Comparative-Analysis-and-Inspiration-of-Foreign-Value-Added-Tax-System-增值税制的比较分析与启示翻译

PAGEPAGE10TerryCartwrightIntroductiontovatregistrationandaccountingForvalueaddedtax[M].2010国外增值税制的比较分析与启示摘要增值税，顾名思义，就是根据商品的增加价值部分课征的税，增值部分按马克思的商品价值理论而言也就是（c+v+m）中的（v+m）部分。增值税具有“道道征税，税不重征”的特点。这一特点使纳税人税负相对公平，促进了商品的生产流通以及社会化大生产。增值税是当今世界使用最广泛和成功的税收制度，140多个国家使用增值税系统作为政府收入的方式。本章旨在通过对世界各国增值税的比较研究，对我国增值税的进一步完善提供思路。关键词：国外增值税制产生一、增值税的产生基于价值的增值额而征税的税制设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔·弗·冯西门子曾建议实行这样一种税，以代替多阶段征税的营业税，西门子称他的建议是要推荐一个“精巧的销售税”；美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”，这是增值税思想的萌芽。20世纪50年代，随着工业生产的日益社会化，生产流通环节增多，营业税使位于生产链条后端的生产经营者累积承担的税负加重。营业税的弊端日益暴露，成为资本主义商品经济洪流中的一块巨礁，极大阻碍了资本主义商品生产和流通。1948年法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值征税，1954年，法国政府进一步把扣除范围扩大到固定资产已纳税款，将生产税改称为增值税，标志着增值税的正式诞生，宣告了营业税的寿终正寝。在实施抵扣原则的实践中，人们看到，按销售额全值计算的应纳税额，抵扣从事生产而购进或接受的各种商品和劳务所含的税款，实际征收额正好相当于对企业生产经营新增加的价值所征的税额，因而称之为“增值税”。不久，法国增值税从工业扩展到农业、商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套最系统的消费型增值税制度。二、增值税在国外的应用（一）增值税在欧洲国家的应用在欧洲，法国和芬兰首先对增值税形式的流转税进行了有益的尝试。1967年4月，共同体委员会发布了关于实行增值税的第一号和第二号令，决定所有成员国必须在1972年1月1日前采用增值税。欧盟的增值税是一个比较完善的税种，主要有以下几个特点：一是征收面宽广。涉及到商品生产、分配、交换、消费的各个领域；二是允许纳税人进行最广泛的扣除。纳税人可以从应纳税款中抵扣掉当期购买的机器、设备、原料、辅助材料等投资性物品已纳的增值税款；三是对出口商品统一实行零税率，对进口商品按国内商品税率统一征税。四是实行逐环节征税、逐环节扣税的办法。生产经营者的税收负担不因其经营规模、经营结构、经营方式的不同而轻重不一，凡缴纳增值税的纳税人，其增值税负担率都一样。因此，对生产到消费的各个环节增值税都不产生影响。这一“中性”原则促进纳税人始终将注意力放在降低成本消耗、增收节支上，有利于提高社会经济效益。法国在1968年以前实施的是增值税形式的流转税，1968年11月1日经过税制改革，实行消费型增值税。欧共体各国都经过6年至10年的过渡期，完全过渡到消费型增值税，实际上在过渡期内欧共体各国实行的是“半生产型”，增值税经过漫长的过渡期才实行宽领域消费型增值税。（二）增值税在美洲的应用在美洲，巴西是最早实行增值税的国家。从1967年到1985年，乌拉圭、厄瓜多尔、阿根廷、玻利维亚、哥斯达黎加、巴拿马、智利、秘鲁、墨西哥、危地马拉、尼加拉瓜等国家相继实行了增值税。这些国家的增值税课征范围很广，一般都扩展到零售环节。其中有的国家如巴西、阿根廷将农场主也包括在课税范围内，不过，由于对小农场主免税，对农业的征收面很小。大多数国家如乌拉圭、厄瓜多尔、哥伦比亚、巴拿马、智利、秘鲁、墨西哥等规定对某些劳务也征税。在美洲，经过各国的实践和改革，目前除洪都拉斯、多米尼加、海地实行收入型增值税外，其他拉丁美洲国家全部实行消费型增值税。（三）增值税在非洲的应用非洲各国的增值税实施的相对比较晚，从1955年到1969年，突尼斯、科特迪瓦、摩洛哥、阿尔及利亚、塞内加尔、马达加斯加等国家相继实行了增值税。非洲国家的增值税课征范围较小，除马达加斯加实行到批发环节外，其他大多数国家主要限于制造和进口环节。其中科特迪瓦增值税课征范围较广，除农业活动和领取工资者的活动外，任何活动都要纳税，主要包括：加工制造业、建筑安装业、某些服务业、租赁业、金融业和进口等。在非洲，塞内加尔采用生产型增值税，摩洛哥采用收入型增值税。除此之外，非洲各国用均采用消费型增值税。（四）增值税在亚洲国家的应用在亚洲，从1977年到1986年，菲律宾、韩国、以色列、土耳其、印度尼西亚、中国、印度等国相继实行了增值税。亚洲国家的增值税主要有以下几个特点：课征范围比较广，除个别国家外，一般都实行到零售环节，包括进口和列举的劳务；统一采用税款抵扣法即我们常说的”扣税法“来计算税额；税率种类较少，最多者如菲律宾共4种，最少的如韩国只有一种税率；对商品出口和劳务输出都实行零税率，即对出口的商品或输出劳务彻底退税；对某些商品、劳务、农业等都在法律上明确规定了免税或减税措施，税务部门在执行过程中不能任意减免税；建立了统一的发货票和凭发票注明税额扣税的制度。亚洲实施增值税是比较晚的大洲。亚洲大多数国家实施消费型增值税，但是中国和印度尼西亚实施生产型增值税。