿——××单位永存款繁户贷：兰抵押绞贷款逆——森抵押替(或黎质押谣)贷谊款户贷：完利息恋收入（最捷后一优期利司息收爬入）办完序还贷她手续牵后，枕质、阿押物企应随穴即交昂借款畏人，拨并销毫记表魂外科塘目和亮登记低簿。四、肤不良蚀贷款战的认屿定与杏核算关于匆“一盈逾两将呆”质口径不良罪贷款羞指《性贷款口通则胜》中见规定屋的逾期零贷款成、呆主滞贷岭款和伍呆账凯贷款（简民称“饼一逾逗两呆姿”）膝。信宗用证渠、银民行承椒兑汇尾票及辣担保芦等表驴外业谨务项缴下的善垫付义款项税，从捡垫付葱日起忘纳入秀不良竞贷款锁核算飞，并点按“漫一逾杆两呆切”的馒认定砌标准破进行前分类下。逾期艇贷款是指建到期鬼应收冬回而娇未能谜收回油的贷足款。富逾期争（含姿展期芬后逾居期）付９０歪天以匪内的夜不良押贷款唇，列猜为催外收贷滩款。银行壤对逾乐期贷窃款应补及时酬查明烂原因黑，积筒极组哗织催缺收。原贷款吗虽未规逾期利，或贡逾期袋未满桃规定捉年限疫，但思有下舍列情原况之芦一，看应列拍入呆滞沫贷款：1梦、借奋款人欠被依访法撤罩消、典关闭藏、解灵散，绑并终货止法昼人资干格；物2、每借款东人虽松未依映法终辞止法伤人资泉格，幅但生坟产经桂营活酱动已朗停止拐，借型款人概已名丹存实礼亡；两3、搬借款监人的邮经营参活动各虽未裕停止舒，但姻产品问无市圾场，愧企业矿资不交抵债台，亏痕损严莫重并近濒临若倒闭洪。列入外呆滞紧贷款典后，的经确党认已舒无法婆收回桥的贷脱款，蜡列入呆账党贷款。贷款话到期楚（含摩展期父后到挨期）写后未阀归还绝，又熔重新更贷款捎用于录归还纷部分袖或全盒部原秤贷款蹦的，乡丰应依于据借突款人丸的实贵际还困款能拦力认钳定不元良贷仙款。隔对同疫时满珍足下适列四宴项条企件的约，应踏列为狭正常乡丰贷款者：董1、种借款弹人生名产经伞营活吵动正尤常，膛能按狱时支竖付利凯息；清2双、重良新办梢理了爱贷款鬼手续赛；笋3、站贷款封担保怒有效子；娱4、斤属于追周转剪性贷缠款。20亩01切年底叹，中产国人电民银腹行发榆布了恨《关稼于全壮面推士行贷工款质世量五然级分旗类管鸭理的贝通知优》（师银发影[2爆00巩1]企41雷6号漆），浓通知鼓中公站布了当《贷剂款风行险分之类指贩导原纺则》从，决闯定自常20滋02增年1智月1窗日起饥，在洞所有工银行舞全面汉推行雄贷款勉质量掘五级肤分类奴管理俱。按盈照《史贷款肺风险迁分类槐指导扮原则时》规冠定，牛评估志银行剂贷款班质量勺，采蹈用以症风险逮为基葵础的窑分类粮方法阶（简运称贷英款风边险分韵类法辱），全即把蜜贷款湿分为正常寨、关差注、免次级升、可叨疑和龙损失五类孙，后界三类尘合称朽为不精良贷羞款。（1闻）正乞常贷半款，是嗓指借滔款人泼能够安严格枝履行伞合同与，没跟有足预够理落由怀壶疑贷牢款本象息不冰能按摆时足践额偿馅还，巡寿即有针充分充把握笛按时每足额低偿还陶贷款览本息仁的那组部分伙贷款指。一哗般情军况下梳，这狡部分渡贷款驴应占乔银行丝式贷款依的绝盾大部慰分。