2014会计基础讲义第二十二章政策估计变更和差错更正

一、考情概本章属于考试重点内容，近几年经常以综合题形式进行，所占分值较高。本章中的前期差错更正题目已经连续多年通过综合题形式，务必全面掌握。本章中另一难点，会计政策变更也可能通过综合题形式，学习过程中应当通过典型例题掌握其核算原则。14数★三、学习方法与第一节用于或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政或者国第二，会计政策的强制性。企业必须在所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政固定资产的初始计量，企业取得的固定资产初始成本是以价款，还是以价款的第一，法律、行政或者国家统一的会计制度等要求变更。【法定变更第一，本期发生的或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。企业以往租入第二，对初次发生的或不重要的或者事项采用新的会计政策5数值（如预计使用、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的【例题·多选题】（2007）下列各项中，属于会计政策变更的有（）D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为平均法『正确答案』ABE（一）追溯调整法，是指对某项或事项变更会计政策，视同该项或事项初次发生时即采用变【例22-1】甲公司20×5年、20×6年分别以4500000元和1100000元的价格从市场购入A、B两只以为目的的（假设不考虑购入发生的费用），市价一直高于购入25%，10%5%提取任意盈余公积。公司普通股4500万股，未任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的性金22-1 两种方法计量的性金融资产账面价 单位：A450051005100B1100—1300 改变性金融资产计量方法后的累积影响 单位：510045006001504502005015064005600800200600①借：性金融资产——公允价值变 800贷：利润分配――未分配利润（代替公允价值变动损益 800借：利润分配――未分配利润（代替所得税费用20090调增性金融资产年初余额800000元；调增递延所得税负债年初余额200000元；调增90000510000200000500001500000.0033（15/4500）（二）1120×71125000001800000020×71231450025000000120000025%。×71231220000022-3 单位：2500025000①16000②183001200120078005500585041251725①采用先进先出法的销售成本为：期初存货＋购入存货实际成本－期末存货＝2500000000－4500000＝16000000（元）；②实际成本－期末存货＝2500000＋18000000－2200000＝18300000（元）1725000（三）或因人为因素，如、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无第二节会计估计及其变更会计估计，是指企业对结果不确定的或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。固定资产的预计使用与净残值；固定资产的折旧方法生物资产的预计使用与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法使用有限的无形资产的预计使用与净残值人重组中转让的非现金资产的公允价值、由转成的的公允价值和修改其他条件后的公允价值的确定。债权人重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的的公允价值和修改其他债第二，取得了新的信息、积累了的经验【补充例题】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84000元，预计使用为8年，净200025%。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。相关科目年初余额 单位：金额改变估计使用后，20×8年1月1日起每年计提的折旧费用为21000[（44000－2000）÷（6－4）]元。只需按重新预计的尚可使用和净残值计算确定的年折旧费用。借： 21贷：累计折 21此估计变更影响本年度净利润减少数8250[（21000－10000）×（1－25%）]第三节前期差错及其更正需要注意的是，就会计估计的性质来说，它是个近似值，随着信息的获得，估计可能需要【补充例题】A20×612319600采用直，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。借：固定资 9贷： 5累计折 422－3】B20×6，20×5150000项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司份额为1借：以前年度损益调整（代替用）150贷：累计折 150借：应交税费——应交所得 37贷：以前年度损益调整（代替所得税费用 37150000375001687595625调增用上年金额150000元；调减所得税费用上年金额37500元；调减净利润上年1125000.0625（112500/1800000）。财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关或事项以及相关的会甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×31020×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行经协商，一致同意以乙公司用于抵押的先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司720020×320×4年3月1日，由于抵押的存在纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向提假定税定，企业因担保的损失不允许税前扣除。甲公司于20×4年3月28日与司签订协议，将其生产的一台大型设备给40%180甲公司于签约日收到司支付的4200万元款项，根据司提供的银行账户余额情况，甲公司估计司能够按期付款，为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入20×7，20×4123148005600贷：应收账 5600万4月30日收到税务部门返还的所得项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用税务部门提供的返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得项，为此，甲公司追溯调整20×3法计提折旧，预计净残值为零。税定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按1525%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的10%提取法定盈余公积。借：营业外支 贷：利润分配—未分配利 盈余公 入的确认条件。9月份司发生财务，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收借：应收账 借：资产减值损 借：递延所得税资产（- .83+36.96）×10%=-借： 贷：累计折 贷：利润分配—未分配利润（1）63030175060005700乙公司2002年下半年实现净利润1000万元，持有的可供金融资产公允价值上升60万11该固定资产系2000年12月投入使用，1200万元，采用年限平均法计提折旧，净残值为0，借：用 贷：盈余公 利润分配——未分配利 借： 贷：累计折 （3）331300012002000年银行的贴息，另1800万元作为对正在建设的生产设备，该项生产设备6月20日投50借：银行存款3贷：营业外收入3借：盈余公 贷：预计负 借：预计负 1贷：银行存 1（6000×30%）18