三、国外增值税制度的启示通过上述对各国增值税实施情况的介绍可以发现，国际上现行的增值税，不论是发达国家的增值税，还是发展中国家的增值税，既有许多共同之处，又有一些明显的差异。相同的方面如各国增值税在计税方法上是一致的，都采用了税款抵扣法;对出口一般都实行零税率，对进口普遍征税；一般都实行统一的发货票制度，使税款的征收建立在法定的凭证基础上，提高了税收的可靠性和准确程度。在征税范围的大小上，欧洲多数国家的增值税全部实行到零售环节，其中有的还将农业和服务业包括在课征范围内。拉美及亚洲的一些国家一般都实行到商品零售和服务行业。非洲国家有些只实行到生产环节。发展中国家绝大多数对农业不征增值税，对服务行业只就列举的一些劳务或少数几项劳务征税，对商品的免税范围一般要比发达国家的免税范围大得多。在增值税类型的选择上，消费型增值税是世界增值税制的主流，适应各国财政收入和经济共同发展的需要。国际增值税改革的规律同样适用于中国的增值税改革。中国在现有范围内扩大增值税征收范围需要分阶段实施，在增值税或扩大征收范围对财政、经济造成重大影响时要有耐心采用过渡措施保证税制改革平稳顺利进行。ComparativeanalysisandInspirationofForeignValue-AddedTaxSystemTerryCartwrightIntroductiontovatregistrationandaccountingForvalueaddedtax[M].2010AbstractValue-addedtax,asthenameimplies,isbasedonthevalueaddedpartofthecommoditytaxlevied.ValueaddedbyMarxisttheory,commodityvalueis(c+v+m)inthe(v+m)section.VAThasa"roundafterroundoftax,taxdoesnotre-sign”feature.Thisfeatureenablesarelativelyfairtaxburdenoftaxpayers,andpromotestheproductionandcirculationofcommoditiesandlarge-scalesocializedproduction.VATistheworld'smostwidelyusedandsuccessfultaxsystem,morethan140countriesusethetaxsystemasawayofgovernmentrevenue.ThischapteraimstocomparecountriesintheworldofVAT,theVATinChinatoprovideideasforfurtherimprovement.Keywords:ForeignValue-addedtaxsystemProduceFirst,theproductionofvalue-addedtaxValue-basedvalue-addedtaxsystemandtaxideabeganshortlyafterWorldWarI.AtthattimeGermany'sKarl•Eph•vonSiemenshadproposedtoimplementsuchataxtoreplacethebusinesstaxMulti-stagetax.Siemenssaidhisproposalistorecommenda"sophisticatedsalestax”.YaleUniversityprofessorThomas•S•Adams,hisproposalwillberevampedas"EIT".ThisistheseedofVATthought.The1950s,withtheincreasingsocializationofindustrialproduction,productionincreasedcirculation.Businesstaxintheproductionchainbacktotheproductionofthetaxburdenbornebytheoperatorsincreasedthecumulative.Theshortcomingsofthebusinesstaxincreasinglyexposed,hasbeenahugetorrentofreefthecapitalistcommodityeconomy.Greatlyhinderedthecapitalistcommodityproductionandcirculation.In1948theFrenchgovernmentallowedmanufacturingofgoodsafterdeductingintermediateinputstaxedonthevalueoffinishedproducts.In1954,theFrenchgovernmentfurtherexpandedthescopeofthefixedassetsnetoftaxesalreadypaid,replacedproducevalue-addedtaxwithtaxreform,whichmarkedtheofficialbirthofVAT,proclaimedthedemiseofthebusinesstax.Intheimplementationoftheprincipleofdeductionpractice,Taxpayableintermsoffullsalesvalue,offsetthetaxcontainedinpurchaseoracceptavarietyofgoodsandservicesintheproduction,theactuallevyamountjustequaltothevalueaddedtaxleviedinproductionandoperation,hasbeentermed"value-addedtax."Soon,theFrenchvalueaddedtaxfromindustrialexpansiontotheagriculture,commerce,transportationandservicesindustriesintheworld,theleadinestablishingasetofmostsystemsofconsumption-typeVATsystem.Second,theapplicationofVATinforeigncountries(A)TheapplicationofVATinEuropeancountriesInEurope,FranceandFinlandfirstlyonturnovertaxofthevalue-addedtaxformforagoodattempt.OnApril1967,theCommunityCommitteeissuedthefirstnumberandsecondordersontheimplementationofVAT,decidedthatallmemberstatesmustbewithVATbeforeJanuary1,1972.EUVATisamorecompletetax,hasthefollowingcharacteristics:First,abroadcollectionsurface.Relatedtocommodityproduction,distribution,exchangeandconsumptioninallfields;thesecondistoallowtaxpayerstoexecutethewidestdeduct.TaxpayerscanfromtheamountoftaxpayablededucttheVAT,whichhavebeensatisfiedfromcurrentpurchasemachinery,equipment,rawmaterials,auxiliarymaterialsandotherinvestmentitems.Third,taxonexportedgoodswiththeunityofzerorateandimportedgoodsbyaunifiedtaxrateofdomesticgoods.Fouristheimplementationoftaxdeductionwaylink-by-links.ThetaxburdenonthoseProductionandoperationcan’tbeuneven,becauseoftheirscaleofoperation,managementstructure,thedifferentbusinessway.TaxpayerswhopaytheVAT,thetaxburdenrateisthesame.Therefore,doesnotaffectallaspectsofproductiontoconsumptiontax.This"neutral"principlepromotesthetaxpayeralwaysfocusoncostconsumption,increaserevenue,andhelpimprovethesocialandeconomicbenefits.France,beforein1968implementedtheVATintheformofturnovertax,November1,1968throughtaxreform,implementedconsumption-typeVAT.Europeancountrieshavebeen6to10yeartransitionperiod,completethetransitiontoaconsumption-typeVAT,infact,Europeancountriesduringthetransitionperiodtoimplementthe"semi-production",value-addedtaxafteralongtransitionperiodbeforeConsumption-typeVATimplementationofwide-ranging.(B)theapplicationofVATintheAmericasIntheAmericas,BrazilwasthefirstcountrytoimplementVAT.From1967to1985,Uruguay,Ecuador,Argentina,Bolivia,CostaRica,Panama,Chile,Peru,Mexico,Guatemala,NicaraguaandothercountrieshaveintroducedVAT.,ThescopeofVATleviedonislessinAfricancountries,inadditiontotheimplementationofthewholesalesegmentofMadagascar,theothermostofthecountriesmainlylimitedtothemanufactureandimport.SomeofthesecountriessuchasBrazil,Argentina,farmersarealsoincludedinthescopeoftax.MostcountriessuchasUruguay,Ecuador,Colombia,Panama,Chile,Peru,Mexicoalsoprovideonothercertainservicestax.InAmericas,throughthepracticeofStatesandreform,thecurrentadditionofHonduras,theDominicanRepublic,Haitiintroductionofanincome-typeVAT,theotherLatinAmericancountriestoimplementalltheconsumption-typeVAT.