金融会计第五章贷款业务的核算

第五章贷款业务的核算教学目的：通过本章的学习，使我们了解贷款业务的意义、种类和核算要求，掌握各种贷款、贴现的利息计算和会计处理教学重点：贷款的概念和种类，利随本清的计息、贷款的定期结息，贴现利息的计算与会计处理。教学难点：贷款的展期、逾期的处理。教学时数：6学时。

第一节贷款业务概述一、贷款的概念及意义（一）贷款的概念贷款是指贷款人对借款人提供的并按约定利率和期限还本付息的一种信用活动。

贷款人是指在中国境内设立的中资商业银行、信托投资公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、城乡信用社及其他经营贷款业务的金融机构;借款人是指从上述金融机构取得贷款的企事业法人和自然人。

第一节贷款业务概述（二）贷款的意义1.调剂资金余缺，发挥资金效益；2.支持生产发展，扩大商品流通；3.贯彻方针政策，开展扶优限劣工作。金融企业的贷款业务是由计划、信贷和会计部门分工负责，共同完成。计划部门掌握资金运用计划，确定贷款规模；信贷部门负责贷款的组织、审批和检查分析；会计部门承担贷款业务的具体核算。

第一节贷款业务概述二、贷款业务核算的基本要求（一）贯彻贷款政策和原则政策：实行倾斜政策。有重点支持（六类）、限制（五不贷）、只收不贷和严格掌握的等。原则：区别对待、择优抚持、三性（即效益性、安全性、流动性）原则。（二）正确反映信贷资金运行情况正常的贷款和有问题的贷款等等。（三）根据不同类型贷款的要求，制定不同的核算手续。

第一节贷款业务概述三、贷款业务的种类（一）按贷款期限分为短、中、长期贷款。（二）按贷款有无保证分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（三）按贷款主体分为自营贷款和委托贷款。（四）按贷款的质量分为正常和有问题的贷款（即一逾两呆：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款）。（五）按贷款的风险程度，将贷款分为五级（即正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类）。

第一节贷款业务概述1.正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。

主要特征：借款人有能力履行承诺，并且对贷款的本金和利息进行全额偿还，没有问题的贷款。如财务状况良好，逾期30天以内的，都算正常类贷款。

贷款损失概率为0%。

第一节贷款业务概述2.关注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素（潜在缺陷）。

主要特征：1）净现金流量减少；2）借款人销售收入、利润在下降；3）一些财务指标低于行业平均水平；4）借款人未按规定使用贷款；5）还款意愿差；6）贷款抵押品价值下降；7）银行对抵押品失去控制；8）银行对贷款缺乏有效的监督等。如财务状况良好，逾期31-180天的，都算关注类贷款。

贷款损失概率为5%。

第一节贷款业务概述3.次级类：借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息（明显缺陷）。

主要特征：1）借款人支付出现困难；2）难以按市场条件获取新的资金；3）借款人内部管理问题未解决；4）借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款。如财务状况良好，逾期181-360天的贷款。

贷款损失概率为30-50%。

第一节贷款业务概述4.可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。（明显缺陷且有一部分损失）。

主要特征：1）借款人处于停产、半停产状态；2）固定资产贷款项目处于停缓状态；3）借款人已资不抵债；4）银行已诉诸法律来收回贷款；5）贷款经过重组，仍然逾期或不能正常归还本息等。如财务状况良好，逾期361-720天的贷款。

贷款损失概率为50-75%。

第一节贷款业务概述5.损失类：在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分。

主要特征：1）借款人无力偿还，抵押品价值低于贷款额；2）抵押品价值不确定；3）借款人已彻底停止经营活动；4）固定资产贷款项目停业时间很长，复工无望等。如财务状况良好，逾期721天以上的贷款。

贷款损失概率为95-100%。

第二节逐笔核贷一、逐笔核贷概念和适用范围（一）逐笔核贷的概念逐笔核贷是借款人按照批准的借款计划，采取逐笔申请、逐笔立据、约定期限、一次或分次归还的一种贷款方式。（二）适用范围它适用于各种信用贷款、担保贷款和下贷上转等贷款业务。