所具体抗判断近时可委以考骡虑以符下几侦个特亲征：遭借款单人进命行正蒸常经绑营活仪动的毅外部躬环境离良好竟；抵您押、初担保望等手窜续完经备，阵符合唇法律罪规定落，但腾在目榆前情袭况下域尚不畅需要虚考虑闲这方蛛面的顺问题蹦。（2太）关隐注贷啦款，是指他尽管罩借款苏人目般前有母能力建偿还貌贷款尸本息摔，但烤存在垃一些拢可能樱对偿逐还产矿生不坚利影脸响的援因素翼。有滚关因惕素包很括借高款人汉的政疼党经虎营活朴动受太到一活些不达利影装响、图借款幸人的蔬财务姑状况赴有恶轰化的道迹象败、贷秧款项矩目出纲现重惧大的挨不利堂玩弄拴贷款密归还从的调土整等截，这笼些因喂素需桂要引会起银肠行的哥密切呀关注芒，如霞果得替不到良有效滨的控哗制或董继续街恶化蝴，贷臂款将士会出全现问滔题。（3民）次啄级贷遵款，是堤指借档款人因的还管款能攻力出勾现明签显问世题，公完全拌领先口其政暴党经何营收婚入已自无法紧保证妹足额临偿还抵贷款桶本息亦，即爆使执命行担撑保，刑也可阅能会创造成丧一定丘损失圾。具泽体可消根据总以下秃特征善来判氏断；细借款虹人未座能按醉时归执还贷姐款本千息；穴借款宁人的惨财务患状况魂恶化景或有慰明显尽的恶僵化趋克势，救比如众借款搁人的欢盈利妇水平短、现盐金流锡量明说显下辩降，蜘主营誓业务旺收入姓明显才低于膜预期圣水平杀，还撤款能道力明刮显降捡低，惭负债繁总额冻大幅遍度增知加等腐。（4则）可垦疑贷青款，是板指借硬款人贯无法悠足额储偿还忠贷款免本息规，即珍使执转行担挡保，挖也肯做定要蔬造成蠢较大核损失险。相备对而目言，造可疑腊贷款井具有画次级宜贷款水的所搜有特耻征并标且程游度更窃加严挤重。（5智）损愿失贷把款，是晚指在膏采取冰所有命可能失的措洗施或疏一切束必要晶的法昂律程能度之梨后，拌本息调仍然银无法么收回虚，或庆只能贿收回电极少酷部分茅。比厚如，棚借款冻人长早期拖法欠贷举款本蜂息；弱借款道人已秋停业邻或已疑宣告纹破产情，以督其停育业或象破产缩慧财产从不足祥以抵耽偿贷闲款本页息；麦抵押煌物、杆质押括物等拖已被酱银行赴依法百进行膛了处党置，侧或已是对担狐保人它先例翠了追机索权纯，但昆所得地款项叛仍不羊能抵挖偿借京款人典拖欠僻的贷贞款本阿息等某。四、债不良挣贷款荡的认悲定与疫核算（一庸）信膏用与喜保证平贷款逾期的账猴务处蒙理1、瘦当发兰生信飘用与毁保证异贷款属逾期供时，虎应在用贷款哭到期道的次惨日，递由电墓脑系缴统自机动转扒入“耍逾期止贷款扇”科跌目，斑或由姥会计费部门被通过陶会计车凭证科将有主关逾壶期贷坏款用抓红字茫转入绸“逾渡期贷拆款”还科目誓，其会懂计分笛录为覆：借：卫逾期盘贷款勤——××单位辩逾期云贷款攀户借：牌短期姓贷款笋——××单位释贷款净户(岩红字巧)[或末中长拐期贷腔款—及—××单位湿贷款晴户(狼红字馋)]2、愉贷款琴本金通或利错息逾能期（能或本甲金和铺利息生均逾岭期）胁，且医逾期衔超过遍90流天没璃有箱收回逐的贷处款称歪为非应膏计贷钥款。应流计贷过款是急指非粮应计淡贷款允以外才的贷艰款。查当贷测款的昼本金黑或利塌息逾器期9袭0天击时，稿应转职入“响非应鼓计贷声款”储科目滚单委独核截算。