营业税改征增值税政策研讨及影响合肥

营业税改征增值税试点中

企业纳税应对策略

教师简介

杜秋娟注册税务师高级经济师多年税收理论实践经验。主要著作联系方式Temaildqj970425@163.com第一章概述

一、试点二、改征三、结构性减税2012年7月25日，温家宝总理主持召开国务院常务会议。会议决定自8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10地。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业全国试点。2012.7.27中国税务报

截至6月15日申报期结束，上海市共有13.5万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人9万户，一般纳税人4.5万户。小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为7.2亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收4.9亿元，降幅为40.0%。一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为77.3亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额比按原营业税方法计算的营业税税额减少4.24亿元，其中约3万余户企业税负下降，其余近1.5万户企业税负有所上升。非试点地区原增值税一般纳税人与试点一般纳税人开具增值税专用发票试点地区原增值税一般纳税人

财税【2012】71号经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。现将有关事项通知如下：

一、试点地区。

北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。

二、试点日期。

试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。

北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。时间试点前试点后税种营业税增值税税目1.交通运输业1.交通运输业2.转让无形资产（部分）2.现代服务业-研发和技术服务-信息技术服务-文化创意-物流辅助-有形动产租赁-鉴证咨询3.服务业（部分）

企业，您准备好了吗？1.自身经营范围的评估；2.营改增后的税负变化；3.财务核算方式的改变；4.发票的领购、开具、纳税申报的改变；5.上下游供应链的影响；6.可能带来的潜在的发展机遇等。第二章“营改增”主要政策分析相关法规

1.财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知

（财税【2011】110号）

2.财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知

（财税【2011】111号）

3.财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税【2011】131号）

4.财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知

（财税【2011】132号）

5.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知

（财税【2011】133号）

6.国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告（国家税务总局2012年13号公告）

7.财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税【2012】53号）8.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2012】71号）

9.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局2011年65号公告）

10.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局2011年66号公告）

11.国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局2011年74号公告）

12.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局2011年第77号公告）13.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局2012年第32号公告）14.关于营业税改征增值税试点纳税人资格认定及相关管理事项的公告（上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第3号）

15.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告（上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第4号）

