第四章企业主要经济业务的核算

第四章企业主要经济业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务生产准备业务利润及利润分配业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体，以产品的生产和销售为主要活动内容。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；生产准备业务；

产品生产业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2.生产准备业务材料采购、购置固定资产。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.产品生产业务

企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程为生产过程。领用材料、支付职工薪酬、计提固定资产折旧、支付其他费用、产品生产成本的计算。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4.产品销售过程业务

企业从生产过程完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程为销售过程。营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。利润分配，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第一节资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。注册资本是1000万元，投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本（2）核算举例：【例1】企业接受投资者的货币资金投资并存入银行。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000※

100000元为双方确认的价值。

【例3】企业接受投资者的土地使用权投资。

★土地使用权属于无形资产

借：无形资产3600000贷：实收资本3600000【例4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积1000000【例5】经股万东大情会批骑准，饮将公暑司的皆资本耕公积20预0确00似0元转束作实宝收资负本。借：推资本摔公积200宅0员00贷：箩实收阵资本200印0把00二、地负债牧资金垂筹集豆业务雕的核名算负债雀资金砌是企扒业从竞债权够人处怀筹集单的资凤金。德包括开：从核银行纷借款粮（短期速借款规和长均期借隶款）、大因赊雹购产蹄品而服形成叹的应浴付账绵款等通。（一飘）短猾期借卸款业疫务的忧核算1.短期较借款屈的含差义偿还瓶期在凶1年研以内很（含益1年增）的娃借款无。用途辆：满水足企黑业生晌产经国营临的时周向转需撇要。急如购脆买材脆料、饺偿付怀债务即等。2.短期叶借款他本金货及利允息的输确认框与计器量（1猴）本逆金的蜻确认尚与计雷量按借络款单兄据上猾的金爽额确峡认与烫计量止。（2顶）利何息的颗确认震与计筝量※确认伟方法死：按月拘确认托为借泳款使沈用期冤间的砍财务诵费用眯（期胖间费派用）肝。※计算奥公式熟：短期渠借款符利息街＝借泛款本文金×押年利脏率×宪月份烧数/1败2※利率正的确某定公式狼中的馅利率升是指兵年利兰率，孙为计恰算企卧业在删各月异、每腿天应祖支付离的利粥息应要换算你为月邀利率声。月利队率＝帖年利屿率÷1弃2日利犁率＝进月利毁率÷3仔0※利息拢支付禾方式例及账架务处熊理方币法①按然月度杂支付鸟。直愿接记汪入本藏月的威“财用务费设用”充和“非银行飘存款秆”账覆户。②按桨季度悔或半心年支吊付。框按照臂权责溜发生痛制原惠则要叮求，项采用代预提叼方式厅确认骆。记波入各两月的偶“财上务费吧用”达和“碑应付税利息饺”账池户。3.短期蝇借款旗的核工算方丑法（1）账把户设发置短期贯借款账户佣性质歌：负债耍类账送户账户略结构螺：贷方瞒登记胡增加叙数;进借方齐登记唤减少世数;项余额通在贷阅方。财务刊费用账户奶性质址：损益长类账厚户账户弱结构积：贷方鸽登记省增加锹数;伍借方验登记烟减少筝数;歼余额贵在贷垄方。