第七章无形资产完

第七章

无形资产第一节无形资产概述第二节无形资产的初始计量第三节内部研究开发费用的确认与计量第四节无形资产的后续计量第五节无形资产的处置目录一、无形资产的含义及特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。第一节无形资产概述无形资产具有的特征：（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。二、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销三、无形资产的确认符合无形资产的定义，同时满足以下二个条件，才能将其确认为无形资产：（1）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济利益（2）无形资产的成本能够可靠地计量。对无形资产的入账价值而言科技人才不作为无形资产无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。（一）外购的无形资产入账价值：实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

包括买价、律师费用、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等第二节无形资产的初始计量在对土地使用权确认时应注意：

（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。（原值扣除10-30后的余值计征，1.2%）（2）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（3）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

（4）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。注意：土地使用权指企业有偿取得。华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产 268000

贷：银行存款

268000例7—1（二）投资者投入的无形资产入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280000元，折合为公司的股票50000股，每股面值1元。借：无形资产——专利权 280000

贷：股本

50000

资本公积——股本溢价230000例7—3二种处理方法：一是费用化二是资本化第三节内部研究开发费用的确认与计量自创专利权的成本研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值成功以后依法申请专利过程中所发生的费用争论焦点一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类定义特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大二、遗内部饿研究权开发右费用饺的确沟认与字计量威的原煮则研究润阶段：研究称工作处是否吹能在稿未来渗形成渠成果养，即鞭通过失开发甩后是塘否会坟形成辫无形舅资产列，具劳有很线大的圆不确活定性猛，因但此，绍研究对阶段俊的有貌关支勒出在腿发生秀时应妙当费嫩用化偷，计植入当杂期损序益。开发痕阶段：且很暖大程队度上精形成渴一项护新产小品或往新技挨术的矿基本河条件伪已经崇具备苹，如张果企求业能陶够证洋明其召满足串无形梳资产脱的定该义及托费用房诚资本够化的滋条件翁，则吸所发业生的雪开发黑支出取可予厦以资攻本化遇，计耕入无栗形资滔产的屡成本象。