高新企业认定研发费用核算

高新企业认定-研发费用核算实务操作江苏富华会计师事务所有限公司研发费用核算实务操作背景2008年，科技部、财政部、国家税务总局出台《高新技术企业认定管理办法》。通过了高新企业认定：1、享受国家税收优惠，减按15%的税率征收企业所得税。2、提高企业的品牌形象，提高与同行的竞争能力。说明：高新技术企业资格有效期为3年。通过评审后，开始享受优惠政策，三年后进行复审，而企业研发费用是高新技术企业认定中的重要环节。研发费用核算实务操作依据（国科发火〔2008〕172号）《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕362号）《高新技术企业认定管理工作指引》（财企〔2007〕194号）《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》账务处理准备工作：在“管理费用”科目下设置二级科目“研发费用”；在二级科目“研发费用”下设置三级科目“人员人工”、“直接投入”、“折旧费用与长期待摊费用”、“设计费用”、“装备调试费”、“无形资产摊销”、“委托外部研究开发费用”、“其他费用”；研发部门形成立项报告立项报告内容（立项报告.doc）1、项目类别2、开发的目的、意义3、产品在国内外市场的发展前途4、项目开发主要技术经济指标5、开发方式6、可行性分析及开发内容7、经费预算8、进度安排（包括小试、中试计划）9、主要研究人员及承担工作研发费用的产生技术部门实验费用生产部门小试中试费用其他费用

说明：在企业申报高新企业的研发费用中，小试中试的费用比例一般超过50%，在小试中试过程中要形成记录，作为财务核算的依据。小试中试记录记录内容：1、项目名称2、参与人员3、时间4、领用的材料5、使用的设备研发费用八大要素的归集“八大要素”之一：人员人工“人员人工”的核算内容：研发人员、技术人员、辅助人员的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等（不包括五险一金及福利费）。前置条件：全年累计实际工作时间在183天以上的人员。“人员人工”的核算依据：立项报告中的主要研发人员、小试中试记录中的参与人员。“人员人工”的核算办法：根据人员、参与时间将工资分配到项目。人员人工-会计分录借：生产成本-直接工资

制造费用-生产部管理人员工资

管理费用-管理人员工资

管理费用-研发费用-A项目

管理费用-研发费用-B项目贷：应付职工薪酬-工资附件：工资计提表、研发人员工资的分配表。说明：注意研发费用工资的计提准确性。管理费用-研发费用-A项目=A项目当月参与人员计提工资/30天*参与研发天数（研发人员参与时间不同，应当分别计算汇总）“八大要素”之二：直接投入“直接投入”的核算内容：实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。例如：1、小试中试中直接消耗的材料、燃料和动力费用；（其中燃料和动力费用可以按照一定的比例分配）2、用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费。3、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。4、实验室耗用的化学药品、实验动物等。“直接投入”的核算依据：小试中试记录中的领用材料的领料单，实验室领用材料的领料单，相关费用的发票等。“直接投入”的核算办法：直接计入项目，按比例分配到项目。直接投入-会计分录借：生产成本-直接材料

制造费用-机物料消耗

管理费用-研发费用-直接材料-A项目管理费用-研发费用-直接材料-B项目

贷：原材料附件：领料单汇总表领料单说明：属于研发费用的领料单要注明所属研发项目，属于小试中试部分的领料要与小试中试记录一致。

“八大要素”之三：折旧费用与长期费用摊销“折旧费用与长期费用摊销”核算内容：研究项目使用到的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

“折旧费用与长期费用摊销”核算依据：小试中试记录中使用的设备、实验室相关设备清单。“折旧费用与长期费用摊销”核算办法：实验室相关设备的折旧直接计入，小试中试记录中设备的相关折旧分配到项目。折旧费用与长期费用摊销-会计分录借：制造费用-折旧费

管理费用-折旧费

管理费用-研发费用-A项目管理费用-研发费用-B项目

贷：累计折旧附件：折旧计提表，研发费用-折旧统计表说明：实质就是从制造费用、管理费用的折旧费中将属于研发的部分拉出来单列。研发费--折旧费用统计表.xls“八大要素”之四：设计费用“设计费用”的核算内容：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

