2022年广东省潮州市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年广东省潮州市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为l欧元=10．35人民币元。7月l0日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。A.A.l0万元B.15万元C.25万元D.35万元

2.企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是（）

A.债务人向债权人发行短期债券，全额偿还债务

B.债务人以现金偿还80%的债务，且剩余债务无需偿还

C.债务人在破产清算期间偿还债权人80%的债务，剩余债务无需偿还

D.债务人发生财务困难，并进行企业改组，债权人同意其债务延期1年偿还

3.第

17

题

2008年A企业当期为研制新产品、新技术发生研发支出共计1000万元，会计准则规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化支出形成无形资产的为600万元，该无形资产预计可使用10年，会计和税法对该项形资产的摊销年限要求一致。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（假设08年可按一年摊销）。则本期产生的暂时性差异为（）。

A.应纳税暂时性差异600万元

B.可抵扣暂时性差异600万元

C.应纳税暂时性差异400万元

D.可抵扣暂时性差异270万元

4.

第

7

题

某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备（）万元。

A.0B.10C.8D.2

5.

第

3

题

2011年末，该债券的摊余成本是（）万元。

A.1068.88B.1100C.1039.51D.961

6.在新企业会计准则体系下，下列经济业务中，违背可比性要求的是()。

A.将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法

B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的坏账准备转回

C.将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化

D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转人当期损益

7.甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。2005年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，成本差异贷方余额为3万元；本月入库材料的计划成本为1000万元，成本差异借方发生额为6万元；本月发出材料的计划成本为800万元。甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异。甲公司2005年12月31日结存材料的实际成本为()万元。A.A.399B.400C.401D.402

8.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2017年7月1日用银行存款10300万元购入一幢写字楼用于出租。该写字楼预计使用年限为20年，预计净残值为300万元。2017年12月31日，该投资性房地产的公允价值为10150万元。2018年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为11300万元，该企业处置投资性房地产时影响的营业利润为（）万元

A.1150B.1300C.1000D.1050

9.下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是（）。查看材料

A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方－般在收到代销清单时确认收入

B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利．均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的条件确认收入

D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入

10.社会公平正义是社会和谐的基本条件，（）是社会公平正义的根本保证。

A.法律B.制度C.文化D.中国共产党

11.下列说法不正确的是()。

A.取得贷款的交易费用应计人贷款的成本中

B.对外销售商品形成的应收债权，通常以应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

D.贷款计提减值准备后不再确认利息收入

12.甲公司2017年财务报表于2018年4月20日对外报出，则甲公司2018年发生的下列事项中，应调整2017年财务报表的是（）

A.4月25日，与乙公司因一项购销合同发生重大经济纠纷，对甲公司影响较大

B.5月1日，发现2017年12月购入的一批存货未充分考虑当时情况，发生重大减值

C.3月10日，发现一项管理用无形资产少计提减值准备20万元

D.4月28日，甲公司以资本公积转增资本

13.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为l0吨，该原材料用于加工生产Y产品，每吨可生产5台Y产品。甲公司已与乙公司签订一项Y产品销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价8万元（不含增值税）。将该原材料加工成每台Y产品尚需加工成本5万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元。本期期末市场上每台Y产品售价l0万元；该原材料每吨售价为9万元（不含增值税），估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。期初该原材料存货跌价准备无余额，则期末该原材料应汁提的存货跌价准备为（）。

A.20万元B.11万元C.80万元D.70万元14.甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120万元；

(2)因处置固定资产产生净收益30万元；

(3)收到联营企业分派的现金股利60万元；

(4)因收发差错造成存货短缺净损失10万元；

(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元；

(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；

(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是()。A.A.240万元B.250万元C.340万元D.350万元

15.企业在判断非金融资产的最佳用途时，下列说法不正确的是（）

A.应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行

B.应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产实物特征

C.无需考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产使用在法律上的限制

D.应当考虑市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量

16.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层－旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。20×1年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这－价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组20×1年12月31日应计提减值准备（）。

A.600万元B.100万元C.200万元D.500万元

17.下列各项关于财务报表列报的表述中，错误的是（）。

A.固定资产报废毁损净损失在“营业外支出”项目列报

B.处置投资性房地产确认的收入应在“营业收入”项目列报

C.债务人以非金融资产清偿债务，所清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额，在“投资收益”项目列报

D.自国家取得的重大自然灾害补助款，在“营业外收入”项目列报

18.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

19.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。

A.可供出售金融资产公允价值增加B.提取盈余公积C.资本公积转增资本D.分派股票股利

20.下列表述中属于企业设定提存计划的内容的是()。

A.企业向独立的基金缴存固定企业年金，使该企业管理人员在退休时可以一次性获得一定的补偿

B.企业计提的医疗保险

C.企业发放的非货币性福利

D.结算利得或损失

21.

