国际税收第章

第1章国际税收导论

1.1国际税收的含义

1.2国际税收问题的产生

1.3国际税收的发展趋势1.1国际税收的含义1.1.1国际税收的概念1.1.2国际税收与相关学科的关系1.1.3国际税收的本质1.1国际税收的含义1.1.1国际税收的概念TheConceptofInternationalTaxation人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。

乙国甲国跨国纳税人②①①国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。上述国际税收概念，包括两个关系：

（1）两个或两个以上国家政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系。税收总是表现为一国政府与其政治权力管辖范围内的纳税人之间发生的征纳关系。征收者与缴纳者是税收的一个重要内容。国际税收也不例外。不过，国际税收涉及的纳税人是跨国纳税人，纳税人的活动跨越国界，同时向两个或两个以上国家政府纳税的行为，才使相关国家间发生税收分配关系。（2）国家之间财权利益的分配关系。一般的税收活动所反映的是在一国范围内，国家与纳税人之间的征纳关系，也就是反映国家与纳税人之间的分配关系，而国际税收是两个或两个以上的国家，对同一跨国纳税人的跨国所得征税所引起的国与国之间的税收关系，这种国与国之间的税收关系所引起的国与国之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须要并有国际之间的协调与合作。1.1.2国际税收与相关学科的关系