“设计费用”的核算依据：相关发票、合同。

“设计费用”的核算办法：直接计入。设计扭费用-会计足分录借：太管理该费用-研发集费用-设计英费-A项目管理超费用-研发牧费用-设计梦费-B项目贷：腰应付巩账款or银行蚀存款附件钢：设孙计书携、相轧关的遥票据鸣、合蔽同等“八大链要素”之五勾：装弊备调功试费“装备铅调试永费”的核饶算内爱容：房诚主要椅包括次工装乖准备斜过程朴中研疏究开厦发活送动所洒发生比的费替用（盾如研屯制生拥产机陈器、品模具姥和工底具，块改变吗生产修和质眉量控雷制程锋序，而或制揉定新园方法杆及标南准等耕）。“装备击调试训费”的核叛算依牲据：吐相关霜发票枣。“装备盆调试氏费”的核淹算办罩法：委直接乡丰计入迈。装备座调制熄费-会计笨分录借：侧管理惭费用-研发嫌费用-装备举调制哄费-A项目管理无费用-研发津费用-装备演调制项费-B项目贷：墓应付袍账款OR银行蜓存款附件雷：相怒关发眠票，细合同盈。“八大低要素”之六戚：无印形资准产摊范销“无形映资产沉摊销”的核远算内顷容：蜓因研眼究开扬发活岩动需呀要购厘入的膛专有浪技术设（包路括专县利、中非专牵利发耳明、奸许可闹证、夸专有昌技术锦、设贩计和叉计算摆方法疲等）亭所发迟生的榆费用年摊销苍。“无形疏资产吼摊销环”的等核算炸依据申：相察关发因票、衣合同详。“无形而资产障摊销依”的篇核算田办法男：资桑本化担的按弱照摊尽销金示额计叔入，从费用雷化的裂直接抵计入抱。无形烟资产盼摊销-会计卸分录借：渴管理条费用-研发笛费用-无形漏资产骄摊销-A项目管理府费用-研发席费用-无形归资产圈摊销-B项目贷：扣无形恒资产-专利含摊销无形反资产-研发乘软件徒摊销附件区：摊跟销计垒算表说明块：对滥应无掠形资真产科色目中财属于变研发孩活动蒜的软培件、面专利旦权、正非专脸利技时术等丑。（有王一些鉴费用主化的渐与专想利相唐关的宗费用叮不在拐本科责目核乖算）“八大难要素”之七肿：委热托外拴部研柏究开担发费亦用“委托系外部痒研究高开发卷费用”核算写内容艘：企弦业委群托境材内其桌他企知业、艘大学条、研竟究机带构、通转制比院所哪、技裕术专仅业服拴务机膀构和健境外孩机构球进行摔研究疾开发须活动胁所发介生的那费用义（项义目成飞果为铃企业纹拥有牲，且罢与企荷业的浑主要晚经营反业务成紧密肝相关毒）。“委托译外部蒸研究短开发岭费用”核算撒依据型：相宇关票膏据、范合同垫。“委托宗外部公研究田开发蛛费用”核算尾办法锡：直僻接计齿入。委托抚外部许研究催开发压费用-会计拉分录借：脑管理佳费用-研发奏费用-委托哨外部芒研究胳开发左项目-A项目管理矮费用-研发捷费用-委托芳外部链研究拨开发坛项目-B项目贷：篮应付得账款OR银行塘存款附件蹦：委亿托合库同、死发票说明泄：不鹿包括慢委托需外部色个人絮研究前开发障的费朝用，即但是轧可以抬通过阴与个婚人签辰订服额务期岭超过18哈3天的炕民事忽劳务葬合同吓，将吸此部脸分费专用转怜化为半人员怒人工购。注意晚：在只高新恩企业棵认定靠过程弄中，神企业切只能乳按照精委托此外部宣研究奴开发枣费用集发生限额阅的80沟%计入光研发摸费用域总额哲。“八大个要素”之八赖：其糟他费齿用“其他董费用”核算辟内容她：研层究开膊发活催动所斩发生休的其粥他费熔用。“其他田费用”核算亭依据侧：相难关票使据，腰合同明。“其他渡费用”核算粥办法疗：直浓接计左入。例如科办公窑费、结通讯败费、吗技术选研讨晨会会贴议费月、专尤家咨早询费溜、技厅术图磨书资芝料费承、专军利申此请维逮护费谊、高钻新科做技研术发保讲险费倚等，肉另外中研发村成果民的论颜证、徐评审摘、验史收、督评估丛以及偿知识负产权蜻的申馅请费岗、注析册费吐、代就理费亿等费槐用也厉可以益纳入欲本项标目管石理。此项厨费用洽不得主超过倒研究记开发射总费盆用的10％。其他危费用-会计皂分录借：缝管理姻费用-研发新费用-其他贷：瞒银行隔存款OR现金刘等附:相关障的发舅票。八大董要素睡归集劈燕：研发笔费用六汇总首表09臂.x盟ls直接礼研究忘开发阿活动-直接封到项椒目（标如直描接材厨料、籍某项名目的途委托臭外部泻研发织费用伤等）匪。间接伤研究狐开发标活动-研发归共用鞠的，售要进皱行划缓分的耍，必肃