第

15

题

某企业提供中期报告，2004年3月28日购入并进行安装固定资产一台，4月15日达到预定可使用状态。固定资产入账价值60000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。采用双倍余额递减法计提折旧。2004年6月30日进行检查时发现其可能发生减值。预计销售净价为51000元，预计未来现金流量现值53000元。2004年6月30日计提固定资产减值准备（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

22.某民间非营利组织2018年年初“限定性净资产”科目的余额为400万元。2017年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”2000万元、“政府补助收入——限定性收入”200万元、“会费收入——限定性收入”300万元。不考虑其他因素，2018年年末该民间非营利组织积存的限定性净资产为（）万元A.2300B.2500C.2900D.400

23.2×15年1月1日，甲公司取得A公司25％的股权，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产公允价值为22000万元(与账面价值相等)。2×15年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2×16年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3．5元：另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元(未发生减值)。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，甲公司2×16年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（）万元。

A.6850B.6900C.6950D.6750

24.20×7年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。20×7年2月10日，董事会批准关于该出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为3200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

20×7年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自20×7年3月1日起2年，年租金为360万元。办公楼10×7年12月31日的公允价值为2600万元，20×8年12月31口的公允价值为2640万元。20×9年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2800万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是()。A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日

25.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2012年l2月份发生与存货相关的业务如下：

（1）甲公司在2012年7月份签订了一项合同，合同中规定将于2012年l2月31日前提供一批豆浆机，而甲公司本身的生产能力已经饱和，故委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批豆浆机，甲公司发出原材料一批，根据原材料明细账中登记的资料来看，该批原材料购入时增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为l36000元，另发生运输费用10000元（按7％抵扣进项税额），保险费7000元，企业将此批材料全部发出。

（2）2012年12月20日收回该批委托加工的豆浆机，支付的不含增值税的加工费为80000元，增值税额为13600元，除此之外无其他相关税费。合同规定该批豆浆机销售数量为4000台，售价是每台240元。

（3）2012年12月31日，企业自I2月20日以来暂时停止了该产品的生产，全部产品均已经发给各地代理商进行销售，库存为零。由于2012年整个豆浆机市场异常“火爆”，多家企业都开始生产此系列商品，批量生产造成了该种型号豆浆机的市场销售价格有所下降，目前库存原材料还可以生产

40000台豆浆机，原材料的实际成本为8000000元，但根据各大卖场反馈的信息来看，2012年12月该企业的豆浆机平均销售价格开始下滑，现价为180元／台，预计加工及销售费用为l5元／台。

2012年12月20日收回委托加工的豆浆机的实际成本为（）元。查看材料

A.820000B.896300C.800000D.903600

26.对于经营租赁，下列关于承租人的相关处理说法正确的是()。

A.承租人发生的初始直接费用应该资本化

B.存在免租期的，免租期内不需要确认相应的成本费用金额

C.承租人需要确认租入资产的人账价值

D.如果存在或有租金的，承租人应该将相应的金额计入当期损益

27.2012年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为1000万元，约定广告公司应在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予电视台。2012年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2012年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2012年不应确认收入

B.甲公司2013年应确认收入1000万元

C.甲公司2012年应确认收入400万元

D.甲公司2012年应确认收入1000万元

28.