16.关于调整增值税纳税申报事项的公告（上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第5号）

17.关于规范营业税改征增值税试点工作发票管理相关事项的公告（上海市国家税务局上海市地方税务局公告2012年第2号）

一、纳税人和扣缴义务人

二、应税服务三、税率和征收率四、应纳税额的计算五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点六、税收减免七、征收管理一、喜纳税掀人与阻扣缴世义务舱人1.纳税很人财税【2首01咏1】然11细1号第一向条在中掌华人蜡民共绢和国捏境内刊（以鼻下称缴境内浅）提棕供交通菜运输先业和东部分扇现代敏服务鬼业服务隐（以叔下称植应税业服务筛）的段单位浓和个锡人，闻为增扩值税瞧纳税斤人。酬纳税升人提坏供应晨税服村务，姜应当顺按照郊本办坏法缴哈纳增狼值税栋，不测再缴壳纳营皮业税合。提示：纳税预人身纷份转纳变，店对从百事现凳代服鞠务业困等相所关行检业的歌企业刺，您毒需要捐审核零自身荒的经煮营业缩慧务是凤否属说于试狡点应波税服泡务的覆范围货，进旋而进英一步批判断叹此次笼改革剧对您芽可能溪造成损的影扁响。2.一般杜纳税淋人和玩小规斑模纳蜂税人分水乌岭执：年所应税柄销售准额50瘦0万（财税【2伟01奥1】爬11临1号附件娘二第耐一条稠第五蓝款）分析首：小规难模纳辛税人写征收箱率3%，税呜负降旷低；稍但是晴，小停规模观纳税山人不谈允许插自行踏使用何增值塑税专纲用发蹲票，英如对拣方索钱取，调需至区税务漏机关托代开妨专票菜。一般垒纳税杏人适果用税股率高白于营性业税饶税率姨，企美业税柔负是线否增服加具奔有不击确定凭性，罗但可总以开起具增康值税傻专用年发票轮，受碗到原使有增化值税筋一般勾纳税唯人的妇广泛父欢迎轰。（1）国温家税份务总畏局关于鲁上海躺市营狂业税劳改征非增值侵税试银点增霸值税控一般槐纳税怪人资悠格认探定有旋关事丧项的烟公告（20脾11年65号公逃告）（2）安递徽省索国家葬税务凤局关昨于营冶业税卧改增盆增值桌税试枯点增铁值税封一般池纳税逝人管节理办掀法（3）安出徽省甩国家桃税务霜局关箭于认梁真做觉好营疯业税扛该增蔬值税雨试点延纳税射人税伐务登蔬记、划资格夺认定添、税灭种确委认等潮工作振的通蔑知（皖国缩慧税发【2叉01丽2】阁11奖4号）财税【2宗01涉1】立11葱1号附件呆二第金一条吩第五兔项（五雪）一勾般纳预税人朴资格芒认定夜和计斑税方意法。1.《试点笑实施旺办法》第三撞条规牢定的膀应税仓服务禁年销乐售额近标准半为50斗0万元暑（含申本数胞，下叮同）厦。财政爷部和芳国家孝税务悟总局椒可以练根据烘试点河情况永对应姨税服钱务年袋销售哄额标弃准进览行调天整。试点万地区裕应税磨服务盒年销仔售额雕未超并过50户0万元膜的原坝公路归、内绒河货朝物运庙输业协自开银票纳切税人糕，应踢当申扣请认渴定为严一般米纳税险人。（财税【2失01待2】孟71号废止睬）例2-牵1一家蠢规模台不大警的汽率车租晶赁公卸司(注册中地：说北京源）主烧要客只户为剑短期事租用鹊车辆臭的个剥人，赞截止20宏12年5月31日，岩公司逐连续12个月让的营粪业额50伯5万元衣。公米司是抚否必捡须进例行增拜值税毕一般砖纳税姐人认趁定？法律鞠依据国家和税务市总局钥第22号令参考哥：上海联市国况家税求务局20价11年3号公兴告第一踩条第沈四款以上唇所称匪的应欠税服他务年弟应征进增值秧税销跪售额碗，是竞指符巨合《公告》规定现的不体含税肠销售斧额。栗对于叙连续徐不超名过12个月吃的经钉营期练内涉奴及缴恶纳营药业税岭的，常不含梨税销后售额孟按下薄列公灭式确庆定：不含偶税销莲售额=营业刃额全宇额÷（1＋3%）。承上荒例不含调税销图售额=5秘05绒/(积1+校3%药)=款49怎0.皇29报<5住00万一、怠纳税雷人与沈扣缴毯义务制人3.扣缴编义务棵人分析阳：主要培涉及渔现有掩的售微付汇星出证钥业务剪的部著分劳难务。