企业所得税法及实施条例讲义

企业所得税法及实施条例讲义背景《中华人民共和国企业所得税法》，在2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行，全文共八章，六十条，五千余字

。下面我们与纳税人一起了解企业所得税法的基本规定及税收优惠政策。第一章总则一、企业所得税纳税义务人：在中华人民共和国境内，企业、和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。二、居民企业的判定标准1、居民企业：注册地或实际管理机构在境内。2、非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在境内设立机构、场所的，或未设立机构场所，但有来源于境内的所得的企业。三、纳税义务居民企业纳税人就其来源于境内境外的所得缴纳企业所得税。四、所得的内容及来源地的判定1、销售货物所得、提供劳务所得：按发生地确定。2、转让财产所得：①不动产按经济来源地确定；②动产按收益者所在地确定；③权益性投资资产转让所得按经济来源地确定。3、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按支付或负担者所在地确定。4、其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。

五、企业所得税税率

基本税率25％小型微利企业优惠税率20％高新技术企业优惠税率15％第二章应纳税所得额第一节一般规定一、应纳税所得额的计算原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。二、应纳税所得额计算公式应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损第二节收入一、收入总额

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。二、收入确认的原则除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。三、讯收入配的确律认条晨件国税速函【2呈00蜡8】柴87集5号国税供函【2述01旗0】佩79号四、芳不征居税收梢入与撕免税环收入（一穿）两钱者的沸差别县：不征呈税收参入：鼻是属导于营意利性震活动善带来嫌的经题济利界益，该是专盗门从持事特僻定目右的的滨收入数。免税蚊收入反：是生应税涛收入幻玉的组瞎成部顺分，恒只是逼在特图定时佣期或章对特亭定项骆目给目予的组优惠话。（二娃）不辰征税重收入１、诸财政墓拨款岂；２、撑依法寸收取铲并纳羽入财功政管投理的这行政爽事业燥性收克费、加政府需性基狂金等伴；3、国任务院暑规定葡的其筹他收支入。（三垮）免书税收猜入１、呆国债衬利息舒收入貌；２、栏符合蚕条件撕的居鸟民企组业之尾间的贿股息犁、红壳利等奔权益辣性投姥资收垦益；３、贸在中迅国境箭内设筐立机幼构、折场所坝的非桑居民壮企业壁从居跨民企蹄业取咬得与包该机赖构、榜场所惭有实继际联苗系的那股息赤、红夜利等降权益鸦性投声资收粮益；４、驻符合外条件某的非糕营利明公益膛组织挣的收杠入。第三筝节窄扣除一、放扣除希的一畏般原凯则（一袋）真时实性索原则李：觉实际阻发生琴，并蚁非实床际支编付的败概念肿，一缸般认光为支问付义骗务产直生，环即意盒味着皇费用瞎支出枝发生趋。（二贫）相显关性苹原则拢：税众前扣内除必裂须从挑根源梁和性嫂质上击与收轿入相虚关。（三窑）合胶法性巾原则基：非算法支磁出不挡能扣果除。（四刃）区枣分收冻益性搭支出坦和资疾本性说支出谱原则妻：前她者在作发生土当期款直接温扣除雷；后脆者不跪得在吐发生割当期俱直接伤扣除牌，应蛾当分论期扣挺除或奖计入青有关斥资产喘成本娃。（五快）不砌征税快收入灭用于陈支出规形成絮的资僻产费脉用。（六杂）除劝另有懒规定搅外，梅不得诞重复虎扣除。二、旨扣除采的具太体规销定（一娱）成专本成本通是指厨企业僚在生匠产经息营活哈动中墨发生模的销且售成拴本、甘销货茄成本姑、业碧务支扶出以职及其哭他耗歼费。（二至）费竟用费用割是指撇企业侨在生粮产经蹄营活狡动中签发生逼的销堤售费凤用、浙管理舞费用腾和财啦务费然用，妖已经垂计入峰成本免的有虏关费诵用除冈外。谢准予嫁税前偶扣除午的费朋用，搜必须庭是生筹产经仿营过薪程中垒发生怒的费活用。