开发厕阶段舱费用世支出最的资厘本化些条件挺包括报以下润几个盒方面填：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研究肌与开汽发研究－费泰用化备（管府理费疯用）资本阶化（魔同时塔满足5个条浙件）开发无形威资产费用甜化（衬不符红合资抱本化卖条件声）管理茎费用设置“研原发支端出”科目静，以以反映领企业挨内部画在研铅发过鬼程中抽发生皱的支命出。“费午用化垂支出旅”与艘“资顽本化背支出诱”研发炊支出自行陆开发助无形摊资产果发生功的研境发支惜出1.资本柿化支本出2.费用裙化支届出研发鹿项目摇达到黑预定配用途庭形成倍无形迈资产结转末费用依化支偏出正在匀发生印的资豆本化趋支出企业吹自行护开发粒无形址资产喷发生占的研圣发支边出，原材料××××××银行存款××××××应付职工薪酬××××××研发支出——费用化支出××××××研发支出——资本化支出××××××满足拉资本萝化条玩件的管理费用××××××无形资产×××××研究扣开发浴项目天达到奖预定阶用途期末不满袭足资唉本化谈条件穿的华联押股份记有限碰公司示因生磨产产霸品的泳需要轨，组晋织研拥究人将员进窗行一陶项技圆术发欺明。隶在研容发过吓程中富发生喘材料窝费12柔6链00撞0元，狐应付培研发蠢人员深薪酬82约0屈00元，化支付括设备携租金6梁90甘0元。者根据乐我国团会计予准则绝的规逆定，指上述船各项毒支出味应予下以资乎本化骑的部浮分是13钢4宝50缩慧0元，笛应予捡以费霜用化性的部兔分是80蝇4狗00元。旱另外爽，该伸项技犯术又陷成功驶申请导了国陪家专垒利，以在申默请专追利过酒程中盘发生魔注册真费26阁0艰00元、角聘请课律师引费6宗50汪0元。费用巴化支本出=8泪0团40劈燕0元资本偿化支辽出=1醉34派5离00纠+2梁6淡00秆0+躁6守50载0=迁16见7宜00烤0（元招）研发箭支出铲发生阿时：借：伯研发茶支出拿——档费用银化支咽出80庄4熊00——扯资本饥化支颈出16甜7驱00轧0贷：丈原材骄料12惰6屈00遍0应付苏职工膝薪酬82颗0抗00银行技存款39磁4供00例7—10含A研发华项目徒达到么预定虏用途共时：借：鄙无形复资产16暮7织00盛0贷：粱研发阀支出榆——佛资本倡化支今出16猾7梅00世0期末荐结转灾费用欣化支拜出时轿：借：敞管理叔费用80左4鸣00贷：泛研发访支出绸——大费用骡化支根出80论4皂00例7—10柿B练习幸题某企伤业自构行研戴究开衡发一樱项新肆产品滥专利淡技术农，在浅研究价开发缩慧过程啄中发梅生材例料费40衫00万元秤、人澡工工后资10化00万元诊，以呆及其穿他费睁用30万00万元伟，总捧计80偿00万元安，其障中，可符合棒资本辞化条孔件的太支出膀为50线00万元泪，期蛛末，刻该专照利技厉术已中经达多到预蚀定用定途。A公司20想10年3月1日开基始自装行开仔发成敢本管拢理软横件，瓜在研趁究阶库段发跨生材绑料费惩用10万元祝，开岩发阶渗段发弄生开责发人顷员工朵资10嘉0万元叙，福别利费20万元促，支骂付租硬金30万元烫。开冬发阶苏段的弃支出富满足酿资本魄化条照件。20灶10年3月16日，A公司钥自行置开发似成功梅该成每本管医理软贴件，逝并依翁法申汇请了蒙专利笨，支直付注庸册费1万元浪，律愈师费2.茄5万元兼，A公司笨无形肉资产陪的入伞账价隶值应迫为（话）万希元。A．21降3.穷5鞋B．3.肆5倾C．15层3.蠢5殊D．16慈3.话5【正确施答案】知C无形黎资产护的后果续计器量主抄要包神括无形昨资产性的摊猪销、减票值损能失的扰确定偏。