财务分析与成本管理知识分析概述

第十二章

成本分析第一节本钱分析概述一、本钱分析的概念及意义本钱分析是指企业利用本钱核算资料及其他有关资料，对企业本钱费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响本钱费用升降的具体原因，寻找降低本钱、节约费用的潜力和途径一项管理活动。本钱分析在整个本钱管理中的重要意义表现在如下几点：①可以检查企业本钱方案〔预算〕完成或未完成的原因，对本钱方案本身及其本钱方案执行结果进行评价。②可以对企业各种生产经营投资、筹资决策方案进行本钱效益比较，从而为企业决策者作出正确的决策提供依据。③可以促使企业不断地降低本钱、节约费用。④可以检查企业本钱管理行为的合理性、合法性。⑤可以分清本钱管理各个环节或部门的本钱管理责任，有利于考核和评估其本钱管理业绩。二、本钱分析的方法〔一〕比较分析法比较分析法是通过实际数与基数的比照来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。比较分析法是一种绝对数的比较分析，它只适用于同类型企业进行比照分析。因此，采用比较分析法时，应注意相比指标的可比性，包括在经济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的客观条件等方面。比照分析的形式：实际与方案、本期与上期、与同行业比较〔二〕比率分析法比率分析法是通过计算指标之间的比率，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。比率分析法的比率形式。相关指标比率分析法结构比率分析法1、相关指标比率分析法相关指标比率分析法是把企业两个性质不完全相同、但又有联系的指标加以比较，求得两个指标的比值，借以进行本钱分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：

销售收入本钱率＝×100%

销售收入成本2、结构比率分析法结构比率分析法是计算某项指标的各个组成局部占总体的比重，即局部与总体的比率进行数量分析的一种方法。通常计算的构成比率指标有：直接材料费用构成比率＝×100%管理费用占期间费用的比率＝×100%单位产品成本单位产品直接材料期间费用总额管理费用3、趋势比率分析趋势比率也叫动态相对数，是通过两个时期或连续假设干时期相同经济指标增减的比照，计算比率来揭示各期之间的指标增减数额，据以预测本钱开展趋势的一种分析方法。通常计算的趋势比率指标有：定基开展速度＝×100%环比开展速度＝×100%基期成本比较期成本前一期成本比较期成本比率分析法的主要优点在于，通过比率计算，可以把某些不可比的企业变成可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进行比较分析。比率法的缺乏之处：①比率的数字只反映比值，不能说明其绝对额的变动；②比率分析法与比较分析法一样，均无法说明指标变动的具体原因。〔三〕因素分析法〔连环替代法〕连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。连环替代法的分析程序为:(1)分解指标因素并确定因素的排列顺序(2)逐次替代因素(3)确定影响结果(4)汇总影响结果连环替代法的典型模式是：假设某指标由A、B、C三个因素组成，诸因素与经济指标的关系为：上年数:A0•B0=N0本年数:A1•B1=N1采用连环替代分析计算如下：综合指标A0•B0=N0①第一次替换A1•B0=N’②第二次替换A1•B1=N1③②—①即N‘—N是A因素变化影响综合指标的结果：N‘—N=A1•B0－A0•B0=〔A1－A0〕•B0=ΔA•B0③—②即N1—N‘是B因素变化影响综合指标的结果：N1—N‘=A1•B1－A1•B0=〔B1－B0〕•A1=ΔB•A1连环替代法的特点：①连环替代的顺序性：首先，将各因素区分为数量指标和质量指标，“先数量指标，后质量指标〞其次，同时出现几个数量(或质量)指标，“先实物量指标，后价值量指标〞最后，“先替换根本因素，后替换附属因素〞②替代因素的连环性：③计算结果的假设性：连环替代法会随各因素的排列顺序不同而得出不同的分析结果,而连环替代的顺序要求是假设的第二节全部产品本钱分析全部产品本钱分析，是将全部产品本年实际总本钱与按本年实际产量调整的方案总本钱进行比较，计算出全部产品总本钱降低额和总本钱降低率，借以分析全部产品本钱的升降情况。一、按产品类别分析全部产品本钱假设某企业本年全部产品本钱报表如12表—2所示。表12—2商品产品本钱表按产品别分析全部商品产品本钱方案完成情况如下表。表12—3全部商品产品本钱分析表(按产品别)产品名称实际产量按计划成本计算总成本实际产量按实际成本计算总成本实际比计划降低额实际比计划降低率可比产品AB2675408874017880026520090000175200－2340+1260－3600－0.87%+1.42%－2.01%不可比产品C24000240002480024800+800+800+3.33%+3.33%全部产品291540290000－1540－0.53%二、按本钱工程分析全部产品本钱现根据本钱方案和本年有关本钱资料，按本钱工程进行全部商品产品本钱分析如表12—4所示。表12—4全部商品产品本钱分析表(按本钱工程)成本项目实际产量按计划成本计算实际产量按实际成本计算实际比计划降低额实际比计划降低率各项目变动对总成本影响直接材料直接工资制造费用21885529154435312146003480040600－4255＋5646－2931－1.94%＋19.37%－6.73%－1.46%＋1.94%－1.01%合计291540290000－1540－0.53%－0.53%一、可比产品本钱降低任务及其完成情况的计算1.可比产品本钱降低任务指标:第三节 可比产品本钱分析=∑可比产品成本计划降低额×计划产量上年实际单位成本（本年计划单位成本）－∑计划产量×上年单位成本可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低率=×