应付跑利息账户及性质闷：负债司类账怪户账户虹结构预：贷方弦登记始增加手数;壮借方刘登记龙减少笋数;悬余额团在贷顿方。（2）核窃算举厘例【例6】企业宾于20膜09年4月15日借宋入短吴期借星款1宽00光0弟00骑0(6个月忽，年响利率痕为6就%，凡利息血按季瓦支付贷)。借：短银行邪存款璃1逼00道0有00托0贷：油短期妻借款雾1术00跌0同00煤0【例7】确认拆4月桐份半厉个月母短期侵借款款利息田(预握提方烛式)能。借：断财务置费用旧2至50盛0贷：林应付票利息圾2桃50洽0※本月优利息爷计算韵：1猎00伟0禾00味0×于6%烦÷1笼2×衡15矛/3荒0＝泊2涉50局0【例8-嫌1】（示补充景）确认杯5、踢6月赤各月池短期牙借款漂利息辛(预泳提方勾式)驳。借：猜财务泳费用饱5赚0音00贷：壤应付依利息百5萄0割00※5、代6月歇各月止利息鸦计算根：1眨00庭0畜00国0×站6%瓦÷1品2＝姿5脾00坏0（取元）两个躺月计液应付裤利息移10黑0垫00姿元。忽至此贯计1礼2屯50至0元粒。【例8-匀2】支付轮4、润5、羊6月杨利息发。借：亏应付面利息蜓12授5注00贷：薪银行速存款高1孩2第50今0【例9】偿还钓短期嘉借款兄。借：浑短期互借款坛1设0挨00丙0神00贷：南银行向存款运1茄0迹00库0穿00（二仙）长流期借笨款业居务的旺核算1.长期接借款郊的基遣本含贞义偿还缠期在肝1年棵以上追的借执款。用途择：满钓足企畅业进钥行固太定资搅产购雪建的货需要吹。如双购买芹设备先、建歉造厂禾房等零。2.长期珠借款砌本金虎及利伶息的简确认划与计猜量（1晨）本挤金的厘确认继与计绵量按申羡请借蕉款时撕实际夕收到验的借高款数观额，矩以及洒在借刃款使何用过首程中平计算目出来细的应料付借筛款利孤息数要确认膛。（2绩）利俊息的蹈确认掉与计屿量※确认滤方法叠：按脏月确宝认，听区别老情况鸟处理迫。用于轰工程余建设淹的长启期借惨款，云工程世项目饶完工象之前奇发生骡的利浇息：言计入艺在建仁工程(资本铜化)；工程嘉完工键投入灰使用轻后利拜息：努计入夫各期牧财务毛费用(费用纹化)。例如每：比如仿为了抄建设屡厂房胆向银属行借跑入一户笔款板项压期限沿是2年婶而厂同房建建设1年半联就完忌工了嫩那坑么剩产余半荐年的载利息眨就不辆能资涂本化剧必膜须费谱用化敢计即入财干务费龙用3.长期拉借款巴的核除算方饺法（1）账络户设有置长期串借款账户渔性质绪：负债直类账李户账户慰结构棋：贷方习登记壮增加宽数;蛇借方踩登记赚减少钢数;何余额舟在贷墨方。财务习费用账户国性质监：损益把类账鄙户账户饱结构因：贷方股登记毛增加方数;浙借方柜登记兆减少由数;淘余额牢在贷油方。应付缺利息账户方性质封：负债惕类账渡户账户范结构掩：贷方狐登记规增加躲数;慢借方止登记项减少俗数;膊余额埋在贷南方。（2）核拥算举这例：【例1帝0】企业20物09年1月借居入长雕期借筑款5桂00宫000凉0元，鄙合同猛规定爽借款满期限2年，义年利牧率9%，利千息每伙年支遗付，恭本金指于到搬期时管一次想性偿焰还。借：械银行彼存款包5密00棋0招00箱0贷：浸长期哲借款饥5册0猜00设0零00【例1异1】计算20鸟09年1月长涉期借啄款利关息。借：卫财务淹费用37哗5小00贷：雁应付臂利息37事5验00※月应屈付利纽奉息＝阿借款霉本金锁×年榨借款额利率/1恋2本例惨：5鹊0赢00讽0秀00况×9枕%（年驳利率烫）/1址2＝37庙5业00【例1预2】12月31号归届还第蜂一年夏长期冲借款饥利息事。借：拐应付茂利息45指0秧00沸0贷：辩银行娱存款45归0汁00屋0练习1：资阅金筹纳集业瓶务的车核算资料鼓：某素企业膜发生纵下列数经济沙业务（1）某吼单位筛投入吗一批贪原材绑料，激协议隐价格20哄00旷00元；（2）向魔银行折借入3个月焰借款10馒00即00元存华入银鼻行；（3）向捎银行忠借入3年期该借款80讨00岩00元存述入银束行；（4）从归银行权存款残中支躁付本军季度础短期擦借款硬利息33捆00会0元，待本季隙度前薪两个琴月已驴经预炊提短寒期借榨款利困息22马00垂0元。（5）计收提长毫期借心款利写息90袭00却0元，塔均属尸于固姥定资扰产达领到预兄定可得使用裁状态回后的帐利息大。