第

12

题

某项融资租赁，起租日为2008年12月31同，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（）万元。

29.下列关于会计要素的表述中，错误的是（）

A.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

B.负债是企业承担的现时义务

C.收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少

D.费用是所有导致所有者权益减少的经济利益的净流出

30.甲公司20×2年上述项目在资产负债表上列示为存货的金额是（）万元。

A.1800B.1650C.2350D.1450

二、多选题(15题)31.下列项目中，应作为管理费用核算的有()。

A.工程物资盘亏净损失

B.转回已计提的固定资产减值准备

C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧

D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费

E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费

32.企业在确定市场参与者时应当考虑的因素包括（）

A.所计量的相关资产或负债

B.该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）

C.企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者

D.市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系

33.下列各项中，应纳入A公司合并范围的有()。

A.A公司持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利

B.A公司持有被投资方48％的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1％的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策

C.A公司持有被投资方40％的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5％的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意

D.E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40％的普通股，其他三位股东各持有20％，董事会由6名董事组成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司任命，E公司章程规定其相关决策经半数以上表决权通过方可执行

34.下列属于政府预算会计要素的有（）

A.预算收入B.预算支出C.净资产D.预算结余

35.阅读材料回答下列问题：

会计小张负责远洋公司资本公积账户的核算，请帮助小张判断下列各题中关于资本公积的核算中遇到的问题应如何处理。

远洋公司的投资采用权益法核算，下列各项中，会引起远洋公司资本公积发生变动的有（）。查看材料

A.被投资企业溢价发行股票发生手续费和佣金等交易费用

B.被投资企业的可供出售外币非货币性项目产生的汇兑差额

C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于账面价值

D.被投资企业接受捐赠资产

E.被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值

36.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：

(1)20×8年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)20×8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

(3)长期股权投资采用成本法核算（持股比例为80%），被投资单位宣告发放现金股利500万元，已计入税前会计利润。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

(4)20×8年12月25日，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。

(5)年末计提资产减值准备10万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。

(6)20×8年因政策性原因发生经营亏损200万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有（）。

A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为3243.75万元，应在个别报表中进行确认

B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为1556.25万元，应在合并报表中进行确认

C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用

D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

E.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额

37.某公司2013年发生下列经济业务：(1)销售材料取得价款100万元，原材料成本为90万元；(2)固定资产处置形成净收益90万元；(3)出租无形资产收到租金60万元，无形资产摊销6万元；(4)接受非控股股东无偿的现金捐赠100万元；(5)商品售后融资租回作为固定资产，商品成本160万元，售价为公允价值200万元；(6)签订售后回购协议(按回购日公允价值购回)销售商品－批，销售商品公允价值为300万元，商品成本为270万元；(7)处置可供出售金融资产取得收益4万元；(8)交易性金融资产取得利息收入15万元。下列关于2013年利润表项目列示金额的说法中，正确的有（）。

A.确认营业收人的金额为400万元

B.确认营业外收入的金额为190万元

C.确认投资收益的金额为19万元

D.确认营业利润的金额为34万元

38.下列有关负债的说法中，表述正确的有（）。

A.开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目

B.企业向职工提供其支付了补贴的商品或服务，也属于非货币性薪酬

C.对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，故支付的退休工资不属于职工薪酬

D.如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计人相关资产成本或当期损益

E.长期借款和长期应付款均属于长期负债，均可能会涉及“利息调整”的摊销

39.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。

A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量

E.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出记入“资本公积”科目

40.下列各项中，符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有()。

A.为职工交纳社会保障费支付的款项

B.向个人收购农副产品支付的款项

C.向企业购买大宗材料支付的价款

D.支付给职工个人的劳保福利费

E.出差人员必须携带的差旅费

41.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有()。

A.采用托收承付方式销售商品的，通常应在办妥托收手续时确认收入

B.采用预收款方式销售商品的，通常应在预收货款时确认为收入

C.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入

D.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了确定最终合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入

42.下列关于经营租赁出租人的表述中，正确的有（）

A.总租金在租赁期内按直线法摊销确认收入金额

B.如出租人承担了承租人部分费用，需从租金总额中扣除

C.如存在免租期，不应从租赁期内扣除，而应该将总租金在整个租赁期间（包含免租期）内进行分摊

D.应对出租资产以租赁期为基础计提折旧或摊销

43.下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年12月31日账面余额的表述中，正确的有（）。查看材料

A.对戊公司股权投资为1300万元

B.对丙公司债券投资为1000万元

C.对乙公司股权投资为14000万元

D.持有的丁公司认股权证为100万元

E.对庚上市公司股权投资为1500万元

44.将重组义务确认为预计负债的条件有（）

A.该重组义务是潜在义务

B.该重组计划已对外公告

C.履行该重组义务的金额能够可靠地计量

D.履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业

45.甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。10×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以山让：方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。