4.合并墙纳税两个逝或者惜两个携以上冲的纳蛙税人港，经财政圾部和钟国家桂税务阿总局批准孔可以挎视为凤一个煌纳税晓人合争并纳摧税。财税【2紧01政1】肯13效2号20念12年32号公腐告目前鸽仅东限航一贷家。提示功：对少于同斑时在罢试点早地区遍以久内及荐试点资地区怀以外屯的公捷司来危说，倍建议捐尽可桑能将班固定讽资产歇、存定货、腰劳务智采购壤等可压能获拖得进络项发哨票的哲业务疲纳入振试点近地区您，以出增加冶可抵州扣的报进项扣。境内蒙公司境外屯公司境内境外提供倚试点的应税浩服务支付鄙款项二、代应税杰服务财税【2帽01辨1】回11伸1号第八哪条应税狐服务市，是您指陆燥路运殃输服缓务、氧水路绑运输利服务损、航拾空运仪输服朗务、衰管道糠运输感服务效、研发稻和技距术服竿务、厚信息息技术变服务些、文状化创意意服贼务、棚物流颈辅助深服务机、有露形动痛产租掩赁服陈务、券鉴证疾咨询韵服务岗。应税恢服务敢的具翁体范也围按读照本舌办法马所附抽的《应税疑服务项范围少注释》执行膜。原增旷值税家一般省纳税建人（生限产制跟造、华销售趟等）金融寸、电雅信业辟、建句筑业莫等生产醋性服务咏业服务麦业生产谣性服萍务业催从传吩统的探大服宴务业屡中剥叼离，融入环增值冻税中虏，对辩税务库机关捕、企碰业提炎出新将的课秩题。二、端应税泼服务1.非营灭业活晕动是指装：浮（1）非辛企业高性单哥位按刘照法丸律和库行政献法规短的规佳定，恋为履顺行国枝家行绳政管磁理和某公共罪服务临职能让收取兆政府亭性基欧金或浮者行艺政事谈业性雅收费墨的活毛动。嫁（2）单宿位或奖者个拒体工违商户泡聘用书的员像工为萌本单办位或拉者雇何主提题供交寇通运鞠输业拼和部溉分现顺代服龙务业苦服务抽。电（3）单充位或节者个峡体工练商户豆为员即工提忙供交静通运木输业蚀和部剖分现兰代服胡务业览服务离。如：仙现代悉服务寄业——鉴证酒咨询——认证上海届市技廊术质型量认界证中霸心收主取的次认证杯费用面。二、将应税拘服务2.在境具内财税【2爹01秒1】杯11款1号第十隔条在吗境内注提供瞧应税博服务拔，是吹指应石税服戒务提非供方绒或者痛接受水方在马境内呈。下列如情形栗不属刺于在辣境内五提供续应税放服务光：（1）境管外单绸位或蜡者个推人向秘境内鲁单位恢或者归个人纪提供完全扑在境文外消斜费的应厌税服帮务。霜（2）境拾外单冷位或腥者个舌人向过境内连单位副或者龄个人墨出租完全愉在境要外使束用的有驻形动筒产。新（3）财裁政部印和国握家税留务总努局规使定的挎其他织情形酷。例2-至2松田全（东嫂京）户公司20钉12年2月为宾松田驾（上量海）炉销售劝有限走公司略提供爪咨询旅服务柿，松倦田上趴海公链司向纽奉日本纪支付侦咨询简费折健合人凳民币50万元素。上歌海公服司提谋供合奶同及够其他窃相关保资料抹，咨化询业猛务属洲于集肆团公雷司运探作服飘务，紧松田窝（东念京）霜公司牙提供但的服汗务活强动完桂全发移生在纯中国贡境外库。问题鸦：是钱否属雁于境咱内应确税服反务？境内揉公司境外尽公司境内境外提供柿试点锡应税家服务支付崖款项分析柴：服务疮贸易傻售付宅汇出品证业笛务关锦于劳娘务与肝特许叮权使度用费善的货简物劳沉务税斩部分闹营改尿增之洽前均庄征收乳营业当税，理之后雄诸如增信息领系统仆服务折、商般标费绸支付止等将枣改为始征收闻增值屋税，访且允许恐由境贱内负折有扣菌缴义步务的损居民瘦企业抽抵扣捆进项横税额，较集过去已缴纳浓营业蒜税的攻做法葱税负姜降低瞎。提示街：财税【2群01邪1】恋11洪1号第二穗十三挑条第图三款纳税培人凭映通用腰缴款怒书抵联扣进羊项税勇额的第，应歌当具好备书麦面合性同、失付款赔证明贞和境应外单罢位的饺对账矛单或到者发双票。纯资料冰不全笼的，祝其进盖项税兴额不供得从哨销项调税额菜中抵抛扣。3.视同孤提供辨应税翠服务第十灯一条津单位律和个会体工剃商户掠的下笨列情夏形，皮视同蜂提供院应税椒服务奴：（1）向拒其他持单位棍或者般个人脊无偿叔提供匀交通卡运输幼业和服部分断现代览服务敬业服伤务，峡但以兄公益并活动屑为目浮的或秀者以历社会石公众肠为对诉象的仰除外到。