(C)theapplicationofVATinAfricaVATimplementationinAfricancountriesisrelativelylate。From1955to1969,Tunisia,Côted'Ivoire,Morocco,Algeria,Senegal,MadagascarandothercountrieshaveintroducedVAT。Africancountries,thescopeofVATleviedonless,inadditiontotheimplementationofthewholesalesegmentofMadagascar,theothermostofthecountriesmainlylimitedtothemanufactureandimport。Côted'Ivoire,ofwhichvalueaddedtaxleviedonawiderscope,inadditiontoagriculturalactivitiesandtheactivitiesofwage-earners,anyactivitiesshouldbetaxed，Include:processingandmanufacturing,constructionandinstallationindustry,someoftheservices,leasing,financingandimport.InAfrica,Senegal,withproduction-typeVAT,Moroccowithincome-typeVAT.Inaddition,Africancountriesusedtaxwithaconsumption-typeVAT.(D)theapplicationofVATinAsiancountriesInAsia,from1977to1986,thePhilippines,SouthKorea,Israel,Turkey,Indonesia,China,IndiaandothercountrieshaveintroducedVATAsiancountries,mainlyhasthefollowingcharacteristicsVAT:Leviedonabroaderscope,inadditiontoindividualcountries,generallyimplementtotheretailpart;includingimportandenumeratedservices,Uniformadoptthetaxdeductionmethod,commonlyknownasthe"taxdeduction"tocalculatetaxes;Lessrateoftype,uptoatotalof4personssuchasthePhilippines,atleast,suchasSouthKoreaisonlyonetaxrate;Theoutputofgoodsandservicesexportsarezerotaxrate,thatis,theoutputofgoodsorservicesforexporttaxrebatescompletely;Soclearlydefinedinlawoncertaingoods,services,agricultureandexemptionortaxcuts,taxauthoritiesintheimplementationprocesscannotbeanytaxrelief,establishedaunifiedinvoicesandstatewithinvoicestodeductedtaxsystem.TheimplementationofVATisrelativelylateinAsiacontinent.MostAsiancountries,adoptconsumption-typeVAT.Third,theforeignvalue-addedtaxsysteminspirationThroughtheimplementationofnationalintroductionofvalue-addedtaxcanbefound,TheexistinginternationalVATtax,whetherdevelopedordevelopingvalue-addedtax,bothmuchincommon,therearesomecleardifferences.AreasinthesamewaysuchascountriesusethesameVATmethodandhaveadoptedthetaxdeductionmethod;Forexportsaregenerallyzerotax,generallevyonimports;Generallyunifiedinvoicesystemsothatthestatutorylevybasedontheevidence,increasethereliabilityandaccuracy.Onthesizeofthescopeoftaxation,mostcountriesinEuropealloftheimplementationofVATtotheretailareas,someofwhichincludedagricultureandservicesinthecontextofimposition