100%

假设东风公司19××年可比产品本钱方案降低任务指标如下:表12—5可比产品本钱方案降低任务表12—5可比产品本钱方案降低任务2.可比产品本钱实际降低指标:=∑可比产品成本实际降低额×实际产量上年实际单位成本（本年实际单位成本）－∑实际产量×上年单位成本可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低率=×

100%

假设东风公司19××年可比产品本钱实际完成情况如下:表12—6可比产品本钱实际执行情况A产品实际本钱降低率=(500-490)/500×100%=2.00%B产品实际本钱降低率=(750-742)/750×100%=1.07%可比产品本钱实际降低额=730000－719880=10120〔元〕可比产品本钱实际降低率=10120/730000×100%=1.386%表12—6可比产品本钱实际执行情况3.可比产品本钱降低任务完成情况:超方案降低额＝实际降低额－方案降低额＝10120－8000=2120(元)超方案降低率＝实际降低率－方案降低率＝1.386%－1.23%=0.156%二、可比产品本钱降低任务完成情况的原因分析1.影响可比产品本钱的因素:产品产量因素产品结构因素单位产品本钱因素

(1)产量因素(2)产品结构因素

∑可比产品成本降低额产量（=可比产品成本降低额×上年单位成本）×∑产量（=可比产品成本降低额×上年单位成本）×∑×产品结构∑各产品产量×各产品上年单位成本某产品产量×该产品上年单位成本某产品结构=×

100%

2.分析各因素变动对可比产品本钱降低任务的影响:(1)产量变动影响可比产品本钱降低额或∑×（实际产量×上年单位成本上年单位成本－计划产量）∑

×计划可比产品成本降低率方案可比产品本钱降低率〔×1－综合产量完成率〕⑵产品结构变动影响可比产品本钱降低额或∑×实际产量×上年单位成本计划单位成本－实际产量∑

－计划可比产品成本降低率×综合产量

完

成

率∑×（实际结构×上年单位成本实际产量－计划结构）∑

×个别产品成本降低率][(3)产品结构变动影响可比产品本钱降低率(4)单位本钱变动影响可比产品本钱降低额∑实际产量×(方案单位本钱－实际单位本钱)(5)单位本钱变动影响可比产品本钱降低率∑实际产量×上年单位产品本钱可比产品本钱实际降低额×100%

∑实际产量×上年单位产品成本单位成本变动影响的可比产品成本降低额×100%

第四节 主要产品单位本钱分析一、产品单位本钱的比较分析产品单位本钱的比较分析，是根据企业内部的主要产品单位本钱表的具体资料，利用比较分析法，分析本期实际单位本钱比方案或预算、比上期、比本企业历史最好水平及先进企业本钱水平的升降情况，然后着重对某种或某几种产品进一步按本钱工程比照研究，查明影响单位本钱升降的原因。假设某企业甲产品单位本钱资料如表12—7所示。表12—7A产品单位本钱表成本项目历史先进水平上年实际本年计划本年实际直接材料直接工资制造费用废品损失

280701300

300651350

297651330

294661300合计480500495490以本年实际单位本钱同本企业历史最好水平、上年单位本