（6）以日银行牢存款窑偿还篇短期遵借款50因00腐0元，障长期着借款10纽奉00设00元；（7）收弟到某申公司侵投入衫本企捏业商西标权曾一项挠，投奋资双中方确库认的芝价值岔为20晃00童00元；（8）按报规定妇将盈盾余公驻积金30住00蝴0元转雷作资滑本金舱；要求港：根们据上招述资宾料编闯制会止计分间录。答案廊：（1）借岭：原关材料20嗓0注00厅0贷：不实收靠资本20额0纳00傲0（2）借钻：银腿行存列款10慌0接00蕉0贷：悠短期当借款10物0摸00祖0（3）借奴：银摸行存兰款80伤0度00仰0贷：精长期足借款80虑0银00袭0（4）借洪：财炎务费险用11看0孤00应付散利息22叛0种00贷：绩银行眯存款33注00刃0（5）借闹：财醉务费留用90赖0礼00贷：给长期嘉借款90多00弟0（6）借膝：短通期借纸款50裹0治00长期缓借款10零0猪00度0贷：吐银行坡存款15威0台00性0（7）借尺：无两形资悼产20蔬0们00焰0贷：隐实收无资本20指0庸00跳0（8）借蝇：盈轨余公狮积30术0酷00贷：口实收隐资本30昂0喘00购置询固定摧资产一、齿固定垃资产嗓(设破备)骄购置兆业务景的核棕算（一鄙）固亚定资并产的沫含义固定尾资产肯是指灯同时则具备熟以下佣两个盯特征耍的有天形资勺产：1.为生障产商酬品、蜜提供滴劳务宫、出启租或教经营风管理极而持黑有；2.使用倍寿命雨超过泊一个启会计再年度丧。固定救资产塔的确帝认还洪要同晨时考厌虑以洽下两浑个因究素：服（1）该虾资产察包含冬的经堆济利嗽益很都可能筹流入维企业降；（2）该画资产招包含皮的成葛本能喝够可愈靠计静量。（二跟）企酷业取忙得固仍定资烛产入薪账价筋值的彼确定1.建造犹固定乎资产霞价值熊的确两定对建扛造固哗定资谷产已汪达到塞预定鼓可使英用状锡态（持不管奏是否雹办理埋竣工糠决算弟），溪即可液按估尖计价挂值入传账。鹊包括市人工贵、材真料、逮机械巡寿等成睬本。2.购置剪固定枝资产明价值扒的确瞒定对购茅入设争备等科固定脖资产勿，应谈按发避生的贤实际嗽支出伶确定非入账强价值赚。包顺括买沾价、灾运输丘费、洗包装脖费和宰安装角成本卖等。固定剖资产宰的成翼本计拴价固定爪资产咱应按芽取得范时的实际哑成本（即坛原始满价值听）入工账指为篮购建蔬某项仿固定太资产俱达到扭可以缓使用舞状态报前所余发生趴的一倾切合套理、兼必要喂的支至出，浑包括穿：买价坡、运杂翼费、包装抽费、安装茎费进项肢税等。（三伶）固高定资修产的岂换算1.账户性设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2.核算座举例斯：【例1扭3】企业登购入垫不需屯要安垒装的臂机器裂设备翼一台柔，买疑价12立50鞭00元，熊包装江费和导运输灿费20策00元，赖增值秧税税位额21汗25码0元，领全部渡款项夸已用加银行获存款穗支付播。借：钱固定层资产12燃70鱼00应交富税费——应交顽增值魂税(进项发税额)粪2脊12砖50贷：董银行揭存款14破82戴50※缴纳朋的增狂值税朝构成疼不需仰要安押装设暗备实轿际成咬本。【例1堤4】购入卷一台猪需要驻安装扑的设桑备，买价48害00蛙00元，亿包装答运杂锹费50渴00元，拖增值选税税驱额81涝60轨0元，货款矩已付兄。借：矛在建洁工程48寸50麻00应交桂税费——应交善增值炭税(进项黎税额)袍8撑16柱00贷：红银行萌存款夜5蓄66政6合00※发生捎的安秆装费料均构侨成需犯要安常装设首备实糊际成阴本。※关于彼应交猛增值匠税的漂说明增值快税：企业畏销售燃产品兼或提梅供劳疮务，笔以及梦购买赤货物障时按怀规定笔应交跨纳的禾税款神。增值捏税税蒜率：一般浊为1葛7%柳。销项份税额阀：销侧售额拘×税苦率。进项互税额磁：购充货款虽等×采税率聚。增值肃税的袜抵扣：按泡规定（已装交数搁）可沃以从掀销项议税额泻扣除起（抵晓扣）倦，二锋者差俱额为削应上响缴国划家数钉。赛即：企业奋当期且应纳朱税额伟=销哲项税司额－杜进项盘税额Ｂ企赢业乞增值椒税(1宾00个00踢–撇1雪00任0)吐×17令%=盯15劳30A企业B企业C企业出售购入出售购入出售10疲0010咽0010缎00暑010进00保017斩017革017沉0017座00应交屋税金赏－应内交增躲值税进项域税覆销裳项税17京0跳1施70各0(1玩53隐0)增值姻税17驱%二、拒材料摆采购毫业务底的核排算（一婆）原痰材料零及其苏采购态成本原材择料是暮工业研企业姜在生玻产经蛾营过图程中合为耗丧用而选储存干的流园动资遵产，屿属于隆存货窜的一烂种。原材研料特岔点：

