基础讲义kjsw第五章长期股权投资

第五章三、试题分12逆流在合并财务报表中的调112投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被 的股权后产生的影响，如被投资单位的当期可转换的认股权证、及可转换公司债券等向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权导被投资单位的相关活动，（如投资连结产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计事其他活动。AAAB5被方（被合并方被方（被合并方参与合并各解被方（被合并方 【案例引入】2014725800100价值1000万元的库存商品自同一的丁公司换取乙公司70%的股权,该商品的率为17%,消580070 合并支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对价的，应当在合并日按投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担账面价值公积

分配利润经典例题【多选题】2014年6月1日，甲公司以库存商品及土地使用权取得同一乙公司90%60值为100万元，率为17%，消费税率为5%；土地使用权的账面余额为500万元，累计摊销是（）。5投资初始投资成本与所面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的比例） ①时借：长期股权投资 关直接费用，应当于发生时直接计入用。 90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。甲公司所的公司债券的面值为500万元，票面年利率为6%，每年末付息到期还本，甲公司另行支付费用2万元。合并日，乙者600 权。为取得该股权，M200110承销商佣金20万元，合并中发生审计费用12万元。合并当日F者权益在最终控制方合并7001000MF同，基于上述资料，如下论断中正确的是（） 借：用 9002014300201437040最终控制公司认可的口20142014溢价”7555 资本公 盈余公 累计摊 累计摊 【案例引入】2014725800100价值1000万元的库存商品换取乙公司70%的股权,该商品的率为17%，消费税率为5%。乙公80070 资本公 盈余公 应交税费――应交（销项税额 【案例引入】201452060%的股权，并5020 累计折 600（1）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的费用。合并日乙公1300借：长期股权投资贷：股 贷：股 ，也不涉及营业税。商标、著作权，则需要按照6%缴纳 借：长期股权投资（按的公允价值入账）贷：股本（按面值入账）实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。以权益性取得的长期股权投资，应当按照权益性的公允价值作为初始投资成本。权益性的费用在溢价前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值的应冲减【基础知识题】甲企业100万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业24%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的 借：长期股权投资1000 参照重组、非货币性资产交换章节的讲解处理。润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项通常属于子公司自身权益结 【例5-11】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的，价款为2000万元，60008（万元 20094000借：长期股权投资——投资成本2 2借：长期股权投资——损益调整200 20106000120 2贷：长期股权投资——损益调整2 20106000120 2贷：长期股权投资——损益调整2 长益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长益的账面价值。理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长益以及长期股权投资的账面价值，同时确认之间发生的未实现内部损益应予抵销。【案例引入】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。20×9年9月，甲公司将其账面价值为8000000元的商品以12000000元的价格给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投20×920000000甲公司在该项中实现利润4000000元，其中的800000元（4000000×20%）是针对本3220000[（20000000-4000000 3220【案例引入】甲企业于20×9年1月取得乙公司20%有表决权。能够对乙公司施加重大影×9年8月，乙公司将其成本为900万元的某商品以1500万元的价格给甲企业，甲企业将20×9借：长期股权投资——损益调整840［（4800-600）×20%］ ②假定2×10年，甲公司将该商品以1800万元对外部独立第，因该部分内部损借：长期股权投资——损益调整 1500借：长期股权投资——损益调整300（1500×20%） 借：长期股权投资——损益调整308［（1500+40）×20%］ 内部类例【基础知识题】2014年初甲公司乙公司30%的，2014年乙公司实现净利润400万销售部门，折旧期5年，净残值为零。当年采用直提取了半年折旧；% 投资方与联营、合营企业之间发生的投出或资产的构成业务的，应当按照《企③投资方向联营、合营企业业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当由于股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进行的额即可。经典例题【单选题】20084114001500一幢换得丁公司持有的乙公司30%的普通股权，达到对乙公司的重大影响能力。投资当日乙公3500202008年4月21日，乙公司分派现金股利200万元，并于5月10日5002009（）640万 B.1720万520万 D.1840万『答案解析』①甲公司持有的长期股权投资的初始投资成本＝1500＋20＝1520（万元），由于1050（＝3500×30%）470（万元1520－60＋120－90＋150＝1640（万元）20121130002014年乙公司实现净利润520万元，2014年乙公司持有的可供金融资产发生增值100万2014（）万元。 B.63万 D.52万③2013＝［4/5］×30%＝1206（万元）1089（1035+54）1089117经典例题【多选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派现金股利C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派现金股利（1）2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%的有表决权，A公司将其划分为可供金融资产。借：可供金融资产——成 借：可供金融资产——公允价值变动 （3）2014年3月B公司派发现金股利100万元。 （4）201471，A840B14%20B，AB日原持有的股权投资分类为可供金融资产的公允价值为360万元。2014年7月1日B公司可6050 ②2014年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原持有的股权投资分类为可供金融资 贷：可供金融资产——成 ③追加投资时，初始投资成本（1200）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6050）10（1200－6050×20%＝－10），应调整初始投资成本。 1800000015%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120000000元，司对乙公司的可供金融资产150000006000000司对乙公司股权投资的初始投资成本=15000 =33000000（元 贷：可供金融资产——成966 180003300000030000000（120000000×25%），司能够控制NM10%提取法定盈余公积。2014N③年末N公司持有的可供金融资产增值20万元 【解析二】2015M2014录借：长期股权投资 占N7010无借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润借：长期股权投资 对于日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对持股比例借：应收股利 8888无借：长期股权投资 至此，MN20%长期股权投资追溯后的余额＝80＋60－8＋4＝136（万元）日，司对乙公司的长期股权投资账面价值为30000000元，未计提减值准备，司将其有的对乙公司长期股权投资中的1/3给非关联方，取得价款18000000元，当日被投资单可辨认净资产公允价值总额为80000000元。相关手续于当日完成，司不再对乙公司实施自司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25000元。其中，自司取得投资日至2×12年年初实现净利润20000000元，假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的或事项。司按净利润的10%提取法定盈余公000800020000000公允价值份额之间的差额2000000（20000000-45000000×40%）为商誉，该部分商誉的8000000（20000000×40%），应调整增加长20000001000072（1）2012年1月1日，司以银行存款1000万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A2000借：长期股权投资——投资成本1 1（2）2012年A公司全年实现净利润500万元； （3）2012年末A公司可供金融资产增值了100万元；借：长期股权投资——其他综合收益40 120010%400 1贷：长期股权投资——投资成本（1——损益调整（200×30%/40%） 借：可供金融资 贷：长期股权投资——投资成本（1——损益调整 32000000元。相关手续于当日完成。司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转4800000039000000调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位的可供金融资产的累计允价值变动），150000021000000 32000 23400000（39000213借：其他综合收益3000000 3000借：资本公积——其他资本公积1500000 1500剩余股权投资转为可供金融资产借：可供金融资 21000600180011元，当日乙公司可辨认净资产额的公允价值为900万元。2014年5月12日乙公司分红30万元，于6月4日。2014年乙公司实现净利润200万元，2014年末乙公司实现其他综合收益100万元。2015年8月1日司将乙公司70%的卖给了非关联方，售价为 1000 1②2014年5月12日乙公司分红时 ③2014年6月4日乙公司红利时 ④2015年8月1日司处置乙公司时 875（1000/8×7） ⑤准则规定，2015年8月1日司持有的乙公司剩余由长期股权投资转为可供金融资产，即假定先售出长期股权投资，再购入可供金融资产，其价值差额列入投资收益。借：可供金融资 贷：长期股权投资（1 【案例5-20】司持有乙公司60%的有表决权，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×12年8月，司将该项投资中的80%给非关联方，取得价款90影响，将剩余股权投资转为可供金融资产。时，该项长期股权投资的账面价值为9000022000000 90000 72000 18000剩余股权投资转为可供金融资产，当天公允价值为22000000元，账面价值为000000借：可供金融资 22000 18000 4000企业通过多次分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，属于一揽子的，合并方应当将各项作为一项取得控制权的进行会计处理。不属于“一揽子”一步取得新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公6000万元，能够对AAA公司因持有的可供金融资产增值形成“其他综合收益”400万元，无其他所有者权益变动。取得投资后，HA同受同一最终控制方控制。上述不属于一揽子。不考虑相关税费等其他因素影响。H公司6 6②2012A600借：长期股权投资——损益调整150 ③201314950HA14950（23000×65%）； 14626【案例5-2】2×09年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的，实际支付款90000000BB330000000（假定与公允价值相等）。2×092×10，B150000002×1111，A30B10%的比例提取法定盈余公积。AB合并日AB345000000×60%=207000000（元） 2070003【基础知识题】司2014年1月1日了同一乙公司10%的，初始取得成本为200万元，按可供金融资产核算，2014年末该权益性投资的公允价值为210万元。2015年5月1日司又以银行存款购得乙公司50%的，初始成本为386万元，完成对乙公司的合并。资产的账面价值为860万元。司2015年5月1日资本公积结余35万元，盈余公积结存12万元。上述合并不属于一揽子。①2014年初司乙公司10%时借：可供金融资产200 ②2014年末司持有的乙公司增值时借：可供金融资产 ③2015年5月1日司追加投资时： 贷：可供金融资 企业通过多次分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持40%的完成对乙公司的控股合并，因司与乙公司合并前不属于同一，因此该合并应定义为非同一控制下的企业合并，且此次合并过程不属于一揽子。1 1 1 【案例5-4】2×08年1月1日，A公司以现金45000000元自非关联方处取得了B公20%股权，并能够对其施加重大影响。当日，B2100000001071，A120000000B40%的股权，并取得对B公司的控制权。日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为6000000052500000，AB6000000150000040%的股权的不构成“一揽子”。