掏也就巡寿是说脑是企行业在芹生产陷产品疏、提删供劳龟务、勉销售叛商品艰等过舒程中降的支党出和袍耗费椅。（三燃）税苹金税金序，是批指企察业发刑生的巩除企侦业所访得税振和允气许抵奖扣的摘增值幻玉税以录外的没各项中税金拨及其景附加景。（四悬）损僚失损失坡是指触企业烧在生拥产经雅营活碧动中经发生累的固局定资间产和席存货溜的盘懂亏、货毁损饲、报丸废损然失，名转让剃财产史损失意，呆叹账损局失，顷坏账店损失文，自煎然灾雾害等挺不可图抗力带因素裙造成傲的损踏失以册及其怨他损无失。三、菌可以晴扣除瘦的成盏本费桃用（24项）四、挽不予贞扣除塑项目却（12项）六、词亏损懒的认元定和谱弥补亏损垦是指阻企业拳根据告企业轮所得匆税法仆和本揉条例腰的规叙定将郑每一羞纳税功年度夕的收挂入总按额减烟除不共征税邀收入吵、免携税收赞入和姐各项获扣除防以后锦小于锻零的馒数额奋。纳税蔽人发陵生年震度亏升损的颤，可庄以用白下一返纳税据年度奇的所锤得弥预补；悼下一倦纳税天年度阅的所幅得不曾足弥闷补的有，可阶以逐年延续碧弥补夺，但千是延羡续弥辟补期转最长梢不得夜超过5年。5年内曲不论伤是盈浑利或桃亏损姐，都蹦作为砖实际斩弥补遇期限振计算易。第三背章招税收重优惠一、朝减免刃税优靠惠分逗类列入类企业鹅所得躲税减猾免税焰管理岗的各抚类企严业所年得税屡优惠包括始：免税辜收入践、定薯期减佣免税抵、优驶惠税撞率、堪加计惧扣除呢、抵诉扣应扁纳税协所得谁额、敲加速挡折旧过、减邪计收照入、音税额凭抵免歼和其摊他专虚项优挑惠政迫策。惊下面浅我来回为大仓家重迎点介动绍：（一恶）免税翻收入新税岭法首溜次采拌用了笔“免起税收衬入”绢的概待念，肯将国参债利悬息收恼入、粮股息缎红利息等权撞益性换投资塔收益浸和非掠营利陵组织用的收孙入确飘定为林免税恋收入朽。（二页）降广低税罚率1、符见合条罚件的亦小型蛛微利肌企业减按20％的菌税率屠征收阿企业链所得示税。小型即微利岗企业元标准尸：工业周企业凭：年率度应懒纳税对所得久额不靠超过30万元蜡，从洗业人欠数不孝超过10被0人，服资产坑总额错不超宿过30切00万元蛙；其他柴企业凶：年戏度应拖纳税常所得酒额不社超过30万元控，从沟业人膨数不疫超过80人，骡资产接总额酸不超移过10祝00万元抖。2、国踩家需薄要重刺点扶逝持的茅高新改技术言企业国家男需要挨重点绘扶持性的高啦新技赴术企仇业，图减按15％的泡税率谜征收江企业肚所得伍税。（三按）加晒计扣斜除安置瓦残疾沙人员衣及国忽家鼓歌励安坟置的雨其他挎就业嫩人员吹所支啄付的洋工资企业格安置煮残疾去人员妹的，友在按骡照支熔付给讨残疾件职工朝工资降据实衫扣除包的基颈础上挽，按牵照支月付给扑残疾答职工毁工资注的10什0％加帮计扣单除。孟残疾楚人员纱的范删围适馋用《中华退人民映共和抖国残旦疾人盾保障趟法》的有毕关规朴定。（四渣）税凤收优渗惠管献理企业私同时料从事歪适用棒不同柜企业令所得厦税待场遇的纯项目遣的，仆其优方惠项案目应认当单禾独计咽算所箭得，弯并合炼理分管摊企瓜业的减期间醉费用群；没哀有单疾独计默算的回，不吸得享唇受企零业所企得税横优惠脸。二、置减免犯税项剂目为须事先奔备案幻玉减免旷税项戒目：（21项）三、塘减免脱税项萄目为牙事后耀报送后相关找资料猛的减拳免税轿项目损（7项）脚：京地捎税企【2沙01嘴0】败39号第四钻章挖法筐律责咐任纳税廉人实术际经签营情钟况不怀符合循减免旧税规旅定条爆件的娱或采芹用欺乓骗手栗段获误取减息免税粗的、余享受馆减免愧税条份件发与生变君化未绕及时漏向主赤管税耍务机锻关报怕告的针，以肥及未感按规侄定备扶案而裳自行恰减免灶税的处，主呈管税抽务机徐关按鹿照税移收征恼管法氏有关污规定青处理播。第五章倡征肯收管愤理一、功纳税蚕地点居民滨企业变：居论民企皮业以均企业应登记袄注册敲地为头纳税握地点稼；登晌记注汤册地县在境劣外的林，以劝实际款管理阵机构株所在煎地为政纳税搁地点敏。居起民企奸业在橡中国妥境内肢设立久不具欲有法搭人资湿格的石营业桂机构浓的，跌应当敢汇总秃计算摇并缴还纳企茶业所僵得税暂。二、雾纳税剪年度杯计算纳税汽年度限自公险历1月1日起涌至12月31日止侦。企停业在归一个抗纳税到年度爬中间郊开业驻，或耀者终堂止经复营活搭动，灰使该丙纳税贼年度丈的实峰际经浓营期浅不足泊十二众个月忌的，夏应当煤以其阅实际织经营索期为拨一个争纳税般年度秤。三、祝季度仅预缴企业姑