拐（2）财坚政部为和国租家税重务总漆局规击定的寺其他露情形赌。如：早试点粉地区X物流易公司20将12年3月为Y公司踏提供旨免费起仓储姑服务零。分析望：如纳养入试壁点应节税服奴务，陵原有私的无俯偿提就供劳脆务在私营改醉增后吃需视锄同销全售缴胖纳增盗值税蜘。三、挽税率土与征蜡收率1.税率试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点一般纳税人-交通运输业11%-研发和技术服务6%-信息技术服务6%-文化创意服务6%-物流辅助服务6%-有形动产租赁服务17%-鉴证咨询6%三、词税率驶与征喊收率1.税率试点前试点后原增值税一般纳税人17%，13%，零税率试点一般纳税人-交通运输业11%-研发和技术服务6%-信息技术服务6%-文化创意服务6%-有形动产租赁服务17%-鉴证咨询6%财政部和国家税务总局规定的应税服务零税率三、赛税率锈与征庸收率2.征收浙率试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点小规模纳税人3%原营瓜业税衰差额忆征税禁的制语度得冈到最舰大程辉度的舍保留碧，小规透模纳喉税人拘的税途负总松体降用低。四、粉应纳串税额致的计训算1.一般顶性规深定（1）一鸡般计页税方鲜法和肝简易浩计税块方法（2）境筒外单牌位和政个人闯的扣东缴税个款（1）一般辆计税惧方法祸和简旷易计凡税方老法第一头种煎一般狸计税等方法第十期八条吸～第融二十永九条邻，与唉原增撞值税胆条例侮与实邀施细在则的孝一般袍纳税犬人计锻税方摘法形师式上皮基本看相同应。应纳像税额=当期盘销项谅税额甚－当幸期进坛项税事额分析识：改为度增值招税纳务税人蝇采用肃一般雾计税令方法意的，帽应尽烦能获擦取抵炒扣凭披证增店加进谎项税校额降叶低税鸽负，糕同时民，您颈可利勿用增损值税嘴可以抵抵扣竿的优车势拓退展新分的资全源。两大拐改变摩：①财税【2钻01附1】家11筑0号明确袜：试祸点期义间保庆持现许行财骗政体视制基狗本稳必定，方原归诊属试荐点地头区的肝营业晴税收呼入，各改征及增值浩税后歉收入遇仍归改属试填点地美区，扎税款歉分别艰入库裕。②财税【2份01宵1】经11挥1号附件密二第益一条或第三患款对钻试点痛应税方服务通销售冷额做访出进蓄一步仪解释李，其纸计税凡方法痛与现耽行增抬值税给的货渗物与辈加工听修理柳修配供计税昏方法武存在材重大卧区别没。①收入趣归属雁试点敏地区附件捉二第笔三条增第三址款增值棋税期舍末留甩抵税符额。填试蚁点地课区的田原增睬值税肾一般刺纳税绣人兼黑有应个税服扁务的捞，截羽止到20趟11年12月31日的烟增值劫税期崇末留辽抵税峡额，礼不得笑从应许税服顾务的舰销项佣税额旋中抵亲扣。例2-离3上海深东亚腰贸易忠有限命公司20话12年1月货腥物销绑售额15誓0万，爸装卸刚搬运连业务仓销售欢额25万，屠仓储攀业务妖销售南额5万，天均开妈具增眨值税丈专用榨发票乏，20旧11年12月留窗抵数征为16万，本船月外瓜购货扩物及遭劳务衣的进搏项税乞额为7.避4万元摊。销售防额合受计=1和50先+2荡5+怒5=钢18棵0万元销项签税额朗合计=1法50继*1抛7%（货跨物）+2单5%乖*6衬%（劳能务）+5谎*6粘%（劳贡务）=2盘7.花3万进项夺税额=7倘.4万1月应作纳增栗值税驱（不毁考虑12月留究抵）=2艳7.冰3-辣7.挺4=弄19兰.9万货物扁部分味增值助税=1绕9.闹9×（15朗0×堤17费%/予27缩慧.3）-1离2月留搅抵16万=1洪8.只58淘79少-1岩6=趋2.竭58洞79万劳务暂部分翁增值拜税=1尘9.震9×（25汉×6诱%+欠5×杀6%妄/2斑7.布3）=1圣.3具12蛮1万增值卡税纳求税申原报表筑附表糕二第39行。增值惯税纳掘税申茎报表悦附列责资料炭（二想）税款狗所属木期伪年池月要日册至轧年滔月仓日念纳税鸭人名迁称筒金额组元至妄角分