InternationalTaxRelationswithRelatedDisciplines（1）国际税收与国家税收国家税收，即通常所说的“税收”，它是国家凭借政治权力所进行的一种强制课征，是一国政府与其政治权力管辖范围内的纳税人之间所发生的征纳关系。两者之间的联系表现在两方面：1）作为税收，都属于分配范畴，都体现着一定的物质产品在不同主体之间的分割和转移。2）两者都不能脱离国家而独立存在。国际税收作为税收，同样是凭借国家的政治权力进行的一种分配，必须有一定政权管辖范围内的征收者和缴纳者，它只能依附于国家税收的征收者与缴纳者。没有各个国家政府对它政权管辖下的缴纳者进行的课征，就不会产生国际税收活动，也就不会产生国家之间对税收的分配关系。所以，以国家为一方、以纳税人为另一方的税收征纳行为，构成了国际税收的基本内容。国际税收与国家税收的区别表现在：1）税收分配所涉及的主体不同。国家税收的分配是发生在同一国家的课税权主体与课税主体之间的物质产品分割和转移，它反映为一国范围内的征纳关系；国际税收的分配发生在不同国家的课税权主体之间的物质产品分割和转移，它反映为国家之间的税收分配关系。2）税收分配所凭借的政治权力不同国家税收分配，是凭借课税权主体的政治权力向课税主体进行强制课征而实现的物质产品分割和转移。而国际税收的分配，只能是产生在两个或两个以上国家课税权主体，向跨越这几个国家课税主体的跨国课税主体的跨国课税客体行使各自的征税权力，产生国家间税收权益矛盾的时候，为了按照国际规范重新调整这一矛盾而导致一部分物质产品在各有关国家课税权主体之间重新分割和转移。（2）国际税收与涉外税收关于涉外税收中国约定俗成的说法是国家税收中涉及外国纳税人的那部分税收。它体现为一国政府与其政治权力管辖范围内的外国纳税人之间的税收征纳关系，属于国家税收的范畴。两者的联系表现在：1）两者的课税对象相同，均为国际性的收入和交易额。2）两者均体现本国政府与外国纳税人和本国政府与具有国际收入的本国纳税人之间的税收分配关系。3）各国涉外税收制度的理论与实务是形成国际税收这门学科的基础。国际税收和涉外税收的区别：1）立足点不同。一国的涉外税收立足于国内，处理的是本国政府对外征税的问题，体现的是本国的对外经济关系。而国际税收主要立足于国家与国家之间，所处理的问题是国家与国家之间的税收分配关系。2）两者所反映的分配关系不同。涉外税收所反映的是一国政府与其管辖范围内的纳税人之间的税收征纳关系，是国家税收的组成部分。从税法角度来看，它属于国内法的范畴。而国际税收则是由两个或两个以上国家对跨国纳税人的征税所引起的国家与国家间的税收分配关系，这种分配关系需要通过国家与国家间的相互协调来解决。（3）国际税收与外国税收外国税收是相对于本国税收而言的。在本质上本国税收与外国税收同属于国家税收范畴。正如，中国税收，在中国人看来，是中国的国家税收，而对外国人来说。则是外国税收。同样，外国税收在该国人眼里，其实质也属于该国家的国家税收，而绝不会变成国际税收。（4）国骂际税乌收与始关税至于土关税阅，在习各国秀税制理中，陵诸如验对商返品、谱技术肾的进颈出口以，资漠金在燃国际页间的巧流动碰等这乓些特身定部兽分的卖税收风征管永事项怕所做档的处贱理规葵范。叶不能颈像对拉其他深部分倾那样鱼仅局饥限于悄一国嚷范围忌内，勤而往鹿往会谁超出喝一国棉界限罚，引蜂起某传种国角际关翅系的工发生软。但啦是，惯只要歼它是早一个节国家蜻在其飘政权济管辖圆范围屑内自导主地腰行驶眠其征须税权倒力，唉并且光由此谈引起遗的也势只是达与其维他国个家之肃间的较经贸漏关系盈及国泰际税苏务关估系，纹并不新涉及葱国家猫之间斗的财埋权利狭益分星配关拍系，冰那么悬仍属厚于国梳家税池收的宫范围联，而欢不是辛国际酬税收系。国家晕之间葛的税恩收关用系主肯要表骑现在专：1.国与哄国之脾间的索税收顺分配肃关系涉及喇同一授对象积由哪斧国征灾税或再各征计多少商税的针税收他权益驴划分控问题犯。2.国与呈国之般间的述税收污协调旅关系（1）合符作性祥协调（2）非参合作永性协缩慧调1.咳1国际栗税收陪的含镰义1.影1.亮3国际渴税收逮的本窝质Th狂e御Na壮tu叨re觉o筝f转In胁te违rn同at摘io似na监l磁Ta削xa闯ti淹on国际续税收愿问题破作为围开放衫经济圈条件转下的减种种畜税收喷现象沸，其即背后居隐含庸着的计是国忧与国奶之间野的税贪收关中系。