(4)20×8年2月5口，以转训：方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开]：建造办公楼。至10×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3000万元。20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。A.A.股东作出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8％。甲公司处理如下：借：长期应收款600贷：主营业务收入600借：主营业务成本420贷：库存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：借：累计折旧130贷：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108借：管理费用165贷：累计折旧165(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：借：固定资产清理225累计折旧[300／(5×12)×i5]75贷：固定资产300借：银行存款240贷：固定资产清理225营业外收入15借：递延收益30贷：营业外收入30(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50％)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：借：管理费用100贷：原材料50应付职工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5％收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：借：应收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本200贷：库存商品200借：销售费用15贷：应收账款15(6)其他资料：①甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；③不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

50.根据资料(2)，指出甲公司上述①～⑤的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

51.A公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。A公司按照净利润的l0％提取法定盈余公积。A公司2010年度的财务报告于2011年3月31日对外公布。2011年4月10日完成所得税汇算清缴。2011年1月至3月发生如下事项：

(1)2011年2月15日，B公司就2010年12月购入的E产品存在的质量问题，致函A公司要求退货。经A公司检验，该产品确有质量问题，同意B公司全部退货。2011年2月18日，A公司收到B公司退回的E产品。同日，A公司收到税务部门出具的“开具红字增值税专用发票通知单”，开具红字增值税专用发票。该批产品销售价格1000万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本800万元，货款尚未收到。A公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。按照税法规定计提的坏账准备不允许在当期所得税前扣除，只有在实际发生坏账损失时才允许槐丽扣陈。

(2)2011年3月7日，法院对C公司起诉A公司合同违约一案作出判决，要求A公司偿付C公司经济损失550万元。A公司不服并提出上诉，但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。该诉讼为A公司因合同违约于2010年l2月6日被C公司起诉至法院的诉讼事项。2010年12月31日。法院尚未作出判决，经咨询法律顾问后，A公司认为该诉讼很可能败诉并相应的确认了预计负债450万元。

要求：

(1)对上述事项进行账务处理。

(2)请用文字说明A公司因上述事项对2010年度财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表)相关项目的调整数(不考虑现金流量表相关项目的调整)。

52.编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的调整抵消分录；

53.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2012年年末在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

(1)2012年6月，甲公司与第三方B公司签订股权转让框架协议，将其持有的C公司20%的股权转让给B公司。协议明确此次股权转让标的为C公司20%的股权，总价款7.2亿元，B公司分三次支付，2012年支付了第－笔款项1.8亿元。为了保证B公司的利益，甲公司在2012年将C公司5%的股权所有人变更登记为B公司，但B公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权，也不拥有分配该5%股权对应的利润的权利。2012年度甲公司确认了该5%股权的处置损益。

(2)经董事会批准，甲公司2012年9月30日与乙公司签订－项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2013年1月15目前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2013年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该转让不存在处置费用。

甲公司上述办公用房系2007年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2012年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用480

贷：累计折旧480

(3)2012年1月2日从证券交易市场购入丙公司于当日发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券期限为2年，票面年利率1.5%，实际利率为7.03%。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具).行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2012年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付的款项全部记入“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。

(4)2012年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2012年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理5600

累计折旧1400

贷：固定资产7000

借：银行存款6500

贷：固定资产清理5600

递延收益900

借：管理费用330

递延收益150

贷：银行存款480

(5)2012年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2010年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计累计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2012年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：

借：管理费用520

贷：银行存款520

(6)甲公司于2009年初接受－项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于2009年末达到预定可使用状态。该专门设施入账价值为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2012年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。甲公司2012年对该事项的处理是：

借：固定资产清理128

累计折旧192

贷：固定资产320

借：银行存款150

贷：固定资产清理128

营业外收入22

借：递延收益40

贷：营业外收入40

(7)甲公司其他有关资料如下。

①不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。

②各项交易均具有重要性。

要求：根据资料(1)～(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明有关会计差错如何进行更正处理。(答案中的金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)