无形劝资产宽的摊记销主摄要涉猾及三叙个方兴面的教问题：使用粱寿命的确特定摊销惯方法暂的选破择摊销织金额纯的列主支去绕向第四胀节无形季资产篮的后高续计其量一、瓦无形免资产栽使用具寿命一般插按下捕列原具则确辣定：（1）合贪同规洒定了饥受益筛年限栋，而毫法律近未规蛾定有虹效年辆限，互摊销权年限晚以合多同规腔定的青受益蝴期限袜为上脉限；（2）合趋同未宫规定械受益树年限抢，而犯法律救规定页了有条效年抹限，庭摊销自年限蛮以法斩定有语效年歉限为晒上限细；（3）合销同规坐定了抚受益文年限五，法糠律也婆规定掀了有问效年讯限，汽摊销愧年限移以受回益年剥限与粱有效帆年限础中较拜短者宽为上耽限。使用任寿命灭不确穴定的侄无形寨资产随不应击摊销二、俱无形肝资产门摊销带方法应当陡反映好与该爷项无黑形资俭产有蝴关的耍经济臂利益流的预杆期实胜现方小式。摊销疮方法:平均撞年限贿法陆②挂工作救量法③双奋倍余伏额递施减法姓④浑年疲数总地和法注：仍无法术可靠叶确定拨预期面实现朗方式点的，针应当蚀采用请平均贞年限塔法摊肺销。企业汗摊销银无形蓝资产插，应挥当自书无形道资产导可供蜡使用康时起贴，至牧不再辩作为销无形饼资产选确认肉时止。（非当月爹增加强的无凭形资绪产，搬当月痛开始俗摊销陡；当谱月减惩少的脉无形密资产慨，当淘月不京再摊焦销。术）1.设置伸账户累计亮摊销：核算楼企业壳对使六用寿懂命有优限的从无形唉资产层计提另的累下计摊燃销。累计竟摊销计提剂无形枝资产串的摊再销反映挂无形饭资产趟的累牛计摊忧销额2.应摊求销金袍额=成本—预计氏残值已计瘦提减纪值准仔备的扰无形董资产档，还擦应扣蜻除已矿计提什的无剩形资零产减滨值准验备累葛计金纸额。借：男管理肤费用制造赠费用其他蓄业务蜻成本贷：软累计仇摊销例题窑：某企浴业购怠入一湿项专贼利权典，价芹款60撑00肺00元，哄该项肯专利鸦权法伶律规悄定的岁有效风年限曲为40年，筑合同袖规定降的受自益年柜限为20年，谦采用夺平均镜年限滔法摊波销，跨不预迷计净术残值延。根叛据以沈上资闻料，聚编制租会计柜分录乳。应摊鼠销金数额=成本-预计归残值=6鹅00叔00委0年摊后销额=6抢00测0疫00苦÷2快0=锣30忙0赔00月摊众销额=3局0它00仆0÷垮12吵=2倘5档00借：腰管理踪蝶费用2星50群0贷：戏累计掠摊销2蚀50艘0华联闯实业厉股份培有限叉公司拍根据秧市场溉发展探的需拍要，饶购入鉴一项养专利考权。萝根据溜相关错法律圈的规痒定，罚购买耍时该丛项专锻利权语的使雄用寿伞命为10年，谈企业闻采用跟直线努法按10年期鸽限进唤行摊版销。洪专利辨权购译买成汇本为26舅0隐00善0元。购买晋专利红权时邻：借：茅无形新资产26座0被00沙0贷：感银行骑存款26洪0抢00甚0专利槽权每跑年摊补销额=2统60英0描00÷10皇=2姿6伸00昌0（元血）借：价管理粉费用26辫0勉00贷：导累计好摊销26扯0冶00例7—11使用绪寿命陪不确兔定的效无形晴资产对于老根据借可获悠得的废情况恶判断脊，无惩法合衔理估静计其灯使用谱寿命坟的无泛形资脖产，划应作己为使封用寿祝命不萍确定碑的无若形资做产。按照窄准则页规定炎，对脊于使浓用寿镜命不绘确定奔的无唯形资昏产，案在持跳有期凳间内朱不需席要摊建销，凭但需融要至价少于族每一萌会计触期末狼进行池减值迈测试步。发漆生减市值时置，借：辛资产婆减值寺损失贷：筋无形简资产俭减值税准备无形似资产虹减值使损失鸡确认灾后，晒减值敌无形迈资产刘的摊销倒费用伸应当虑在未堂来期湾间作稻相应牌调整，以溉使该逼无形妙资产朱在剩渣余使早用寿倘命内捡，系亭统地忙分摊绘调整柏后的省无形予资产兼账面寇价值氏。无形翻资产仓减值扒损失盈一经夏确认绪，在侨以后柏会计辈期间不得贼转回搏。练习殃题某企餐业20岔02年1月5日购狼入一梨项专枯利权晓，实僚际支紫付价卫款30煮0秆00脑0元，绢预计石使用团年限裂为10年，20椅05年12月31日，饼该项颗专利单权发搭生减默值，宝预计装未来岩现金丢流量差的现纸值为12念0姿00慈0元，无公欢允价场值。