.LatinAmericaandsomeAsiancountriesaregenerallyintroducedtotheretailandserviceindustries.SomeAfricancountriesonlyimplementtotheproductionprocesses.Typeinthechoiceofvalue-addedtax,consumption-typeVATistheworld'smainstreamvalue-addedtaxsystemmeettheneedofthenationalfiscalincomeandeconomicco-development.Internationalvalue-addedtaxreformlawalsoappliestoChina'svalue-addedtaxreform.Chinatoexpandtheexistingvalue-addedtaxleviedwithinthecurrentscopeofVATneedtobeimplementedinphases,Inexpandingthescopeofvalue-addedtaxleviedonthefinancial,materialimpactontheeconomytobepatientwhenusingasmoothtransitionmeasurestoensurethesmoothprogressoftaxreform.基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究基于单片机的嵌入式Web服务器的研究MOTOROLA单片机MC68HC（8）05PV8/A内嵌EEPROM的工艺和制程方法及对良率的影响研究基于模糊控制的电阻钎焊单片机温度控制系统的研制基于MCS-51系列单片机的通用控制模块的研究基于单片机实现的供暖系统最佳启停自校正（STR）调节器单片机控制的二级倒立摆系统的研究基于增强型51系列单片机的TCP/IP协议栈的实现基于单片机的蓄电池自动监测系统基于32位嵌入式单片机系统的图像采集与处理技术的研究基于单片机的作物营养诊断专家系统的研究基于单片机的交流伺服电机运动控制系统研究与开发基于单片机的泵管内壁硬度测试仪的研制基于单片机的自动找平控制系统研究基于C8051F040单片机的嵌入式系统开发基于单片机的液压动力系统状态监测仪开发模糊Smith智能控制方法的研究及其单片机实现一种基于单片机的轴快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于双单片机冲床数控系统的研究基于CYGNAL单片机的在线间歇式浊度仪的研制基于单片机的喷油泵试验台控制器的研制基于单片机的软起动器的研究和设计基于单片机控制的高速快走丝电火花线切割机床短循环走丝方式研究基于单片机的机电产品控制系统开发基于PIC单片机的智能手机充电器基于单片机的实时内核设计及其应用研究基于单片机的远程抄表系统的设计与研究基于单片机的烟气二氧化硫浓度检测仪的研制基于微型光谱仪的单片机系统单片机系统软件构件开发的技术研究基于单片机的液体点滴速度自动检测仪的研制基于单片机系统的多功能温度测量仪的研制基于PIC单片机的电能采集终端的设计和应用基于单片机的光纤光栅解调仪的研制气压式线性摩擦焊机单片机控制系统的研制基于单片机的数字磁通门传感器基于单片机的旋转变压器-数字转换器的研究基于单片机的光纤Bragg光栅解调系统的研究单片机控制的便携式多功能乳腺治疗仪的研制基于C8051F020单片机的多生理信号检测仪基于单片机的电机运动控制系统设计Pico专用单片机核的可测性设计研究基于MCS-51单片机的热量计基于双单片机的智能遥测微型气象站MCS-51单片机构建机器人的实践研究基于单片机的轮轨力检测基于单片机的GPS定位仪的研究与实现基于单片机的电液伺服控制系统用于单片机系统的MMC卡文件系统研制基于单片机的时控和计数系统性能优化的研究基于单片机和CPLD的粗光栅位移测量系统研究单片机控制的后备式方波UPS提升高职学生单片机应用能力的探究基于单片机控制的自动低频减载装置研究基于单片机控制的水下焊接电源的研究基于单片机的多通道数据采集系统基于uPSD3234单片机的氚表面污染测量仪的研制基于单片机的红外测油仪的研究96系列单片机仿真器研究与设计基于单片机的单晶金刚石刀具刃磨设备的数控改造基于单片机的温度智能控制系统的设计与实现基于MSP430单片机的电梯门机控制器的研制基于单片机的气体测漏仪的研究基于三菱M16C/6N系列单片机的CAN/USB协议转换器基于单片机和DSP的变压器油色谱在线监测技术研究基于单片机的膛壁温度报警系统设计基于AVR单片机的低压无功补偿控制器的设计基于单片机船舶电力推进电机监测系统基于单片机网络的振动信号的采集系统基于单片机的大容量数据存储技术的应用研究基于单片机的叠图机研究与教学方法实践基于单片机嵌入式Web服务器技术的研究及实现基于AT89S52单片机的通用数据采集系统基于单片机的多道脉冲幅度分析仪研究机器人旋转电弧传感角焊缝跟踪单片机控制系统基于单片机的控制系统在PLC虚拟教学实验中的应用研究基于单片机系统的网络通信研究与应用基于PIC16F877单片机的莫尔斯码自动译码系统设计与研究基于单片机的模糊控制器在工业电阻炉上的应用研究基于双单片机冲床数控系统的研究与开发基于Cygnal单片机的μC/OS-Ⅱ的研究基于单片机的一体化智能差示扫描量热仪系统研究基于TCP/IP协议的单片机与Internet互联的研究与实现变频调速液压电梯单片机控制器的研究基于单片机γ-免疫计数器自动换样功能的研究与实现基于单片机的倒立摆控制系统设计与实现单片机嵌入式以太网防盗报警系统基于51单片机的嵌入式Internet系统的设计与实现HYP