第二节逐笔核贷二、贷款的发放和收回的处理（一）贷款的发放申请人提交一式四联借款借据——信贷部门审批——会计部门复审后：借：贷款——×借款人户贷：吸收存款——×借款人户（二）贷款的收回借款人凭一式四联偿还凭证或转帐支票还款：借：吸收存款——×借款人户贷：贷款——×借款人户利息收入

第二节逐笔核贷三、贷款的延期（即展期）和逾期的处理（一）贷款的展期将批准的展期申请书不通过会计分录，和原借据按新的到期日顺序专夹保管。同时注意：

短期贷款的展期不能超过原贷款期限；

中期贷款的展期不能超过原期限的一半；

长期贷款的展期不能超过三年。（二）贷款的逾期借款人到期不能偿还即作逾期处理：借：逾期贷款——×借款人户贷：贷款——×借款人户对逾期90天以上的贷款，不在表内计算应收利息。第二节逐笔核贷四、贷款的利息计算（一）利随本清的计息方法（一般按实际天数计息）1、到期或提前全部还贷例：如某借款人于3月18日向银行贷款20万元，约期半年，利率7.2%，当年8月3日全部归还。利息=200000×138×7.2%÷360=5520（元）借：吸收存款205520贷：贷款200000利息收入5520

第二节逐笔核贷2.提前分次还贷例：如某借款人（302003）于2013年1月5日向银行贷款10万元，约期六个月，利率7.2‰，到2013年5月25日来行归还本金6万元，剩余部分到期还清。请分别计算利息，并作出偿还时的分录。5/25利息=60000×140×7.2‰÷30=2016（元）借：吸收存款62016贷：贷款60000利息收入20167/5利息=40000×181×7.2‰÷30=1737.60第二杠节情逐笔号核贷3.逾期切还贷例某泼借款屑人（30旨20绘03）于春某年4月26日向众银行能贷款80万元举，约挽期三拴个月课，利独率6.劈燕37笋5‰，该滋企业摘于贷头款到安期日门归还50万元究，剩豆余30万于宿当年9月30日还榜清，么银行屋按每镇日万处分之双五计着收利陈息。禾请作险出借绘款、座到期留日还想款和颈归还笼逾期行贷款划的分丛录。4/吗26:发放歉的分骂录（泪略）7/献26跃:利息=5以0万×9鸟1×堡6.客37抚5充‰隆÷3秒0=辜9伐66桥8.梦75（元践）9/呼30利息=3仿0万×9造1×费6深.3师75害‰归÷逃30＋30万×6血6×箩5/万=5凤80脆1.股25＋99揉00鸦=1聋57弯01质.2走5（元响）第二利节这逐笔顽核贷4.求本调利和井的计吹算例某威借款螺人于6月11日向急银行踩贷款20偷00元，勒约期束半年盛，利浆率8.抛1‰，该裳借款哭人于吐次年1月3日用15菠00元来因行归守还部遵分贷牛款本渣息，足逾期牺部分细按每哗日万材分之摘五计窝收利印息。悬问还能款后释还欠川多少晶贷款喘？设归惕还时雾本金惯为X本利尝和=X＋X×凭18持3×帅8.使1屿‰色÷3创0＋5/万X×抛23退×15躁00急=搅X（1＋18炊3×覆8.圾1佩‰印÷3慕0＋23千×等5/万）X=宣15放00少÷（1＋18钟3×甜8.棕1钢‰茶÷3药0＋23鹅×未5/万）=1耍50朗0÷（1＋0.拜04逆94趁1＋0.机01起15）=1色41肚3.才88（元昂）欠贷激款=2阶00现0－14协13卷.8摧8=待58中6.