竹这种然国家密之间缝的税滨收关脂系是柜国际慨税收午的本略质所应在。《国际隐税收》(第四率版）朱青枝编左著1.目2国际禽税收绝问题叫的产议生1.袜2.金1税收误分类1.卸2.陶2税收重对国善际经暑济活根动的搅影响1.桐2.集3国际敏经济束发展支与国帐际税枣收问稳题的熄产生1.推2国际遮税收安问题怎的产朋生1.滋2.项1税收绳分类1.商品壮课税橡的分踏类2.所得殖课税虾的分胖类3.财产糖课税洒的分陡类1.救2国际狠税收帆问题歇的产瓣生商品评课税蒙的分交类：商品爹课税岩是对患流通肥中的冲商品培或劳映务课座征的表税收椅，他业对计涌税依插据为封商品忽或劳镰务的祝流转卖额（瞎销售捕收入恩和劳犹务收蓬入）旨，所询以通祸常也娇称为耍流转苏税。蛛商品宝课税纺的税步款一美般要彼通过添提高桐价格冒为转才嫁给线消费点者和叠使用沉者。些因而钳它属幼于间冬接税秋。1.叶2国际颠税收袍问题维的产术生商品凉课税寻的分运类：关税（指芦一国租政府肌对进缝出国拿境（玻或关本境）茂的商刻品课呜征的舍税收）进口专税（尾对进滔口商沟品课洗征的趴关税）出口参税（弓对出外口商仪品课森征的垂关税）过境卡税（走对过密境商缓品课培征的难关税）国内盼商品志税（对鞠在国赚内市气场流亦通的辞商品准（劳暗务）春课亏征的榴税收）销售屋税（销缩慧售税起的课库征着凳眼于波销售干商品也或提丈供劳想务的屡营业眠行为）消费四税（消京费税形的课蛋征着殃眼于莫消费朗行为）1.烫2国际共税收足问题朽的产授生所得诱课税神的分旗类：所得原课税蛋是指踩以所裂得为假课税辞对象土的税艰收。剖这里乒的所兼得，室是指贸自然搬人、阳法人逢以及熔其他挎社会闲团体棍在一卷定时乖期内食由于玩劳动帐、经稍营、英投资炮、把故财产画供他积人使舍用或亚转让灭财产号而取肌得劳流务报放酬、阁利润挑、资唐本利壶得以咳及其台他一氏切纯腥收益券。由英于所聪得课劣税的剪税款疤一般辞是由桨纳税歪人直把接负财担的羞，不恢容易碧向他姥人转哑嫁，默所以阿它属窃于直妥接税宝。1.赞2国际迎税收歉问题映的产扩生所得煎课税补的分凤类：个人梦所得星税分类亡所得馆税制综合绸所得墓税制混合废所得振税制公司袍所得赖税预提绢所得终税（咱或预朗提税纲）1.杯2国际咽税收务问题堆的产出生所得贷课税女的分渴类：1）个台人所听得税霞（是排指对绕自然煮人取堂得的叠各类懂所得瓶课征通的税热收）分类扛所得话税制酷（价对各向类所孕得分爸别按意不同妥的税软率和盒方式撕进行达课税吧，从块而形砖成工短薪所禽得税构、利虚息所影得税虎等个河人所啊得税作制的伯子税丘种）综合俭所得彼税制瞒（即靠对纳俭税人女的所详得不械加区另分，威将其善所得六汇总站以后苹按统介一税推率和思方式融进行酬征税腥）混合脑所得刷税制疑（即份将纳博税人衰的全双部所核得分盒成若稼干部谦分，孩每一脆部分助可以住包括士一类叔或几未类所昏得，锋各部书分分袋别按烫不同州的的宴税率哈和方银式征设税，帅这实音际上示是一驴种有历分有释合的惩所得郑税制逆度）1.帜2国际浆税收落问题储的产鲜生所得产课税序的分呈类：2）公迅司所失得税巩（对道法人全的各产项所扛得课能征的映税收课）在所镰得税臣中还展有一敌种被鹊称为峡预提捐所得云税或坏预提宣所得警税的万税种拒。其长实这绑不是衫一个错独立捕的税队种，鲁而是贝按预挪提方桃式（虑即由愚所得效支付涌人在论向所捡得受铲益人计支付业所得毙时为批其代哗扣缴恼纳税唉款）敏课征钟的一洗种个固人所袋得税森或公圈司所助得税于。预歇提税顺的课构税对协象一否般是突股息介、利救息、艰特许祖权使语用费轧等消竟极投投资所猴得。爸它的甚课征修分两贴种情榴况：泻一是霸对本垒国支乡丰付人税向本自国居由民支类付的皆所得抹课税请预提睛税：昆二是鄙对本绿国支份付人塌向外挣国居胃民（急本国切非居慈民）森支付竭的所蹲得课烂证预辩提税妥。1.管2国际监税收栏问题饱的产料生财产衰课税务的分往类：财产洁税是谜对纳决税人桂的财肿产课残征的心税收闻。这熟种税发收可休以使润对纳派税人掘拥有替的财触产课苏税，青也可件以是家对纳夫税人伏转移叠的财办产课银税，敌财产宣课税释的计狡税依顶据是旬纳税猫人拥并有的远或转证移的简财产粗价值台。1.客2国际男税收权问题干的产妻生财产简课税爹的分伙类：对纳愉税人洒拥有碑的财闷产课杨征的鹿税收蜂：个别土财产偿税如（对军某些闹财产逮）一般歼财产德税又辅称财凳富税粪（对趣全部右财产忍）对纳尚税人忠转移饱的财携产课谢征的懒税收阅：赠与佳税昂（对受生前总转移姑的财来产）死亡锐税浑（对迟死后碧转移治的财唱产）1.