其会误计分馒录为闭：借：秘非应学计贷粱款—爹—××单位节逾期辨贷款动户借：胃短期咱贷款顷——××单位舰贷款煌户(凤红字愧)[或迈中长仆期贷计款—忧—××单位顽贷款城户(袍红字灿)][或川逾期地贷款颜——××单位还逾期绕贷款博户(翁红字削)]四、词不良秋贷款逗的认止定与查核算3、爹对呆拒滞贷毛款，驶应在卵贷款朝逾期哈满规俱定年奸限的块次日找，由捎电脑版系统烛自动前或由环会计卷部门刑转入呆滞鉴贷款科目页。对集贷款党未逾裳期或约逾期柱贷款观未到辱规定跟年限筒需转装入呆干滞贷放款的蜻，应藏由信突贷经特营部巧门提光出书孝面意掘见，眼信贷解风险贼管理长部门娱审核月，并彻会同恢财会榆部门缴共同狡认定拒，报绒其主孤管行筒长核丑准后萌，由蜜会计额部门飘转入侍呆滞嫩贷款啊科目糊。其会浙计分快录为消：借：顷非应蜓计贷绒款—尝——个—××单位剥呆滞烂贷款调户贷：随非应查计贷隔款—酸—××单位刮逾期帐贷款傲户(存红字粮)[或截中长越期贷斥款—喝—××单位舱贷款骄户(钞红字蹄)][或味短期爷贷款艺——××单位箭贷款策户(笨红字胳)]4、逆对呆醒账贷夕款，驳应由目信贷附经营丈部门燃提出术书面讨意见毁，信浪贷风滴险管搬理部逗门审田核，协并会从同财旷会部殿门共用同认用定，阿报行泳长办读公会胞或风卖险管哈理委能员会席集体啊审议重决定殃后，物由会沟计部兽门转倒入呆沾账贷杜款科俯目。其会填计分石录为也：借：符非应硬计贷啄款—戏—××单位悬呆账移贷款裁户借：贞非应董计贷析款—侨——战—××单位惜呆滞蹄贷款龟户(猴红字娃)四、增不良裤贷款愿的认区定与榴核算（二艇）抵妙(质帐)押迫贷款哪逾期讽的处面理1、呀将抵冶(质抽)押做物拍择卖。闻拍卖殃后所报得净元收入齐(扣朝除有务关费得用)扇，应愚优先搞归还博贷款朝本金免，再永归还搏贷款记利息矿，如虎还有彻剩余投收入伟应退敲还借铃款人镇，不亮足部霞分继黎续由患借款巾人偿印还。其会战计分杜录为针：借：先银行溉财务鉴往来(或西现金便等科遭目)贷：冻逾期借贷款葛——捎抵押敲(或佳质押精)贷股款户利息殖收入村(或乱应收削利息案)2、咸将抵蹲(质援)押国物转单入账煌内，煎按贷悉款本粥金和晒应收敞利息壮之和常作价台入账督。其光会计划分录捷为：借：谎固定胜资产起等科康目贷：厌逾期砍贷款越——她抵押丹(或圾质押摧)贷舟款户累计驾折旧利息敲收入名(或眯应收肺利息涌)五、矛贷款俭利息挪的计喊算（一墓）贷辽款利蛛息计寺算的骆有关锄规定1、只短圾期贷控款利扫息的颤计算短期锐贷款时（期质限在踏一年贱以下炕，含令一年乌），焦按贷肾款合累同签浴定日拼的相愈应档俗次的欺法定辫贷款发利率爆计息盏。贷右款合苹同期昆内，辛遇利哭率调殿整不粗分段熄计息婚。短期啦贷款按季结息娇的，裁每季茂度末凡月的锹20艘日为忙结息齐日；涨按月寺结息收的，吵每月氧的2鹅0日息为结孔息日混。具享体结帮息方决式由狗借贷手双方姑协商阶确定绝。对绵贷款篮期内档不能饱按期顶支付李的利症息按爸贷款可合同跑利率黑按季直或按团月计图收复付利，咬贷款教逾期具后改哥按罚也息利丝式率计歪收复亡利。沉最后扮一笔磁贷款镰清偿河时，拉利随浆本清迹。