(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司本年度有关资料如下：

(1)甲公司资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下：

(2)利润表有关账户本年发生额如下：

(3)其他有关资料如下：

交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。

要求：计算确定下列各项的金额：

(1)销售商品、提供劳务收到的现金；

(2)购买商品、接受劳务支付的现金；

(3)支付的各项税费；

(4)收回投资收到的现金；

(5)取得投资收益收到的现金；

(6)取得借款收到的现金；

(7)偿还债务支付的现金。

55.顺昌公司为国有企业，专业生产台式计算机。2004年度及以前执行《工业企业会计制度》，年末除对应收账款采用按年末余额的5‰计提坏账准备外，其他资产均不计提减值准备。该企业2004年前所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。该企业2004年12月31日对资产进行清查核实前的资产负债表(简表)有关数据如下：

顺昌公司申请从2005年1月1日起由原执行《工业企业会计制度》改为执行《企业会计制度》。顺昌公司董事会做了如下会计政策变更：

(1)将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；

(2)为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定，顺昌公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：①对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；②对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。顺昌公司有关资产的情况如下：

(1)2004年末，存货总成本为7000万元，其中，完工计算机的总成本为6000万元，库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.6万元，共10000台，其中8000台订有不可撤销的销售合同。2004年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余计算机每台销售价格为0.5万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.1万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，顺昌公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，顺昌公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。

(2)2004年末资产负债表中的5000万元长期股权投资，系顺昌公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。顺昌公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2004年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为4000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。

(3)由于市场需求的变化，顺昌公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2001年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2004年末预计的可收回金额为590万元。

(4)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为600万元，预计未来现金流量现值为500万元。

(5)除上述资产外，其他资产没有发生减值。

2005年1月30日，国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失，并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。

假定：①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动；②不考虑所得税因素的影响。假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。

要求：

(1)判断顺昌公司各项资产是否发生了减值。如发生减值，按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值；

(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额；

(3)按核实批准后的资产价值，调整2005年顺昌公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。

资产负债表(简表)

56.

编制A公司2×10年年末合并报表的有关抵消分录。

57.

计算2008年12月31日投资性房地产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

58.

中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

参考答案

1.D6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。

2.B选项A不属于，全额偿还债务，债务人的应付金额没有任何减少，债权人并未作出让步；

选项B属于，债务人减少了20%的偿还金额，债务人的应付金额减少，债权人作出让步，属于债务重组；

选项C不属于，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》；

选项D不属于，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系和债务人的应付金额并没有发生实质性变化，债权人并未作出让步。

综上，本题应选B。

3.D无形资产账面价值=600一60=540（万元），计税基础=600×150%一90=810（万元），资产账面价值540万元小于资产计税基础810万元，产生可抵扣暂时性差异270万元。

4.D2000年12月31日该项存货应计提的跌

价准备为=（30-8-4）－20=－2（万元）。

5.A2008年末按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=961×6%=57.66（万元）

利息调整=57.66-33=24.66（万元）

2009年末按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=（961+24.66）X6%=59.14（万元）

利息调整=59.14-33=26.14（万元）

2010年末实际利息收入=（961+24.66+26.14）X6%=60.71（万元）

利息调整=60.71-33=27.71（万元）

2011年末实际利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）x6%=62.37（万元）

利息调整=62.37-33=29.37（万元）

摊余成本=961+24.66+26.14+27.71+29.37=106B．88（万元）

6.B按照会计准则，应收账款的坏账准备不能随意转回，选项B属于人为操纵利润的行为。

7.C解析：第一步：计算本月材料成本差异率

＝(-3+6)/(200+1000)=0.25%

第二步：计算结存材料的实际成本

＝(200+1000-800)×(1+0.25%)

＝401(万元)

本题的处理在新准则中没有变化。

8.A该企业投资性房地产采用公允价值模式计量，处置时应确认收入并结转成本，在本题中，处置时点，应确认其他业务收入为11300万元，其他业务成本为10150万元，原持有期间确认的公允价值变动损益为-150万元，其中将公允价值变动损益转为其他业务成本，属于营业利润内部的一增一减并不影响营业利润，所以，该企业处置投资性房地产影响营业利润的金额＝11300－10150＝1150（万元）。

综上，本题应选A。

2017年7月1日出租时

借：投资性房地产——成本10300

贷：银行存款10300

2017年12月31日

借：公允价值变动损益150

贷：投资性房地产——公允价值变动150

2018年4月30日出售

借：银行存款11300

贷：其他业务收入11300

借：其他业务成本10150

公允价值变动损益150

贷：投资性房地产——成本10300

借：其他业务成本150

贷：公允价值变动损益150

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－财务费用－管理费用－资产减值损失－信用减值损失＋公允价值变动收益＋资产处置收益＋其他收益。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出。