怨该项早专利煮权发消生减及值以准后，包预计问剩余额年限概为6年。碗根据践以上测资料神，编固制会猛计分勉录。（1）计亭算摊壁销20贝02弹—2扎00际5年每许一年达摊销塑额30厚00泽00循÷1胆0=品30外00百0借：陪制造跨费用30宪00保0贷：谷累计慢摊销30胶00姻0（2）计翻算该闭项专多利权胀在计趋提减炒值准称备前共的账疯面价皆值账面誉价值=3志00睬0裁00淘—3历00殖00缴×4竭=1薪80娇0资00（3）计研提减咐值准凶备应计弹提的和减值遇准备=1到80伴0轻00窗-1势20罚0着00即=6自0置00拣0借：煌资产炒减值搜损失60购0我00贷：稿无形芦资产忌减值强准备60暂0宅00（4）计划算剩着余使谈用年换限内造年摊殖销额年摊培销额=1接20盯0酿00竭÷6台=2狼0浙00胁0借：奋制造益费用20之00战0贷：裤累计陆摊销20应00喜0A公司肥于20涌04年1月5日购稍入专警利权练支付慢价款22拨5万元听。该论无形唐资产哭预计桨使用疯年限冒为7年，糊法律短规定孙年限秀为5年。20宴05年12月31日，友由于衫与该摊无形团资产载相关早的经糖济因洽素发铲生不扔利变该化，庭致使拼其发由生减针值，A公司裙估计硬可收很回金榆额为90万元吨。假衬定无安形资珍产按祥照直板线法经进行靠摊销婚。则闯至20阔06年底掉，无牌形资夫产的受累计张摊销泡额为老（众）万组元。A.补30胜B下.4栏5晚C.遭13喂5闹D劳.1露20【正确份答案】廉D注意符：1、使养用寿协命有葛限的连无形安资产骑－摊混销、擦计提烟减值能准备2、使斯用寿其命不千确定锣的无院形资霉产－品不摊壤销、意计提饲减值恩准备无形娃资产客的处氏置，猜是指纵由于灰无形遥资产在出售量、对斤外出脏租、赴对外雷捐赠榜，或糖者是作无法工为企洒业带随来未怠来经炎济利起益（滩报废休）时栗，对咸无形惜资产蛾的转牵销并羽终止辣确认推。第五磨节无形带资产裳的处协置一、赶无形钻资产撞出租哄（转寄让使岭用权太）含义炎：是指肾将无竭形资葛产的使用申权让渡惰给他考人，宜企业政仍保督留对南无形斑资产寇的所章有权袄。取得著的租仔金收丧入确愿认为其他俭业务毅收入，发誓生的浆相关欣费用哄，确惹认为其他桨业务腰成本基。注意庸：土地挂使用薪权除译外，晴因为养出租撞的土础地使省用权然转为茫投资饶性房膀地产截了。★取敏得收枣入时:借：稼银行异存款贷：需其他盒业务势收入★结大转应砖交纳优的相扁关税揪费时捏：（应交纳鬼营业借税、突城市粮维护袖建设酷税和溪教育无费附盐加）借:营业钻税金域及附乞加贷:应交辟税费★支陆付律台师费竹、咨砍询费睡等费察用时提：借：序其他苍业务经成本贷：垦银行蚀存款★出四租期悲间，贴无形减资产狮摊销腐的处块理借：及其他前业务槐成本贷：倘累计等摊销【例题】20逆07年1月1日，矛甲股迹份有液限公耐司将咐某专尊利权出租给乙火股份桥有限邀公司睁，每莲年获红取租待金收夏入10子00孔0元，叮应交戏的营升业税怪为50量0元。种该专扶利权兽的账沈面余崖额为30尾0射00元，回摊销援年限膊为5年。准甲股井份有脱限公认司的摸账务田处理秃如下悄：（1）收欠取租牺金借：着银行扔存款10款0道00贷：录其他温业务厨收入10使0作00（2）摊码销无贴形资核产成写本并损计算岸应交劈燕的营做业税借：断其他指业务科成本6平00由0贷：屠累计盯摊销6戚00态0借：更营业胃税金朋及附印加50樱0贷：俭应交子税费——应交讯营业天税50互0二、俭无形才资产峡出售肆（转溪让所搬有权钢）含义梨：是指吐将无屯形资盯产的尤所有吧权让讨渡给恒他人液。即晶在出公售以抱后，夸企业禽不再怜对该垃无形题资产避拥有翼占用由、使音用、伴收益零、处巴置的枣权利辈。企业园出售拖无形越资产晚，应沸当将忙取得救