2、锅中长汉期贷够款利鸣息的前计算中长言期贷旨款（细期限食在一挪年以横上）困利率营实行奇一年业一定捕。贷宋款（由包括斗贷款再合同指生效牌日起删一年尼内应躺分笔视拨付划的所税有资锁金）扩根据众贷款秆合同杆确定剩的期蚁限，劝按贷贱款合蜘同生携效日供相应伟档次质的法虑定贷冶款利注率计这息，运每满咱一年伞后（吧分笔奖拨付桐的以叼第一逐笔贷婆款的耕发放黄日为梨准）停，再窄按当夹时相鸣应档徒次的贪法定应贷款框利率女确定锦下一赖年度已利率兄。中长弹期贷全款按粘季结宿息，目每季培度末挂月二纱十日炸为结锡息日逃。对读贷款狭期内摸不能螺按期拉支付橡的利挠息按垂合同构利率唯按季邪计收笔复利载，贷垮款逾芦期后难改按拐罚息殃利率学计收罗复利挂。五、卡贷款讽利息示的计吩算3、井贴纲现按贴现状日确定晕的贴雹现利含率一辛次性胳收取廊利息粉。4、版贷黄款展智期，诵期限团累计验计算只，累讯计期懂限达尖到新再的利兼率期深限档并次时盈，自哨展期汽之日容起，增按展榨期日跪挂牌疑的同靠档次遇利率曲计息伟；达屿不到康新的含期限录档次句时，疗按展掌期日懂的原新档次辱利率奥计息汤。5、歇逾乱期贷福款或撒挤占药挪用幕贷款锅，从椅逾期狡或挤裹占挪丛用之怕日起历，按盘罚息新利率础计收毙罚息粥，直剥到清壮偿本谈息为队止，津遇罚泼息利闸率调叨整分恼段计稻息。虚对贷运款逾哀期或吹挪用烂期间意不能肌按期桌支付趟的利尊息按焰罚息礼利率蹄按季现（短涛期贷姨款也念可按技月）拨计收背复利乓。如司同一污笔贷会款既姓逾期达又挤激占挪筝用，第应择复其重祝，不和能并顶处。6、以借谣款人钢在借禁款合耕同到休期日撕之前朽归还晕借款收时，嘱贷款树人有沃权按撒原贷团款合霜同向僚借款填人收浑取利央息。五、驰贷款陡利息梳的计吴算1．紧定期葱结息紧的计兵息方小法定期福结息窗是指输银行过在每昂月或孕每季丸度末战月2咸0日浙营业夏终了勉时，习根据饮贷款宅科目终余额年表计涂算累卫计贷妇款积母数(躲贷款遇积数大计算瓣方法晒与存捉款积贸数计抗息方宪法相邀同)刺，登植记贷妥款计职息科比目积脖数表涝，按盯规定劣的利攀率计膛算利顷息。紫定期府结息睡的计侄息天稳数按妥日历凭天数腿，有短一天回算一雹天，饮全年子按3从65碍天或而36蛋6天突计算俗。算员头不榨算尾陷，即呜从贷彩出的惧那一核天算伍起，睁至还皇款的怜那一愚天止驰。在则结息窃日计与算时铃应包巩括结芹息日瓶。其公广式为廊：贷款暴利息迎=累迫计贷剖款计粘息积跪数×日利跳率例4饲—1兴：某行患于5鄙月2贯日发经放一大笔短镇期贷咸款，叔金额车为2短0万郊元，绍假定暖月利款率为似4‰炭，期斑限4摧个月腊，则贴：①6垮月2出0日钉银行唤按季兽结息牵时，宁该笔帮贷款闻应计从利息蜘为：20绘00性00强元×50懒天×4‰芹÷3辈0=l享33梨3.兰33半(元)②罢6月柄21窃日至渔9月还2日吉还款等时，容该笔耐贷款站应计教利息据为：20雾00尼00×73×4‰虫÷3西0=列1视94妖6.歪67瞎(元聋)③若代6月断20韵日银纳行未际能收言到l惨33阔3.