净利润＝利润总额－所得税费用。

9.B选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。

10.B《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》中指出：“社会公平正义是社会和谐的基本条件，制度是社会公平正义的根本保证。必须加紧建设对保证社会公平正义具有重大作用的制度，才能切实保障人民在政治、经济、文化、社会等方面的权利和利益，引导公民依法行使权利、履行义务”故选B。．．

11.D选项D，贷款计提减值后，还是要确认利息收入的，此时确认的利息收入冲减“贷款损失准备”。

12.C选项A不符合题意，该事项发生在2017年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；

选项B不符合题意，由于报表已经报出，故不能调整2017年财务报表；

选项C符合题意，该事项属于资产负债表日后发现了财务报表重大差错，应作为资产负债表日后调整事项进行处理，调整2017年财务报表；

选项D不符合题意，属于日后非调整事项。

综上，本题应选C。

13.A企业在计提存货跌价准备时通常应"-3以单个存货项目为基础。在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。有合同部分：产品Y的可变现净值=20×(8-2)=120(万元)，成本=100／10×4+20×5=140(万元)；原材料的可变现净值=20×(8-5—2)=20(万元)，成本=100／10×4=40(万元)，应计提的存货跌价准备=40—20=20(万元)；无合同部分：产品Y的可变现净值=30×(10—2)=240(万元)，成本=100／10X6+30×5=210(万元)。产品未发生减值，不需要计提存货跌价准备。所以期末该原材料应计提的存货跌价准备为20(万元)。

14.D甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350(万元)。事项(1)确认收入120万元，事项(2)确认营业外收入30万元，事项(3)冲减长期股权投资账而价值60万元，事项(4)确认管理费用10万元，事项(5)确认管理费用40万元，事项(6)确认管理费用300万元，事项(7)确认公允价值变动损益(贷方发生额)60万元，事项(8)确认资产减值损失(贷方发生额)100万元。

15.C选项A不合题意，企业判定非金融资产的最佳用途，应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行的使用方式；

选项B不合题意，企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产实物特征，例如，一栋建筑物是否能够作为仓库使用；

选项C符合题意，企业应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产使用在法律上的限制；如果政府禁止在生态保护区内进行房地产开发和经营，则该保护区内土地的最佳用途不可能是工业或商业用途的开发；

选项D不合题意，企业判断非金融资产的用途在财务上是否可行，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下，市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿将该非金融资产用于这一用途所发生的成本之后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报。

综上，本题应选C。

16.B预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝5500－1000＝4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值＝5600－1000＝4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备＝4600－4500＝100(万元)。

17.C选项C符合题意，债务人以非金融资产清偿债务，所清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额，在“其他收益”项目列报。

18.C发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）

2003年度所得税费用=（110000－10000）×33%+3300=36300（万元）

19.A选项BCD均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化。

20.A设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。选项BC不属于离职后福利，选项D，结算利得或损失属于设定受益计划的内容。【思路点拨】在学习的过程中将这些内容进行统一的归纳整理，将设定受益计划和设定提存计划进行对比学习，对比理解.做这样的题目时就游刃有余了一

21.B2004年6月30日检查时已计提折旧额=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日账面价值=60000-4000=56000（元）；固定资产的可收回金额为预计销售净价和预计未来现金流量现值中的较高者，即可收回金额为53000元，计提固定资产减值准备=56000-53000=3000（元）。

22.C期末结转限定性收入和成本项目,结转至“限定性净资产”科目下。科目的期末贷方余额反映的是历年积存的限定性净资产的金额。2018年年末该民间非营利组织积存的限定性净资产＝400＋（2000＋200＋300）＝2900（万元）。

综上，本题应选C。

23.A合并日长期股权投资的初始投资成本=23000×65％+200=15150(万元)，原25％股权投资在合并日的账面价值=6000+1000×25％=6250(万元)，新增部分长期股权投资成本=15150-6250=8900(万元)，甲公司2×16年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8900-股本2000-发行费用50=6850(万元)。

24.B如果企业将原本用于日常生产商品提供劳务或者生产经营管理的房地产改为出租建筑物，且企业管理当局正式作出书面决议，明确表明其自用房地产用于经营出租、持有意图短期内不再发生变化的，可视为自用房地产转为投资性房地产，转换日为企业管理当局作出书面决议的日期。