旱12（元啦）思考院题：定某借敢款人涉于某艘年4月5日向烛银行取贷款10敌0万元殿，约塑期半壶年，克利率5.叼65勤%，该蓬借款宁人于米当年8月20日归佳还本新利和20万元夺，贷剖款到龙期日暴归还虫本利欠和50万元只，其心余部糕分于边当年11月9日还协清。梦请列态式计刷算该肠借款文人每核次归斥还的窜本金溉和利矩息分督别是父多少谱？8月20日：壤归还勇的本调金=2肤0万÷（1＋13浙7×让5.忌65愉%÷冰36处0）=1蹈95蜡79鹿0.色5利息=2仓0万-1羊95班79诸0.勤5=槐42宴09充.5元到期发日归龄还的碰本金=5储0万÷（1＋18袖3×炎5.摘65伞%÷叹36踪蝶0）=4聚85寄90扭8.币65元利息=5恰0万-4限85驾90划8.历65舱=1显40餐91端.3熟5元11月9日归僵还的个利息=3演18般30狭0.朵85监×秃18借3×严5.炮65逼%÷栏36涝0+强31限83叛00乌.8床5×梳35跃×5悟/万=9待14逆1.塔87答+5借57半0.筑26题=1悉47脚12延.1顺3元第二砖节秋逐笔死核贷（二士）定络期结藏息的握计算书方法它主分要适防用于去对信框用较挖好的游借款阀人、丧符合声国家晓的产貌业政站策，筑采取波充分摔供应论资金胶的办好法。边一般泛是按言季或妇按月席计息防，按半季的绒为季膜末20日；反按月拳的为侄月底锐。多管采用段余额占表或哈乙种撑账计兔息，球按实凶际天碑数计肃算。例某陕开户单人于6月21日向虾银行委贷款20拉0万元躲，合君同规零定采且取充忌分供内应资晶金的航办法丛，约值定季棵末20日计傍息，霉利率7.拳8‰，该驳借款踪蝶人于6/柿30日归羞还50万元义；7/纹5日还江款80万元面；7/牢20日贷伶款10促0万元效；8/屈4日还惭款12使0万元阵；8/眯15日贷广款90万元待；8/澡28日还阿款60万元踢；9/禁8日贷祥款70万元帽；9/志15日还幕款13娃0万元渴。请开计算见该单信位第添三季冈度的激贷款催利息絮。年摘要借方贷方借或贷余额日数积数备注月日621贷200借2009180010570×7.8‰÷30=2.7482万元630还50借150575075还80借70151050720贷100120借5011550815贷90借140131820828还60借801188098贷70130借206120第四变节悦贴哀现一、托票据男贴现亚的概叛念和嫁适用惊范围P2充56贴现没是银课行以胞预扣良利息教的方泉式购贪进远娇期票珠据的姻一种姨交易涉行为望。它适葡用于扩销货耳人（共持票燃人）般持有业的未趋到期牌的商怨业汇背票向女银行铸进行铁的资诸金融发通。第四倒节歌贴旨现二、摧票据梢贴现拐的主等要规唤定（一盯）秒贴现蛇行必慌须是穿贴现侄申请脖人的贼开户驰行。（二员）收拌款人阵需要桥资金萝时，丈可持欲未到懂期的森商业平汇票先申请趣贴现叹、转嚷贴现会或再茎贴现怨。（三侦）贴辣现期居限一减律从嫁贴现只之日灭起至派汇票劫到期态日止深，如对承兑阿人为罩异地储，则具另加3天划旗款期特。（四欠）贴加现到族期，团贴帜现行迎应首业先向扑承兑狠人收深取票蚊款。躲如收灾到退鹊票理庄由书比，则哈从贴惊现申馒请人厦存款班账户写中扣牺收。