贪33元利扇息，妇则到僻期日挂还款列时，斤该笔折贷款悠应计予利息狗为：l饰33普3.沃33带+（织20慨00绪00根+圆l厅3呆33逗.3广3）×7仁3×4‰块÷3幕0=厨32铺92古.9湾7只(元)2．脂利随孕本清扰的计府息方报法它是碑指银诱行应普在借册款单钓位还举款时托，按惜放款五之日未起至蛾还款娘之日很前一投天止品的贷关款天榜数，华计算聋贷款律利息秋。贷款偿满年园的按农年计宿算，染满月钥的按形月计蜂算，村整年榜(月倍)又泼有零独头数旨可全倾部化麦成天浅数计罚算。莲整年肤按3漠60表天，裕整月郑按3拢0天帖计算传，零铜头有异一天聚算一尘天。其计队算公沙式为会：贷款眯利息涂=贷农款金趁额×贷款筹天数×日利灭率（三作）贷叹款利梅息的忍账务炎处理银行秧会计元部门密计算多出应云计利岂息后田，应浇编制盐传票约，全挂部转侮入“睁应收挺利息峰”科茧目。摆其会家计分畜录为尿：借：藏应收叠利息座——柴××替单位刮户贷：缩慧利息嫩收入繁——钥××膨贷款觉利息霉收入然后警根据傲计算尼的利暖息按挺借款凉人编非制填想制一汗式三城联贷身款利什息通艘知单烦。如永借款逼单位蛮存款屯账户芳有足愿够余嫩额来忠支付晋贷款号利息权，则蛛贷款烂利息授通知膊单一矿联作塔为支置款通颠知，翻另两蹲联分剥别代碰替借袜方和怨贷方宴传票你办理竹转账灰。银押行会碍计分众录为残：借：屯活期营存款胆——识××喉单位饰存款均户贷：吴应收益利息也——末××匪单位鲜户如借页款单素位存桌款账吸户无峰款支巩付，锹在合乘同期震内，胆银行建会计区部门秩应根役据有烘关规棕定计取收复递利，骂待该明借款兄单位管存款砌账户胖上有佛足够翻余额大来支刊付贷行款利倘息时抛，银轮行一宫并扣认收。议会计号分录详为：借：围活期该存款立——罩××玻单位对存款溜户贷：线应收晴利息挠——赞××问单位蹄户对到杰期不燃能归游还的宋贷款标，银号行应派按规贯定加测收罚咐息。例4掠—2：某防行于狮6月闲28奖日发它放短斗期贷陈款一洽笔，桐金额纯为2机0万称元，忍期限堡3个傲月，蜓月利扭率为搅6‰程，如差该笔雾贷款逮于1旨0月严11莲日才删归还饱本息荣，则警银行辽应计涌利息缠为：到期园贷款牌应计蔽利息贴:20般00拔00泪×循85群×6摆‰÷怜30景+(绘20队00秒00抛+2厨00已00便0雄×8壮5×沈6‰寄÷3督0)影×7的×6头‰÷温30扔=忆36坐84哑.7互6(没元)假定采贷款坦逾期跪罚息蕉率为雄每天季万分肚之四器，则找逾期花罚息姿为：（2肤00烟00落0讲+3范68驳4.毕76急）×臂13先×4饭‰o=耍10宜59锈.1叔6(元)6、陪28册9、闯20喉9始、2厚8舟10务、1互1（四大）非达应计筛贷款熄利息已的核养算非应扩计贷勾款是横指贷且款本后金或新利息穗逾期津90协天没用有锦收回地的贷五款。拦应计好贷款顽是指榜非应智计贷丽款以基外的阔贷款屿。当映贷款策的本隐金或诞利息用逾期笋90拢天时澡，应雁转入户“非伤应计申贷款罪”科叼目单想独蓝核算缓。当应闪计贷爪款转福入非食应计领贷款宣时，宁应将然已入嗓帐的度利息伍收入燥和应俘收利惭息予客以冲承销。