25.B收回的委托加工物资的实际成本=800000+(10000—10000×7％)+7000+80000=896300(元)，这批豆浆机的实际成本不包括增值税，不应该计入实际成本。

26.D选项A，经营租赁中，承租人发生的初始直接费用应该计入当期损益；选项B，存在免租期时，租金总额应该在整个租赁期内按照直线法或其他合理方法进行分摊，所以免租期内应确认租金费用；选项C，融资租赁中，承租人需要确认融资租赁资产的入账价值，对于经营租赁，承租人不需要确认租入资产的入账价值。

27.C广告制作费应在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，甲公司2012年应确认收入=1000×40%=400(万元)。

28.A该设备在2009年应计提的折旧额=(700+20－60)÷66×6=60(万元)。

29.D选项A表述正确，资产的特征是：①资产预期会给企业带来经济利益，②资产应为企业拥有或控制的资源，③资产是由企业过去的交易或事项形成的；

选项B表述正确，负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，负债必须是企业承担的现时义务，未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不确认为负债；

选项C表述正确，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的就经济利益的总流入，收入应当会导致经济利益很可能流入企业，从而导致资产的增加或负债的减少；

选项D表述错误，费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，并不是净流出。

综上，本题应选D。

30.D正在开发的在建项目成本：1200＋600：1800(万元)，可变现净值＝2500一150—900＝1450(万元)，期末在资产负债表t列示为存货的是该项目的可变现净值1450万元。

31.CDE解析：工程物资盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出。

32.ABC选项A、B、C正确，企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者；

选项D错误，属于企业市场参与者的特征。

综上，本题应选ABC。

市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方；市场参与者应当具备下列特征：①市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系；②市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知；③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。

33.BCD投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利，其并不拥有对被投资方的权力，选项A不纳入合并范围。

34.ABD政府预算会计包括预算收入、预算支出及预算结余。不包括所有者权益。

综上，本题应选ABD。

35.ABCE资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。选项ABCE的事项都会引起资本公积发生变动；选项D，被投资方确认营业外收入，不会引起投资企业资本公积发生变动。

36.BCD【正确答案】：BCD

【答案解析】：甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，虽然产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是记入当期损益的金额。因此甲公司个别报表上确认的商誉金额＝15000－[12600－(12600－9225)×25％]＝3243.75(万元)。

37.BC选项A，确认营业收入的金额＝100(1)+60(3)+300(6)＝460(万元)；选项B，确认营业外收入的金额＝90(2)+100(4)＝190(万元)；选项C，确认投资收益的金额＝4(7)+15(8)＝19(万元)；选项D，确认营业利润的金额＝460－[90(1)+6(3)+270(6)]+19＝113(万元)。

38.ABD选项C，应比照辞退福利处理，辞退福利也属于职工薪酬；选项E，长期借款和长期应付款均属于长期负债，但长期应付款不会涉及“利息调整”的摊销，而是通过“未确认融资费用”的摊销来核算的。

39.ABD权益结算的股份支付可行权日以后不对已经确认的成本费用和所有者权益进行调整，选项c错误；企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记人“库存股”科目，选项E错误。

40.BDE根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围是：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出：⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出。企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。

41.ACD解析：采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认为收入。

42.ABC选项A正确，在一般情况下，经营租赁出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法；

选项B正确，出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配；

选项C正确，出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入；

选项D错误，对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。

综上，本题应选ABC。

43.ABC对戊公司的长期股权投资，采用权益法核算，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整，期末账面价值=1200+(500—100)×25％=1300(万元)，选项A正确；对丙公司的持有至到期投资，采用实际利率法，按摊余成本计量，期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息～本期收回的利息和本金一本期计提的减值准备，20×8年，该项投资的摊余成本=1000+1000×6％一1000×6％=1000(万元)，选项B正确；对乙公司投资作为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，账面价值=2000X7=14000(万元)．选项C正确：对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，期末按照公允价值计量．账面价值=100×0．6=60(万元)，选项D错误；对庚上市公司的投资，作为可供出售金融资产核算，期末按照公允价值计量，账面价值为l300万元，选项E错误。

44.CD选项A不符合题意，选项C、D均符合题意，与或有事项有关的义务确认为预计负债的应当同时满足三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务，而非潜在义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量；