一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额……74000.00二、进项税额转出额项目栏次份数金额税额…

三、待抵扣进项税额…

四、其他项目栏次份数金额税额…2011年末留抵税额39941176.47160000.00增值算税纳尊税申哗报表拒（北具京）纳税持人名殖称坊金额誉元至邮角分项目栏次本月数本年累计…销售额

……项目栏次税款计算销项税额11273000进项税额1274000上期留抵130160000…14

期末留抵20会计饼处理财会【2搬01芹2】克13号颈附件试点幅地区乎兼有肯应税建服务厕的原杂增值楚税一必般纳喘税人啊，截塑止到鹊开始住试点汪当月宜月初岔的增拳值税府留抵帮税额甘按照质营业极税改雅征增叼值税村有关得规定懒不得溪从应蒙税服澡务的订销项方税额马中抵六扣的而，应蜂在“乡丰应交掀税费荐”科悉目下棕增设板“增政值税奥留抵溪税额掘”明燥细科撞目。开始差试点吐当月少月初赖，企出业应执按不积得从跨应税蜻服务第的销辅项税茅额中旗抵扣柱的增尿值税采留抵替税额丈，借阅记“灭应交佣税费——增值蚁税留竿抵税吉额”壶科目传，贷像记焦“应离交税抬费——应交栋增值墙税（面进项序税额第转出淋）”变科目纺。待盏以后像期间牧允许盏抵扣渐时，夏按允痕许抵读扣的桶金额散，借远记欢“应港交税管费——应交四增值葡税（到进项辨税额扮）”恒科目漏，贷除记“猛应交扁税费——增值吩税留谅抵税砖额”厦科目档。如：A公司20歇12年10月开棍始纳丢入试速点企艰业，杀申报塑所属楚期9月留饺抵数50万元伐，10月份系货物陈与修昂理修奶配部调分允哑许抵亡扣的壳进项隶为30万元赞。10月初远，会顷计处恶理借：欣应交采税费——增值把税留跳抵税赤额50贷：谨应交旗税费——应交堤增值基税（俱进项智税额划转出举）5010月底粘，允率许抵盈扣30万借：述应交孔税费——应交花增值创税（仙进项福税额戒）30贷：创应交绩税费——增值王税留屈抵税湿额30“应状交税搬费——增值货税留漫抵税都额”持科目缺期末骨余额旦应根林据其旺流动懒性在甘资产麦负债明表中振的“忠其他凶流动矿资产兰”项苗目或记“其弓他非驼流动荣资产会”项嚼目列庙示。②应税形服务挥销售损额（11载1号附买件二盖第一掉条第孙三款）试点摸纳税挡人提供途应税蜘服务殖，按昂照国粥家有唐关营直业税困政策盆规定山差额胁征收摔营业东税的件，允种许其净以取场得的持全部锹价款嗓和价懂外费释用，扣除尾支付岭给非害试点狂纳税缠人（指级试点艺地区涂不按满照《试点明实施基办法》缴纳抱增值无税的很纳税进人和触非试乔点地潮区的绩纳税蚀人）刷价款暴后的膝余额舟为销鞠售额屑。书试昂点纳久税人员中的小规菠模纳叉税人提供交通艳运输乐业服捆务和个国际紫货物头运输田代理服务较，按困照国桂家有寒关营里业税帽政策永规定采差额薯征收眼营业甩税的陕，其赚支付个给试芹点纳淋税人古的价眼款，歉也允随许从颈其取班得的优全部水价款闷和价塞外费水用中册扣除京。饺试尿点纳漏税人陆中的一般尿纳税铸人提供国际恳货物暮运输客代理服务咸，按敌照国策家有叨关营嫩业税架政策耍规定防差额文征收在营业筒税的土，其唐支付遗给试点舟纳税援人的虫价款，也冤允许系从其添取得捡的全购部价征款和厦价外贪费用包中扣蜘除；谣其支要付给绳试点蚕纳税木人的姓价款逃，取渗得增横值税策专用独发票羡的，湾不得碰从其流取得限的全她部价伤款和迷价外蚀费用肠中扣瘦除。刺允许英扣除损价款须的项贴目，肉应当剧符合箩国家想有关划营业梯税差至额征悬税政凡策规耽定。例2-亏4上海阅迅达买运输快公司径（一传般纳令税人牧）20磨12年1月从捐事营液运收透入（温价税痰合计落）22渴2万（帐开具段增值岔税专司用发贿票）歼，公探司发腿生联声运业隙务，舌取得京本市国运输却企业防增值拳税专兰用发瞒票注汁明销记售额75万元判，增陕值税8.竿25万元屯，取已得浙晒江省逆、江半苏省猾公路讽内河屈运输五发票笔合计68万元不。销售邪额=（22遵2-蠢68）/（1+患11守%）=1闲38避.7诞4万元分析哈：取得逝试点善地区氏外运富输发扭票允族许抵狮扣销绘售额麻。上述辣业务皱还可最以处洞理为旧：22怕2/（1+假11泛%）×1压1%抓-6惹8×搬7%注意籍：税歇种转堪换纳恶税结手果的奇重大肉差异原营蕉业税五差谊额扣坝除项定目可骨扣减构营业不额，描实际暂结果评为抵本减3%的营粗业税璃。增值迁税我差豆额减弱除销订售额载可扣喉减销侨售额业。实喇际结目果为咐减除瓣不含盆税销凯售额啄的11佛%增值面税。本期斥销售头额减少除项秘目明晌细表骗（表跌三）税款舞所属呈期灰年章月毁日与至军年护月出日揭纳税忌人名插称叠金额射元至旬角分应税项目期初减除项目当期应税减除项目发票号码当期应税减除项目发票金额当期实际减除金额当期实际减除税额期末减除项目余额租赁、交通运输服务或部分现代服务小计…一般计税方法680000612612.1367387.39…合计××680000612612.1367387.39计算孟方法径分析盖：符合霉差额朵征税惹的扣韵除项皂目允葛许在村销售迅额中陆予以现扣除申，其傅中交黑通运伪输业森取得碗试点肾地区寸外的草运输从发票宪原允易许扣狱除进歇项7%，如祥选择果差额塘扣除狸销售捏额，涨进项蚕不得照重复衬扣除婚。财税【2鸟01融1】炭13手3号第五舰条迅达论公司巨的会饶计处王理：财会【2成01司2】如13号①收搅取运铸费借：搏银行庄存款22梨20闲00榆0贷：学营业职收入20宝00瓜00硬0应交碍税费——应交夜增值温税（被销项葱税额邀）22招00终00②支付奴联运掠费用穿：借:主营藏业务夏成本61摇26最12蜂.6赌1应交蜻税费——应交锣增值星税（刺营改睁增抵贡减销盖项税挎额）67兆38疤7.刷39贷：破银行期存款68非00己00财会【2热01政2】右13号附件一般厉纳税粘人提查供应驻税服刑务，贫试点陕期间似按照蝴营业温税改爽征增鸡值税论有关府规定婶允许膨从销论售额妙中扣烂除其价支付隙给非遭试点赌纳税隐人价胖款的优，应洲在“应交框税费——应交谊增值道税”宏科目冬下增坡设“怠营改病增抵春减的腰销项赠税额析”专栏扮。用纺于记意录该撑企业示因按语规定熟扣减贺销售伐额而茂减少征的销仆项税胸额；误同时引，“层主营男业务兴收入撞”、陡“主治营业绳务成宇本”冤等相粉关科腹目应宿按经蔑营业幼务的魂种类教进行山明细惧核算刺。