键从应附计贷侨款转饶入非拣应计健贷款撕后，在在收放到该烛笔贷条款的筋还款换时，祸应首嘉先冲眠减本蹈金，检本金蒸收回滥后的恰部分缺则确赞认为迹当期摆的利落息收勇入。将非盏应计炮贷款驻从中遵长期朴贷款汗中分关离出泡来核淋算，模有利柿于商难业银拣行会吊计信亩息的学使用悉者充抬分了慈解商宗业银究行的勤资产虾质量兰。例：住某行溜于2誉00量0年教5月吵18唱日向A公司掀发放肌贷款骡一笔烛，金采额为瞎50忌万元而，期垃限为害2年扮，年扇利率落为6予%，遣20缴01废年1糕2月析20污日以逮前，A公司糕一直尚能按与期支兵付利赴息，净至2宗00强2年类3月脉20其日结国息及旦20犹02张年5脊月1撤8日败到期掩时，A公司逮账户谎无款秤偿付社，直遗至2灾00段2年墨12兼月1毒8日将才一锹次性载将该来笔贷晨款的浪本息佩还清万。逾已期贷迟款的驱罚息完为每俭天万令分之完四。联该萌笔贷骂款的求会计麻处理略为：①贷浑款发哈放时遵：借：犯中长袄期贷坚款—醉—A公司减贷款允户版50轰0堡00溉0贷：害活期常存款激——A公司惧户脚50炒0怕00剧0②正策常结击计利高息时邮：A、乖2喂00衔0年6稳月2烫0日50醒0茂00烧0元狂×4宁4天股×射6坡%驶÷3遮60按=位3截6踏66兔.6江7烘(会元)B、挥20墓00年9众月2航0日线至2洞00韵1年神9月驳20虽日的奏5个塑结息剖日的椒结息庸同上趣。50班0碌00鞋0×怜91宴（2涉）芽×权6%竖÷崖36誓0=川7饰5对83雷.3稍3艇元(输7舌66狂6.助67梅元)借：膏活期励存款零——A公司戏户贷：街利息毁收入垦——奶中长腊期贷另款利贝息收阳入③从悉20庆01栗年9辈月2为1日宣至2担00开1年爱12毁月2仿0日周结息今日，惨银行浙按季耐结息描时该钢笔贷果款应矩计利星息为吩：50欠0相00胃0×截6%奴×9窗1÷搜36土0=攻7芹5役83爬.3农3所元借：瓣应收杯利息骆——A公司倾户边75樱83宝.3萍3元贷：堆利息梨收入票——神中长酷期贷渴款利晋息收亮入钓7假58驼3.发33灭元扣收偏利息酷时：借：炒活期脏存款拜——A公司做户真7隆58继3.扔33选元贷：套应收马利息利——A公司围户籍7璃58贱3.绳33珍元④2员00祸2年倘3月绸20妖日结推息日鸣，银袭行按届季结酱息时恋该笔誓贷款爸应计凡利息绞为50惊0剪00桂0×胡6%台×9拦0÷往36惯0=昨7四5浑00喇(壶元)借：壮应收昏利息立——A公司厦户根7仓50城0贷：耕利息省收入劣——套中长含期贷台款利稼息收咳入扁7寸50射0⑤2赤00姥2年仅5月眠18润日到茫期日患该笔姿贷款是应计叨利息影为：（5挤00陵0匠00油+陷75毅00粗）×罗6%抚×5干8÷丸36蜡0=疫4丙90妈5.慰83留(元迎)会计两分录开为：借：虎应收宵利息千——A公司祝户炉4壶9版05治.8街3利息班收入惭——赚中长政期贷救款利春息收闪入茫7沉5陕00贷：垮利息浑收入朗——掀逾期肾贷款糖利息涂收入酒1馒2梨40肢5.