选项B不符合题意，同时存在下列情况，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该种重组计划已对外公告。

综上，本题应选CD。

45.ABD选项A，股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为固定资产；选项B，商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计入固定资产；选项C，住宅小区的土地使用权计入开发成本；选项D，在建办公楼占用的土地使用权应作为无形资产，建造成本作为固定资产；选项E，企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。

46.N

47.N

48.N

49.(1)甲公司的处理不正确。因为采用分期收款方式销售商品具有融资性质的，应该按照现销价格或现值确认收入，更正分录如下：借：主营业务收入85贷：未实现融资收益8s借：未实现融资收益41．20贷：财务费用412n(2)甲公司的处理不正确。无形资产摊销年限的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，更正分录如下：借：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108贷：累计折旧1302011年2月份至12月份应计提折旧金额=(900-900／36×13)／(5×12—13)×11=134．57(万元)，错误处理下计提折旧金额为165万元，故更正分录如下：借：累计折旧30．43贷：管理费用30．43(3)甲公司的处理不正确。与资产相关的政府补助在未分摊完毕该资产就已经报废或出、售的，应该将递延收益一次性转入营业外收入，更正分录如下：借：递延收益．90贷：营业外收入9n(4)甲公司的处理不正确。该资本化金额为100万元，应该计入研发支出——资本化支出，更正分录如下：借：研发支出——资本化支出100贷：管理费用100(5)甲公司的会计处理不正确，本事项属于收取手续费方式的代销行为，应按照当年销售的部分确认收入，更正分录为：借：主营业务收入120贷：应收账款120借；发出商品80贷：主营业务成本80借：应收账款6贷：销售费用

6

50.事项①、②、③和⑤属于调整事项。

51.(1)账务处理：

①借：以前年度损益调整——调整营业收入1000

应交税费——应交增值税(销项税额)170

贷：应收账款1170

借：坏账准备(1170×5％)58．5

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失58．5

借：库存商品800

贷：以前年度损益调整——调整营业成本800

借：应交税费——应交所得税50

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用[(1000—800)×25％]50

借：以前年度损益调整调——调整所得税费用(1170X5％X25％)14．63

贷：递延所得税资产l4．63

借：利润分配——未分配利润106．13

贷：以前年度损益调整(1000—800—58．5—50+14．63)106．13

借：盈余公积——法定盈余公积l0．6l

贷：利润分配——未分配利润(106．13×10％)10．61

②借：以前年度损益调整——调整营业外支出l00

贷：预计负债l00

借：递延所得税资产(100×25％)25

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用25

借：利润分配——未分配利润75

贷：以前年度损益调整(100—25)75

借：盈余公积——法定盈余公积7．5

贷：利润分配——未分配利润(75×10％)7．5

(2)调整报告年度财务报表相关项目的数字。资产负债表项目的调整：调减应收账款1111．5万元；调增存货800万元；调增递延所得税资产l0．37万元；调增预计负债100万元；调减应交税费220万元；调减盈余公积18．11万元；调减未分配利润l63．02万元。利润表项目的调整：调减营业收入1000万元；调减营业成本800万元；调减资产减值损失58．5万元；调增营业外支出100万元；调减所得税费用60．37万元；调减净利润l81．13万元。所有者权益变动表“本年金额”栏的相关调整：净利润调减l81．13万元；提取盈余公积(盈余公积栏)调减18．11万元；提取盈余公积(未分配利润栏)调增l8．11万元。

52.0编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵消调整分录：①内部固定资产交易的抵消借：营业收入(877.50/1.17)750贷：营业成本600固定资产——原价150借：固定资产——累计折旧[150÷5×(6/12)]15贷：管理费用15借：递延所得税资产[(150-15)×25%]33.75贷：所得税费用33.75借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50(含税金额)贷：销售商品、提供劳务收到的现金877.50②内部存货交易的抵消借：营业收入(1000×2)2000贷：营业成本2000借：营业成本[200×(2-1.6)]80贷：存货80借：递延所得税资产(80×25%)20贷：所得税费用20借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用(20×25%)5贷：递延所得税资产5③将乙公司账面价值调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用(100/20)5贷：固定资产——累计折旧5④将成本法调整为权益法子公司调整后的净利润=1000-将乙公司账面价值调整