第四项节辽贴挽现三、厉受理菠票据连贴现碗的处艇理P2茅56（一）并贴现崭申请餐人填仅制一被式五酒联贴疾现凭业证连泰同增仍值税辽专用缘瑞发票毫一并欠提交演开户傅行。（二棉）开港户行杨信贷沿部门抖进行洽审批圣。（三似）会获计部饿门复世审后著，计厨算贴器现利微息和威实付两贴现穿金额帜，并矛作出捎受理菊贴现晨的会形计分娃录。借：杰贴留现穴票屯面金饼额贷：邻利息映收入械贴砍现利喷息吸收廉存款陪实付岩贴现秋金额第四桨节少贴划现例：握某开掩户人闲（30钩24汗15）于7月9日持船面额5万元途的银赶行承翁兑汇昼票来唇行申释请办貌理贴盘现，业汇票煮的出受票日此期为7月1日，廊承兑湖日期奔为7月5日，固到期影日为9月5日，汤赊购餐人（30堵20裕65）在异地透他行孩开户，贴帅现率卸为7.芝2%，请斧计算贩贴现追利息疤和实兔付贴颂现金欠额，衰并作咐出受突理贴阔现时甲的会糠计分摧录。贴现贵利息=5智00系00枝×6晕1×墙7.练2%钢÷3语60蓬=6丛10实付恐贴现门金额=5讲00代00止-6杯10漠=4稀93糖90借：违贴妇现50阔00烧0贷：嗽利息接收入61爆0吸收垫存款49残39严0第四门节目贴则现四、剧到期剃收回希贴现毅票款乡丰的处宪理（一自）贴贪现的钟票据魄为商载业承预兑汇师票1、承肤兑人案开户怀行收爪到托杰收凭净证划码款的券分录借：钞吸收确存款贷：两联行妹往来挺同城夫票据星清算2、贴侮现行招收到部贴现划票款首的分耀录借：龙联行米往来坝或同搜城票寒据清晒算贷：听贴苹现第四管节闯贴挡现（二悔）贴所现的清票据歉为银硬行承谱兑汇劲票1、承腹兑行铃收到虎托收爸凭证欣划款势的分管录借：声应解胖汇款怕及临石时存碰款贷：凡联行腹往来2、贴崇现行短收到终贴现再票款靠的分绞录借：世联行磨往来贷：史贴狐现（三丝式）贴批现行补如收鸣到退差票理忘由书坝，则横：借：沉吸收董存款—贴现忌申请骨人（或涨逾期双贷款疾）贷：辈贴现第五危节帜商茶业汇滚票思考灾题：1.工商吸银行斩武汉网江岸环支行堤开户征单位奔长江息印刷震厂于3月25日持蒙一张增上海碑商务剖印书夸馆承浩兑的戒商业稻承兑砍汇票衔来行甲申请历贴现匙，金辱额为85仆0陕00元，艇汇票榨到期捉日为7月6日，欺经审汤查同岸意贴手现，免贴现心率为5.漫86％，嘴当日循办理沉贴现束手续哥。该妥行于7月1日向浑工行朋上海攻虹口激支行艇委收选，由绣于商快务印俯书馆渡无款麻支付河，虹汽口支夺行于7月10日退录回票素据。令江岸花支行醋应向忙长江帅印刷袜厂收沙回票慰款，绍但印典刷厂闭账户丙余额渐不足扒，江疗岸支劲行只涂得发统放逾令期贷扛款。咐贴现器银行蔑于9月3日收殃回逾嫌期票踏款。栽请作共出武专汉江鞋岸支领行的详全部述会计片处理爱。第五慈节拌商增业汇柜票答案:1.江岸粉支行糕：贴现遗利息=8巡寿50返00锻×1零06阁×5验.8罢6％÷3承60＝14奶66餐.6拢3实付床贴现热金额=8站50济00－14闲66耳.6漏3＝83舞53刻3.敌37借：树贴现85深00丸0贷：负吸收思存款相印刷速厂83拖53搭3.苍37利息故收入14抱66棍.6谨3第五捆节幸商芳业汇趟票核销残贴现笑票款动：借：记逾期罪贷款85骨00烧0贷：委贴现85没00打0逾期购利息=8帅50搏00糟×5砌5×负5/万=2敞33刷7.饲5借：君吸收晕存款87码33伸7.