以上的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等A公司原持有股权的账面价值为52500000元（45000 120000000172500000（52500A60000001【基础知识题】司2014年初购入乙公司10%的，作为可供金融核算，初始成本为200万元，2014年乙公司分红60万元，2014年末此的公允价值为260万元。2015年4月3日司又自非关联方购入乙公司50%的，初始成本为1200万元，当日司完成了对乙公司的控制，此次合并过程不属于一揽子，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，原10%的公允价值为270万元。借：可供金融资产——成本 借：可供金融资产——公允价值变动 ①将可供金融资产按公允价值转为长期股权投资 贷：可供金融资 1 1【案例5-5】2×08年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的2000000股，并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供金融资产进行会计处理。2×10年1月1日，A公司以现金150000000元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司B公司5%的 ”，A公司取得B公司控制权之日为2×10年1月1，B6.5，B240000000【解析】日前，A公司持有对B公司的股权投资作为可供金融资产进行会计处理，购买日前A公司原持有可供金融资产的账面价值为13000000元（6.5×2000000）；150000000163000000（150000日前A公司原持有可供金融资产相关的其他综合收益为1000000元[（6.5-000000]，日该其他综合收益转入日所属当期投资收益。 163000000贷：可供金融资产——成 12000110001000经典例题【多选题】下列有关长期股权投资的论断中，正确的有（）A.司先购入乙公司20%具备重大影响能力，采用权益法核算，而后又购入乙公司40%B.司先购入乙公司10%的作可供金融资产核算，而后又购入乙公司50%的，完成非同一控制下的控股合并，则当初的可供金融资产应以其账面价值标准转为长期股权投资并于后续追加一并按成本法核算C.司先购入乙公司40%，具备重大影响能力，后卖掉乙公司30%的，剩余无法达到对乙公司重大影响，以当时的公允口径改按可供金融资产核算，且当初权益法下所有的份，余下具备重大影响能力，则余下需将原成本法追溯为权益法核算大影响能力，则当初的可供金融资产应以公允价值口径转为长期股权投资，且原“其他综合收A，无需追溯；备选答案B，如果是金融资产转长期股权投资的，均应以经典例题【综合题】司是一家制公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，20142016拟长期持有此。此不足以支撑司对乙公司拥有重大影响能力。 3602015614000①201431借：可供金融资产 ②2014年5月1日分红时： 借：可供金融资产22 贷：可供金融资 1200（4000×30%）134 借：长期股权投资——其他综合收益18 2 2 1338 1 （5）日长期股权投资的账面余额＝2200＋1338＝3538（万元）所股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益。司将乙公司20%的股权给非关联的第，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。司取得2000000415000计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。司有关账务处理如下：8000200010000经典例题【单选题】2013年1月1日M公司支付270万元收购司持有N公司总额的30%，N800，N允价值与账面价值相等。5月1日，N公司分配现金股利200万元，实际日为5月4日，6月30日，N公司持有的可供金融资产增值80万元，2013年N公司实现净利润400万元。2014年N20020141231，MN金额为272万元。2015年1月5日，M公司将其持有的N公司全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，则司持有此长期股权投资产生的累计收益额为（）。 （万元⑤2014＝270－60＋120＋24－60＝294（万元），相比此时的22【案例引入】ABCC，C大决策须经ABABC【解析】CA、BC断，C75%以上表决权通过方可做出。【解析】ABD9075%A公司、B，DCDD，ABDCD二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B公司、C公司司集体控制E【案例解析3】假定一项安排涉及：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C75A50%AABC一致同意的规定保证了对合营安排具有共同控制的任何一个参与可以其他参与方在其AB5】ABCDE25%的表决权。EABCDE6-1】ABC50%的股权，C器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据CAB协议，CAB决通过。如：若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，AAACA6-2】沿用上例资料，所不同的是，AABABC的方式，使A公司的决定得到通过，且的行权价格和条件并未被设定为具有实质性。在这种情况下，若无其他相反，A公司实质上对C公司具有控制权。7】ABC售。合同中规定，ABC示同意，但若主体资产负债率达到50%,C公司具有对该主体公开债券或权益工具的否决权。【解析】由于公开债券或权益工具通常代表了该主体经营中的根本性改变，因而是保护性权利。由于合同明确规定需要ABAC表决权，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B公司、C公司ABC公司集体控制E，DEABC；A1/3。【案例解析】A公司、B公司、C公司各自了一栋酒店式公寓的部分房屋，分别占该的相关活动，如物业管理公司的、资本性支出、重要的租赁协议的签订等，必须由A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；②该酒店式公寓的相关费用和营运由A公司、B公司、C公司按照比例分担；③收益在A公司、B公司、C公司之间按照比例分配。ABCABC成，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。同时，A公司、BCABC，CCAB府签订合同，并向提供建造服务。此外，有关该安排的资产和负债由C持有。假定C的法律形ABC，拥有该安排的资产，并承担该安排的负债。强调了这项规定，即合同规定ABC款【案例解析】ABA公司和BCCC（AB购物中心及电梯等设备的、购物中心整体声誉和客户关系的建立等。协议约定：①主体C相关ABC，AB不对该购物中心拥有；③A公司和B公司不承担主体C的或其他义务。④A公司和B公司有权或抵押其在主体C中的权益；⑤A公司和B公司根据其在主体C中的权益份额购物中②根据法律形式及合同安排，ABC【案例解析】A公司、B公司均