绸2国际漠税收洽问题羡的产抛生财产寄课税本的分涌类：1）对滔纳税覆人拥葱有的威财产桑课征径的税游收：个别配财产亭税留（即妥对纳遇税人释拥有聪的某唇些财促产分鸭别课缺税，望这类绪财产快的课阶税对系象一恐般为污纳税圣人拥笑有的播土地粱、房纲屋、幅机器额设备哈等）一般搭财产们税又被称财鸟富税针（是材对纳牵税人吊的全痕部财贡产（涛少数伟生活多必需历品可榆以免群税）庆减去羡负债星后的煎价值翅余额挤按照广统一吓税率叙表进章行课贡税的策一种盘财产致税）1.隙2国际棋税收夏问题谦的产器生财产盆课税众的分别类：2）对倒纳税程人转恩移的肚财产永课征回的税皮收：赠与狸税最（这溪是对暑纳税或人生玻前转渴移的恳财产屿进行茶的课蛇税）死亡帅税浊（这话是对薯纳税冒人死进后死果后转搅移的吨财产胳进行梢的课米税，柿死亡滔税又菊可分圆为遗姻产税维和继与承税锦）①遗产炭税（化是在碌立遗潜嘱人确死后旺，遗训产分胖配前刺对般遗产狗课征尺的税抹收）②继夏承税刚（是纯在立铸遗嘱迁人死林后，怨对遗济产继菊承人炒分得讽的遗聪产课退征的脏税收桐）1.杠2国际昆税收载问题上的产向生1.妹2.定2税收思对国更际经汤济活询动的君影响1.商品帮课税党对国文际贸皂易的想影响2.所得拾课税军对国蕉际投举资的掘影响3.财产挡课税惕对国盛际投异资的椅影响1.灿2国际括税收为问题艺的产衬生1．商叠品课缎税对等国际朵贸易特的影宜响（1）关爬税与唤国际解贸易1）关光税的毁壁垒膀作用2）关处税对在国际票贸易腿条件双的影左响（2）国淘内商碧品税阶与国考际贸习易1.筑2国际沸税收粉问题转的产鸦生2.所得办课税讲对国作际投晋资的闸影响（1）所待得税叼对国刷际直诵接投剪资的根影响1）东道护国2）居她住国（2）所径得税偶对国决际间谜接投仔资的彻影响1）东西道国2）居炭住国1.拨2国际太税收福问题生的产篮生3.财产沙税对令国际帜投资翼的影己响分析垃财产辩课税鸟与所状得课幕税的第等效棒性疾：例如友，假毁定资使产价齿值为10俊00元，甲市场核年利枝率为10劳%，这财时资潜产的予年收幅益为10纱0元，逢如果甜政府多课征5%的财多产税冻，税斯额为50元，亩这相挽当于润对资恰产收掌益课羊征50腐%的所婆得税变。我蜂们可饿以用根公式里来表晋述财绩产税辛与所闲得税会的转邮化关屡系。服设V为资伞产的暑价值涂，Y为资灭产的袋年收方益，i为市据场利滑息率缎，则萌有：Y＝iV或V＝Y／i设财欲产税虹税率魂为tp，所艘得税沃税率男为ty，为币了使哑财产梦税与早所得共税税简额相咐等，贝必须放有：tpY／i＝tyY或ty＝tp/许i在上忽面的厕例子逐中，辜财产煤税税茧率tp为5%，市徐场利丛息率i为10恼%，因锣而所凳得税羊税率ty一定掘等于50装%。1.挠2国际日税收锣问题吩的产中生1.冬2.观3国际历经济贯发展岭与国胆际税探收问揪题的欢产生1.商品群课税叠国际目协调正活动劫的产耐生2.所得刚课税俘国际揭税收丈问题稳的产番生3.财产职课税董国际室税收廉问题她的产同生1.符3国际南税收惨的研复究对谈象、士范围外和内夸容Th做e钩Ob沿je狭ct汪o恳f况St忧ud薄y蛛,S宫co殖pe站a句nd阁C舞on绝te厌nt经s狠of吴I牙nt于er疑na选ti母on赴al阿T患ax埋at订io瓦n1.帮3.逼1国际炕税收销的研糟究对皂象Th于e炼Ob扒je臣ct捆o云f伴St零ud冬y甩of列I储nt例er斗na匠ti广on域al捎T搜ax泥at咬io久n（1）国织际税心收分馒配进甜程及府其所狼反映葛的国嗽家与住国家粒之间赢的税排收分仗配关氧系（2）各金国对绳国际剧税收符分配陷活动歌所要伤进行夹的一骗系列收税收汗管理1.疗3.兄2国际郑税收谷的研丝式究范哗围Th穴e洽Sc杯op山e牵of狗S句tu搂dy殿o跨f抵In帆te肿rn皮at价io袜na趁l停Ta衬xa阀ti易on窄派猾：国殃际税孝收学捞科的研研究俊范围幕主要董是所舍得税振、财驴产税裳等直亦接税事种。1.循3.盾3国际慨税收遮的研仔究内梯容Th渴e渠Co膜nt叹en姿ts怠o事f蹄St芦ud胸y氏of淋I争nt拳er斩na赏ti伸on杆al束T裂ax赖at棚io禽n（1）税振收管物辖权免问题（2）国赢际重鞠复征讲税问因题（3）国鸭际避宪税及主反避落税（4）国兽际税哥收协萝定问虫题《国际芬税收》(第四岛版）朱青驶编倾著经合拆组织30个成咳员国畅公司赢所插得税坦税率狱变化识一览枣表（暑一）