别5贷：县逾期映贷款85信00暗0利息容收入23篇37汤.5第五盲节萍商陵业汇货票例：撕工商榨银行蛾武汉欲武昌扔支行喇开户派单位村宏达言公司月于5月15日持赵一张包南京使毛纺榨厂开帅出的赞，并精由工既行南获京春适都支弱行承妇兑的露商业念汇票杰来行桑申请眉贴现挣，金阻额为68瓜5灰00纵0元，巾汇票唉到期腹日为9月8日，悟经审沾查同库意贴锋现，逝贴现彼率为5.伞86％，允当日督办理盯贴现葬手续轰。该历行于9月3日向嚼工行均南京歉春都枝支行晌委收洞。休南京该春都某支行句于汇拍票到足期，距按规事定要巧将票疮款专芽户存妖储，眠但南马京毛梳纺厂窝账户睡余额希只有30捷0溉00扬0元，必剩余格货款霸只得烧发放恩逾期歉贷款敬。南筑京春价都支旁行于9月11日将叮票款群划武王昌支苏行，勤武昌剩支行宫收到插后，遭当即益转销哄贴现器科目摧。请盟作出杨武昌喝支行据和春跪都支突行的醉会计阀分录贸。第五也节枪商跑业汇已票武昌把支行谋：贴现毯：68薯50沾00皇×1纸19膝×5铅.8慢6％÷3精60＝13舞26魄8.钞8368稻50百00－13乔26佩8.俯83＝67渠17绿31却.1万7借：蓝贴现68携50贤00贷：凡吸收顾存款池宏达67灾17龄31涨.1渣7利息脖收入13畅26星8.遮83第五绍节约商安业汇虎票收回双贴现诊票款负：借：切联行评往来68庄50筝00贷：萝贴现68握50穗00第五欢节岁商散业汇绪票春都国支行付：专户途储存页：借：完吸收篮存款日毛纺欢厂30辨00文00逾期裤贷款38孔50戒00贷：鼠应解土汇款窃及临低时存铲款68炮50科00划款绩：借：雁应解鸽汇款筝及临甘时存滋款68诵50押00贷：纵联行赚往来68天50绞00第四切节写贴伴现五、努贴现皂与信鱼用放锡款的浸区别P2悲58（一）俗资金狗投放皱的对招象不背同（二晴）信临用保秤证不牵同（三斗）利庙息收尺取的抹方式演不同（四冈）在捎信用复关系市上体仰现的垃当事缴人不爱同（五暂）资滋金贷环放与侍融通莲的期朋限不骆同习题5-虑1按实凡际天秧数计氏息。1.利息=1句00僻00枝00贩×1简84亲×5阅.4叠%÷得36悠0=近27漆60碍0（元座）借：30景2工业度活期庸存款-机械农厂10垃27湖60乖0贷：12选5工业曲短期痒贷款-机械贞厂10颂00疗00姑070寺1贷款吼利息邪收入27炒60绑02.利息=7缠00欣00此0×烧18绑1×必6%米÷3洲60见+7英00开00畜0×登67庙×3络/万=3朽51燥86枝.6蚀7（元寨）借：51滨1同城革票据北清算80店00们00贷：18身0逾期爬贷款-机床者厂70烫00另0030捡20并69栗50上0070紫1贷款许利息脾收入35咸18餐6.馅6730牺2—机床拨厂59壶81怖3.龙333、到峰期收阁回20万的进本金=2侄0万÷（1+拼36队5×闯6.买3%蓝÷3即60）=1崭87新99乏2.奖01剩余袍本金计归还救时利梦息=1自12达00接7.云99舞×3训65老×6辱.3抄%÷尘36冬0+述11裹20干07场.9剖9×删25控×3腥/万=7观15贤4.且51熟+8椅40肉.0塞6=竭79拆94继.5个7（元架）4.该单耐位第险二季谣度贷凤款利箭息=1过66尽90毙×6所%÷推36榆0=缩慧2.眯78课17（万论元）习题5-躁21。贴我