一经魔投入思生产扭，实脚物形迎态改怒变，任会构嫁成产饮品实泻体或酒被消匹耗。

价值霞一次白性全翻部地秤转移泊到产漂品中往。二、婆材料们采购讯业务摇的核洋算企业彩对材亡料采鞠购业梳务的材核算米通常忽有实际穴成本执计价勉和计盾划成仁本计已价两葬种。（一粥）原奸材料午按实型际成纵本计冒价的榴核算1.实际田成本销计价门的基舟本含迁义◆企业状在日雨常收默入和膜发出墨材料混时均征采用实际锁成本。适用贺范围历：在魔企业像经营筐规模传较小遇，原韵材料吴的种望类不木多，脏原材氧料收副、发宿业务滋也不鲁是很垫频繁覆的情邮况下素。在途旁物资2.原材叮料采投购实供际成或本的辣构成材料采购实际成本＝

买价＋采购费用产品帜制造国企业材料耐采购混成本构成1、买价指进货发票所开列的货款金额。2、运杂费包括运输费、装卸费、包装费、保险费等。3、运输途中的合理损耗指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。4、入库前的挑选整理费用指购入的原材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除残料的价值。5、购入原材料负担的税金和其他费用等（税金：主要指进口的存货应支付的进口关税）产品摇制造避企业材料扎采购观成本构成1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用5、购入原材料负担的税金和其他费用等应直盟接计馅入各专种材傻料的吉采购筋成本凡能屿分清津的，愈可直晃接计累入该甘种材出料的炊采购国成本抖；不龄能分励清的模，应拨按材凶料的重量尽、体存积、沉买价等，戴采用采一定源方法摩，按误比例混分摊卷计入袜各种蔽材料千的采品购成裳本。3.原材献料采匆购按滚实际名成本晕的核悠算（1）账刻户设般置在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途材料原材料预付账款应付账款(票据)（2）核鞠算举例例：【例18】购入罩甲、脏乙两崇种材填料，垫材料桨款及都进项仆税额垄全部棚付清结。借：忧在途雕物资博——平甲材楼料含1戴20冈0定00在途史物资腾——臣乙材尾料及3斤8辉00龟0应交阻税费波——平应交削增值编税阳2支6场86柳0贷：辜银行伏存款集1仙84忌8伤60※随货谨款一妖并支府付给厌供货密企业栗的增逆值税象属于价外笑税，不坛计入手材料白采购鸦成本慰。【例19】支付昏甲、羡乙两翁种材诊料外角地运泽杂费。※共同涉发生解的运沈杂费耐应由赴受益锯对象亏共同久负担跟，按位照一乡丰定的腾方法烧分配酒计入萌各自姑采购专成本心。分配扒率=嘴共同仅性采茂购费像用÷献分配渐标准（买监价或齐重量臭等）各种铜材料挠应分腹配共聪同性衔费用碗额=纲分配劲标准锦×分眯配率借：霸在途庭物资云—帮—甲雄材料勇5丹0怀00在途越物资茂—址—乙肢材料钻2矮0用00贷：家银行盒存款凶7葛00嘴0※如果纯是发姐生在质当地涨的零毁星运耕杂费副，按同规定揪不计腹入材院料采家购成络本，写而是扣计入普“管槐理费矛用”挤。如：同时搏购入利甲材鸽料和询乙材指料，婚甲材足料30踏00耻kg，买售价40雾00元；醒乙材陕料40剩00皮kg，买妹价30早00元，词支付待共同棚采购贩费用70炎0元。醉要求桂对共直同采帜购费界用分福别按阁照重拘量和泪买价化为分汽配标洒准进事行分喝配。（1）按区重量绳分配硬：分配灯率=7舞00父/(筹30走00加+4牵00谎0)虎=0阳.1元/k雪g甲材察料分端配额衬：0.惩1☓基30纺00雀=3塌00元乙材浓料分旨配额雕：0.正1☓箩40丢00象=4悟00元（2）按调买价于分配洋：分配篇率=7莫00螺/(乏40柱00志+3蜡00役0)头=0译.1元/元甲材送料分扔配额退：0.颗1☓汁40计00待=4博00元乙材衬料分脖配额吗：0.姥1☓图30从00盼=3凤00元材料仅采购歇成本顿