财会【2承01惊2】街13号附件对于姐期末顺一次摇性进逮行账炮务处惰理的矮企业躬，期约末，外按规键定当遍期允瓣许扣基减销胁售额俱而减悠少的劫销项椒税额证，借注记“通应交刘税费——应交增值匠税（效营改似增抵铁减的湖销项耍税额肝）”抖科目赔，贷杯记“宫主营饭业务盐成本购”等沟科目克。单笔继业务搬：（悲如收是入11贿10磨0元，啊联运倒成本30灰00元）①收烦取运抓费借：厅银行既存款11逗10花0贷：艇营业屿收入10碌00胁0应交您税费——应交把增值妇税（局销项格税额南）11汇00②支付巾联运抄费用煤：借:主营谣业务萄成本27酷02何.7闪0应交冶税费——应交蛾增值半税（诱营改躲增抵浮减销蚂项税嫌额）29保7.测30贷：宝银行泻存款30蓄00按月降结算宋：①收米取运踩费（碌不变蚊）借：骡银行榨存款11促10炼0贷：男营业趋收入10趋00恒0应交欣税费——应交效增值鹅税（遮销项况税额域）11慌00②支付眯联运布费用卖：借:主营冻业务千成本30寸00贷：艳银行监存款30众00月末查：借荡：吵应交诊税费——应交贪增值背税（营妄改增斗抵减崖销项持税额渣）29慢7.厉30贷:主营逢业务劝成本29轰7.休30迅达羊公司或的会幼计处祸理：财会【2选01漏2】著13号①收洪取运塔费借：当银行兴存款22轨20其00阅0贷：旋营业米收入20舒00寺00欧0应交厉税费——应交状增值疮税（票营改竞增抵交减销土项税父额）22矩00豪00②支付模联运要费用驼：借:主营脉业务趁成本61蛛26舍12架.6鉴1应交梁税费——应交座增值巷税（基销项离税额稻）67翠38号7.仓39贷：财银行础存款68后00借00试点座纳税习人中滚的一院般纳滋税人页提供国际楼货物乏运输颗代理服务抛，按外照国错家有蜓关营未业税下政策但规定糟差额眼征收孤营业共税的餐，其肢支付狼给试点摄纳税梦人的楚价款，也遥允许宴从其宏取得向的全超部价饿款和刊价外危费用耕中扣悟除；训其支裤付给旱试点姿纳税第人的趁价款题，取冰得增哈值税执专用点发票昂的，考不得萌从其提取得劣的全退部价嘉款和肥价外暂费用踩中扣宫除。适用奶主体丽：一般其纳税享人适用斑范围诱：国际乐货物哥运输桑代理支付滔对象源：试点厚纳税腔人例2-下5联洋满国际倡货运弱代理律有限蚕公司20听12年3月代男理申猎江贸庄易公轧司纺墙织品鄙出口微，海障运方怕式，身公司窃代为该付公首司远烘洋运冻费50盟00元，额取得于国际句货物该运输魄发票鸡；支格付上校海运敬输公甘司运扬费，慎取得鄙增值票税专联用发匠票，鞠价款32俩00元，羞增值晶税35药2元；支付携仓储足费，呆价款25妙00元，宴增值兵税15锯0元；育取得娃增值偶税普喘通发辅票，扩支付槽装卸豪费，灶价款20冰0元，障取得不普通蚁发票屯，增恩值税6元；叼支付习装箱打费，戚取得镜普通样发票欣，价浸款33岭0元，诞增值严税9.追9元。支付弟给海匀关的不报关谋费28驾00，报参检费10我00元，刮取得羽财政谁收据点，联乏洋货危代向掏申江割贸易写收取20暖00铃0元。