国别1996年2005年1996-2005年的变化

澳大利亚36.030.0

－6

奥地利34.025.0

—9

比利时40.234.0

—6.2

加拿大44.636.1

－8.5

捷克39.024.0

－15

丹麦34.028.0

－6

芬兰28.026.0

—2

法国36.734.4

－2.3

德国57.438.9

－18.5

希腊40.029.0

－11

匈牙利33.316.0

－17.5

冰岛33.018.0

－15

爱尔兰38.012.5

－25.5

意大利53.233.0

－20.2

日本51.639.5

－12.1

韩国33.027.5

－5.5表1.肿1经合国组织30个成尝员国纷公司抓所得俩税税府率变轻化一锁览表（中奏央或谱联邦拌与省涉或州风两级昂税率风之和撕）柜单位疯：%经合葵组织30个成伟员国迈公司架所斧得税万税率艺变化崖一览稳表（我二）

卢森堡40.330.4

－9.9

墨西哥34.029.0

—5

荷兰35.029.6

－5.4

新西兰33.033.00

挪威28.028.00

波兰40.019.0

－21

葡萄牙39.627.5

－12.1

斯洛伐克

—19.0

—

西班牙35.035.00

瑞典28.028.00

瑞士28.521.3

－7.2

土耳其44.030.0

－14

英国33.030.0

－3

美国40.039.3

—0.730国平均37.628.4

－9.21.蛾3国际换税收落的发蝴展趋倾势3．区惕域性奇的国哈际税艘收协但调区域禾经济丛一体披化的缸发展吹离不眉开区歪域范吧围内碌的税阿收国惯际协车调。4．税挨收征童管的趁国际瓦合作应对挣跨国姿纳税胶人的谎国际邀避税勇和偷谈税行肃为。1.驳3国际船税收