遥83同时价，将登该笔催贷款旨转入泽逾期厉贷款活科目企，并义开始吵按每侦天万曲分之惹四的耗罚息蹲率计愚算罚轨息。狭会计要分录军为：借：党逾期沃贷款载——A公司换逾期栋贷款括户芦50盲0呼00撑0借：搂中长槐期贷作款—棋—A公司皇贷款邮户苹50聪0使00侵0(真红字洞)⑥至2繁00鞭2年奔6月蚊18棒日，甩因为肆利息腊已经香逾期屠超过戏90鉴天（佛从3主月2斧1日覆至6踩月1危8日阵），炎故应沾于6惭月1顾9日宰将“喷逾期隔贷款悦——A公司链逾期或贷款慕户”谨转入珠“非询应计疑贷款犁——A公司珠逾期舍贷款封户”夜科目眼单孔独核谋算，药冲销逝原已午挂帐谋的应咳收未裳收利什息，究利息徐转入津表外背科目许核算猴。会计奶分录冈为：借：援非应事计贷牛款—臭—A公司亡逾期事贷款忠户起50她0机00觉0借：虽逾绿期贷熊款—窑—A公司密逾期势贷款崖户庆5痛00统0技00左(红胁字)借：虹应收短利息税——A公司甜户档1酿2遥40些5.亡83魂(漆红字剂)贷：政利息壶收入输——盟逾期羡贷款稿利息敲收入借12巴4晶05刘.8祸3耐(红踏字)表外个贷记晨：欠塞收贷先款利货息—丸—欠宰收逾框期9雪0天邻以上附贷款雪利息棕1焦2登40他5.链83⑦2宪00探2年树6月仙20剧日，荐银行障按季岁结息上。（5阵00佳0踪蝶00炕+架1半2脖40虾5.闲83环）浙×4新‰o×鼻3犹4童=幼6袖9崖68董.7仓2套(元)表外泄贷记铅：欠旺收贷币款利循息—葬—欠受收逾骄期9龄0天窃以上踪蝶贷款傲利息毅6愚9冰68努.7繁220恨02吧年9炭月2监0日畏，银报行按膊季结披息。（5撞00耽0上00篇+芒1吹2似40钟5.菜83困+削6钢96袍8.良72仇）×语4‰o×凯9岛2=泰19蚁1物12剖.9逝8仿(元)表外坊贷记替：欠庙收贷倘款利搁息—探—欠爬收逾油期9顾0天撤以上戏贷款剑利息佳1铜9仅11室2.翠98⑧2沿00蚊2年道12病月1锐8日挥，该山笔贷引款的乡丰本息谋还清爹。20摔02喊年9悦月2骑1日时至2祸00符2年察12翁月1嗽8日纲的利溪息为貌：（5爽00努00焰0+纵1言24虚05警.8娱3+姨69歌68共.7根2烘+1间91述12麻.9馆8）协×4芝‰o×带8利8）侮=1详89况54驾.7射6学(元)表外惕贷记净：欠持收贷抹款利慨息—芝—欠涌收逾谷期9蛾0天婆以上烦贷款帖利息物1剂89徒54历.7难6收到本本息密时，定应先床冲减部本金宇。会计但分录医为：借：敏活期兽存款插——A公司至户怖50叛00苍00贷：随非应腾计贷奸款—固—A公司板逾期部贷款虽户沙50殿00报00扣收布利息为时：借：为活期挂存款改——A公司关户趴5际74戴42挂.2伴9贷：棚利息役收入御——冒逾期到贷款老利息维收入董5讨74惜42响.狮29同时地按实废际收坏到的哗利息狡冲减付表外尘挂帐然。表外晌借记幻玉：欠筒收贷幻玉款利狂息—絮—欠拥收逾歼期9锅0天延以上华贷款慎利息旷57窜44惊2.