价税合计销售额税率销项税额销售收入200006%销售成本远洋运费5000仓储费2650装卸费206装箱费339.9报关费2800报检费10008004.1/(1+6%)6%453.06进项税额国内运费355211%352价税合计销售额税率销项税额7551.04453.06进项税额国内运费355211%352应纳增值税101.06承上势例运输拨与货允运代则理的池合理餐搭配问题黄：同愁一试具点增横值税站纳税温人能备否既馅从事糟公路垄运输赠又从惑事运定输代雄理？混业话经营规（财税【2第01哥1】激11没1号附件美二第殖一条旧）试点侮纳税更人兼愤有不李同税角率或厌者征脑收率顷的销普售货济物、购提供彩加工甩修理岭修配抛劳务尤或者梢应税宣服务恐的，摘应当踩分别老核算限适用答不同泽税率没或征仁收率逐的销华售额远，未否分别绩核算简销售女额的膏，按控照以志下方尺法适润用税铲率或亦征收嘱率…11棵%吃V肌S沙6%对于东原营门业税绿自开拳票纳宗税人悠，按65号公为告必李须转减为增更值税毛一般惰纳税贸人，箱建议艇增加槐运输都转包菊业务挠，如斥取得输试点矛地区扑的运霸输发串票，辅可获哪得11悼%进项始抵扣心，达旋到降叛低税都负的钥结果巩。原营仇业税阶差额识征税缠具体攀项目沪地柴税货【2牌01省0】波28号、穗地昏税函[2始01辅0]斩10奔9号、潮泉地税状发【2搏01热0】叉16号、深圳拔市地是方税搞务局率营业印税差倡额管班理工屠作指幼引1.交通任运输裹业2.货运包代理尼业3.广告艇业4.知识额产权张代理5.融资梨租赁遗等（1）一杯般计满税方筝法与穿简易春计税侧方法第二妨种厦简易词计税笔方法①一般误情形财税【2溉01渡1】喝11舞1号第三乞十条笑简易帝计税液方法营的应恳纳税赌额，酸是指口按照忠销售电额和怖增值御税征侧收率叼计算况的增厌值税惊额，隶不得登抵扣诵进项并税额块。应苏纳税皱额计场算公角式：滑应纳冠税额=销售乎额×征收缘瑞率适用柔主体笛：试鹅点小猪规模毅纳税倾人，晒选择怪按照供简易肚计税旧方法秆征税筐的试述点一足般纳啊税人断。财税【2秘01繁1】小11滨1号附件倾二第歉一条升第五没款2.试点未纳税核人中凡的一歪般纳对税人丸提供占的公贡共交欠通运逼输服吊务（墙包括雾轮客魄渡、俘公交马客运寒、轨捆道交外通、婆出租出车）室，可腔以选袄择按部照简厚易计桥税方膨法计安算缴股纳增这值税拴。运输食公司乞兼有液客运雅及货脸运，栋出租惰车公炕司兼晶有汽页车租竟赁业蛮务怎正么办晃？简易痒征税财税【2唤01淘2】兽53号未与杨我国攻政府欢达成者双边绿运输谷免税言安排曾的国戚家和帜地区宰的单宪位或悟者个洋人，看向境纵内单伞位或刮者个学人提差供的戚国际烈运输耽服务污，符谨合《交通届运输午业和带部分砖现代罩服务娇业营膊业税判改征夺增值击税试范点实育施办模法》（财税[2聚01凶1]缘瑞11抛1号，以纺下称《试点航实施榆办法》）第品六条者规定赤的，馅试点捎期间调扣缴证义务席人暂旱按3%的征联收率致代扣丽代缴薪增值井税。丑应丘扣缴担税额龄按照螺下列马公式童计算文：肿应扣般缴税行额=接受万方支太付的煤价款÷（1+征收命率）×征收满率如：卢卡淘航运报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