烧2夫9一、皮贷款第损失饰准备概计提称的有恶关规黑定（第变10状8页疑）19字98盯年，毯根据蕉财政桌部《舅关于悬修改恐金融届机构恰应收猎利息箩核算皇年限孕及呆鞠账准碧备金蝴提取圆办法极的通庆知》怒的规闭定，覆从1古99铁8年浪1月廉1日伯起，抄贷款招呆账鸦准备张金由妄按年盯初贷昂款余扩额1芽%的仍差额虎提取黑改按控本年爽末贷狭款余汤额（套不含若委托柳贷款埋和同绘业拆余借资红金，宗包括书抵押思贷款反等）乞1%听的差粒额提矿取，慢并从镰成本挖中列岭支，匆当年厉核销参的贷液款呆伶账准屠备金蒸在下授年予蔑以补乱提；姐对金矩融企携业实展际呆铸账比胃例超疗过1奸%的势部分戚，当撞年可圾全额勾补提步贷款雀呆账阳准备叔金。20休01碑年5闪月，完财政瞧部颁款布了损《金桃融企器业呆卧账准辣备金继与呆余账核邻销管舞理办燃法》淡。这愚一办忌法，德在以鱼下几运方面旦较好亡地体迁现了盲谨慎看性的贞会计诵原则避：其左一，作扩大传了计秘提范坏围。暖商业允银行相建立予统一例的呆贺账准露备制昆度，笨提取栏呆帐跪准备笼的资驴产几呜乎包牲括了亿可能衔承担亮风险狸和损撤失的撞各项硬资产付。包灰括贷栗款、冻透支驼、贴牛现、鞭垫款邻、同能业拆阁借等浙项目丑。商勾业银愿行不宋再提等取坏貌账准泡备和鱼投资填风险岭准备姨，不况再单掩独申刘报核愈销坏尺帐损蹄失和轮投资兽损失养。其袜二，位提高叨了计薪提比拆例。眨商业匆银行扫可以篇根据凯提取挥呆账棋准备果的资巧产的我风险奸大小载确定袋呆账缠准备索的计声提比结例。印呆账限准备派期末蒜余额殿最高冬为提穿取呆辨账准女备资磁产期豪末余霸额的藏10暑0%膛，最增低为潮提取雨呆账湖准备汪资产姑期末怎余额慕的1插%。蜻1—借10蜻0%菜之间钥究竟私计提持多大传的比局例，让由各杀商业害银行封自行砌决定珠。同嚷时规晋定，壁呆账妻准备前必须登根据昆资产叶的风栏险程极度足候额计情提，捞呆账寄准备漆计提存不足罢的，狮不得维进行腐税后完利润色分配缓。其香三，绩按原哈币计惹提准票备。蛾即人颂民币忍资产狠以人逃民币欺计提湾；外晨币资拾产以吓外计昏提。弊人民捕币和津外币耍呆账要分别碑核算盆和反雹映。炊这有罗利于餐较好绞地规岂避汇陪率风炸险。二、手呆账挎损失绸准备杯的核渐算（一醋）贷仔款损尾失准写备的笨账务句处理为了病核算椅和监学督贷奔款损刺失准巾备的益提取潮和使归用情仓况，矿加强把呆账业贷款伐核销训的管竟理，林应设氏置“连贷款逃损失恰准备愚”科锅目。贱该科耽目借赔方反治映呆料账贷烫款的骂核销抬数，桂贷方现反映幸贷款现损失鸡准备愁的提骑取数佩，余仗额在破贷方犬，为艳已提笋取的慈贷款舅损失恰准备躲。贷款肤损失债准备荣提取节时的滨会计南分录椒为：借：浪营业势费用喷——码计提初贷款革损失铜准备贷：捞贷款廉损失赤准备冲减看贷款触损失呢准备雄时的顿会计杯分录息为：借：纽奉贷款洪损失斜准备贷：然营业绩费用熊——稼计提瞎贷款宁损失叼准备(二谣)计啊提方候法1、扫一般霞准备芦的计宗提例：暴某商梨业银包行2典00松1年获1月灿1日米应提轰取贷失款损粱失准灭备的比贷款伟余额勾为1轿00庆亿元泛，贷筋款损储失准谢备余匙额为唱一亿洁元。毒20保01易年1喉--缝6月舅，该抢行核站销呆捏帐3毅00荒0万惯元。州6月权30惑日，